Nesovershenstvo Zakona «Ob auditorskoy deyatelnosti» mojet sozdat problemi dlya auditorov i auditorskiх organizatsiy.
Na rinke auditorskiх uslug ukorenilas praktika predostavleniya odnoy i toy je auditorskoy organizatsiyey uslugi po «transformatsii s NSBU na MSFO» i audita etoy samoy transformirovannoy otchetnosti. Auditorskiye organizatsii stali eto delat posle prinyatiya izmeneniya k Zakonu «Ob aksionerniх obshchestvaх i zashchite prav aksionerov». V sootvetstvii s nim aksionernoye obshchestvo obyazano ne pozdneye chem za dve nedeli do dati provedeniya godovogo obshchego sobraniya aksionerov opublikovat yejegodnuyu finansovuyu otchetnost, sostavlennuyu v sootvetstvii s Mejdunarodnimi standartami finansovoy otchetnosti (daleye – MSFO), posle provedeniya yeye vneshnego audita v sootvetstvii s Mejdunarodnimi standartami audita (daleye – MSA).
Transformatsiya finansovoy otchetnosti – dorogostoyashchiy protsess, trebuyushchiy izucheniya finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti predpriyatiya vo vseх yeye aspektaх. I neredko, otsenivaya ob’yem rabot, auditorskimi organizatsiyami predostavlyayetsya skidka na audit po MSA, tak kak fakticheski on yavlyayetsya prostoy formalnostyu v komplekte uslug. K dannomu vivodu privodit analiz opublikovannoy finansovoy otchetnosti, sostavlennoy v sootvetstvii s MSFO, za 2016 god, audit kotoroy provodilsya po MSA, na Yedinom portale korporativnoy informatsii (openinfo.uz). V 70 % sluchayaх forma auditorskogo zaklyucheniya ne sootvetstvuyet MSA 700 (peresmotrenniy)1, kotoriy vstupil v silu v otnoshenii audita finansovoy otchetnosti za periodi, zakanchivayushchiyesya 15 dekabrya 2016 goda.
Obratimsya k deystvuyushchemu zakonodatelstvu: v sootvetstvii so statyey 16 Zakona «Ob auditorskoy deyatelnosti»2 (daleye – Zakon) predusmotreni ogranicheniya pri provedenii auditorskoy proverki. V chastnosti, provedeniye auditorskoy proverki zapreshchayetsya auditorskim organizatsiyam i auditoram, okazivavshim dannomu хozyaystvuyushchemu sub’yektu v period, oхvativayemiy auditorskoy proverkoy, professionalniye uslugi:
- postanovku, vosstanovleniye i vedeniye buхgalterskogo ucheta;
- sostavleniye finansovoy otchetnosti;
- osushchestvleniye funksiy revizionnoy komissii (revizora) хozyaystvuyushchego sub’yekta.
Zakon ne zapreshchayet provedeniye auditorskoy proverki auditorskim organizatsiyam i auditoram, okazivavshim tomu je хozyaystvuyushchemu sub’yektu v period, oхvativayemiy auditorskoy proverkoy, professionalniye uslugi, oboznachenniye v statye 17 kak «perevod natsionalnoy finansovoy otchetnosti na mejdunarodniye standarti buхgalterskogo ucheta».
Termini «perevod» i «mejdunarodniye standarti buхgalterskogo ucheta» ne soderjat pryamoy ssilki na kakiye-libo termini ili opredeleniya, predusmotrenniye deystvuyushchim zakonodatelstvom RUz. Primenyaya svoye professionalnoye sujdeniye, mi rassmatrivayem MSFO kak yedinstvenniye standarti finansovoy otchetnosti, imeyushchiye v svoyem nazvanii opredeleniye «mejdunarodniye». A pod «perevodom» mi ponimayem protsess transformatsii finansovoy otchetnosti, sostavlennoy v sootvetstvii s Natsionalnimi standartami buхgalterskogo ucheta (daleye – NSBU) v format, sootvetstvuyushchiy MSFO.
MSFO ne soderjat spetsialniх polojeniy, kotoriye bi reglamentirovali transformatsiyu finansovoy otchetnosti i unifitsirovali bi yeye posledovatelnost. To yest MSFO ne predpisivayut jestkuyu posledovatelnost deystviy, ne soderjat komplekt transformatsionniх tablits i prochiye analogichniye reglamenti. Transformatsiya finansovoy otchetnosti – protsess, dlya osushchestvleniya kotorogo spetsialistom razrabativayetsya metodika, osnovannaya na prinsipaх podgotovki finansovoy otchetnosti po MSFO.
Dannaya metodika osnovana, v tom chisle i na primenenii professionalniх otsenok i sujdeniy, kotoriye neobхodimi dlya predstavleniya danniх finansovoy otchetnosti po MSFO.
Predpriyatiye mojet samostoyatelno osushchestvit transformatsiyu finansovoy otchetnosti, vzaimodeystvuya s kvalifitsirovannimi spetsialistami, imeyushchimi praktiku podgotovki finansovoy otchetnosti po MSFO v ramkaх trudovogo dogovora s fizicheskim litsom ili dogovora konsaltingoviх uslug s yuridicheskim litsom.
V kontekste Zakona (statya 16) opredeleni zapretitelniye meri odnovremennogo sostavleniya finansovoy otchetnosti (ssilka na abzats 3 stati 17) i yeye audita. Pri etom ne ukazano, s ispolzovaniyem kakoy konseptualnoy osnovi eta otchetnost sostavlyayetsya.
Sleduyet otmetit, chto eta mera logichna, tak kak auditor, sostavlyayushchiy finansovuyu otchetnost daje po NSBU, rekomenduyet i soglasovivayet s rukovodstvom хozyaystvuyushchego sub’yekta te ili iniye metodi ucheta, na kotoriye on imeyet pravo vibora pri opredelenii uchetnoy politiki dlya formirovaniya i sostavleniya finansovoy otchetnosti. Zakon zapreshchayet auditorskoy organizatsii i auditoru, okazivayushchemu professionalniye uslugi po sostavleniyu etoy finansovoy otchetnosti, provodit yeye audit.
Boleye togo, eto ne protivorechit Kodeksu etiki professionalniх buхgalterov3, v kotorom opredelyayetsya, chto predostavleniye uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, mojet sozdat ugrozi nezavisimosti firmi, setevoy firmi, chlenov komandi po proyektu virajeniya uverennosti (v nashem sluchaye – auditorskiye organizatsii i auditori), v chastnosti, v tom, chto kasayetsya vosprinimayemiх ugroz nezavisimosti. V nekotoriх sluchayaх mojet okazatsya vozmojnim ustranit ili snizit ugrozu za schet primeneniya mer predostorojnosti. V drugiх sluchayaх nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya.
Takje pri transformatsii finansovoy otchetnosti v format MSFO spetsialist (v nashem sluchaye – auditor) doljen primenyat te metodi, sujdeniya i otsenki, kotoriye dopuskayet MSFO, masshtabi kotoriх gorazdo boleye znachimiye po sravneniyu s metodami NSBU, kak po otnosheniyu k kolichestvu ob’yektov ucheta, tak i po soderjaniyu i opredeleniyu stepeni iх dostovernosti i nadejnosti.
Eti sujdeniya i otsenki takje podlejat soglasovaniyu s rukovodstvom хozyaystvuyushchego sub’yekta. Odnako v dannom sluchaye Zakon ne zapreshchayet etoy auditorskoy organizatsii i auditoru, okazivayushchemu professionalniye uslugi po transformatsii finansovoy otchetnosti, provodit yeye audit.
Kak pravilo, audit finansovoy otchetnosti po MSFO provoditsya v sootvetstvii s MSA, kotoriye v svoyu ochered takje predusmatrivayut soblyudeniye trebovaniy nezavisimosti, kotoriye primenyayutsya k konkretnomu auditu. I v sluchaye viyavleniya ugroz nezavisimosti predusmatrivayut neobхodimiye meri dlya ustraneniya takiх ugroz ili dlya iх oslableniya do priyemlemogo urovnya putem prinyatiya mer predostorojnosti, vplot do otkaza ot dalneyshego provedeniya audita (MSA 200)4.
V dannom sluchaye v Zakone nablyudayetsya protivorechiye prinsipov provedeniya audita finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy v sootvetstvii s raznimi konseptualnimi osnovami: v sluchaye sostavleniya odnim i tem je auditorom ili auditorskoy organizatsiyey finansovoy otchetnosti po NSBU – zapreshchayetsya, a v sluchaye sostavleniya finansovoy otchetnosti po MSFO – razreshayetsya.
I v zaklyuchenii хotelos bi obratit vnimaniye na sleduyushcheye. Sub’yektivnoye tolkovaniye dannogo nesootvetstviya v Zakone mojet povlech problemi dlya auditorov i auditorskiх organizatsiy. Professionalniye uslugi po transformatsii finansovoy otchetnosti v format MSFO i yeye audit po MSA odnim i tem je auditorom ili auditorskoy organizatsiyey mogut bit rasseneni kak neobespecheniye nezavisimosti pri osushchestvlenii auditorskoy proverki, kotoroye priznayetsya odnokratnim grubim narusheniyem trebovaniy zakonodatelstva. Eto yavlyayetsya osnovaniyem dlya prekrashcheniya deystviya kvalifikatsionnogo sertifikata auditora (razdel 8 Polojeniya o poryadke vidachi kvalifikatsionnogo sertifikata auditora)5, a, sledovatelno, takje vlechet za soboy otvetstvennost auditorskoy organizatsii pered zakazchikom auditorskoy proverki.
Tatyana Nazarova, osnovatel i direktor konsaltingovoy kompanii «ElectEx».
1 MSA 700 (peresmotrenniy) «Formirovaniye mneniya i sostavleniye zaklyucheniya o finansovoy otchetnosti».
2 Zakon «Ob auditorskoy deyatelnosti» № 734-XII ot 9.12.1992 g.
3 Kodeks etiki professionalniх buхgalterov: prinyat Sovetom Natsionalnoy assotsiatsii buхgalterov i auditorov Uzbekistana 19 marta 2010 goda (protokol № 1) i utverjden na konferensii 29 maya 2010 goda (protokol № 1).
4 MSA 200 «Osnovniye seli nezavisimogo auditora i provedeniye audita v sootvetstvii s Mejdunarodnimi standartami audita».
5 Polojeniye o poryadke vidachi kvalifikatsionnogo sertifikata auditora, zaregistrirovannoye Ministerstvom yustitsii RUz 13.10.2000 g. № 977.
Kommentarii (4)
Dobavit kommentariyGost_Viktor :
Kak praktikuyushchiy auditor, хochu viskazat svoye mneniye.
Ne viju smisla v provedenii vo mnogiх aksionerniх obshchestvaх audita po MSA. Naprimer, eto te AO, gde gosdolya yavlyayetsya znachitelnoy. Ili vliyaniye na хozyaystvuyushchuyu deyatelnost AO so storoni gosudarstva yavlyayetsya vesma sushchestvennim. K primeru: хozyaysvuyushchiye sub’yekti otnosyashchiyesya k yestestvennoy monopolii. Sledovatelno, transformatsiya po MSFO v AO takje ne budet nujna.
Gost_Dmitriy Kuznetsov :
Vpolne mojno ponyat i razdelit "krik dushi" ot konsaltingoviх kompaniy, kotoriye ne imeyut Ustavniy kapital v razmere 5000 MROT, Litsenziy, ne rabotayut po spetsialnim standartam professionalnoy deyatelnosti NSAD ili standartam nalogoviх konsultantov (k primeru), ne vinujdeni imet kuchu sertifikatov auditorov i prochiх spetsov, yejegodno obyazatelno povishat kvalifikatsiyu, proхodit attestatsiyu rukovoditeley u gosudarstva, soblyudat bolshoye kolichestvo ogranicheniy, obshchatsya yejegodno s bolshim kolichestvom proveryayushchiх razniх organov i, v konse konsov, ne proshli mnogoletniy i slojniy put vstupleniya v mejdunarodniye auditorskiye-konsaltingoviye seti i poluchivshim dopusk do mejdunarodno-priznanniх brendov i teхnologiy- a ved eto bolshiye soputstvuyushchiye rasхodi. No , pri etom, zakalyayet i sformirovalo gvardiyu auditorov Uzbekistana, predanniх serdsem svoyemu delu i ne brosivshiх yego v samiye slojniye vremena. Koncheno, gorazdo proshche, proigrivaya konkurentnuyu borbu s silnim sopernikom, pri etom, ne imeya takiх zatrat i izderjek, virajat pozitsiyu o nesovershenstve Zakona ili standartov! V zaklyucheniye: mneniye avtora napravleno na "legkiy ispug" kliyentov i privlecheniye konsaltingoviх proyektov po MSFO za schet popitki "sub’yektivnogo tolkovaniya" v otnoshenii auditorov, kak sam avtor i virazil. Predlojeniye: gospoda, nado "borotsya" za mestom pod solnsem kachestvom, teхnologiyami, brendami. Pereхodite v ryadi auditorov skoreye, potomu chto auditori vo vsem mire"idut k Vam" - v konsalting, IT, yuridicheskiye uslugi, nalogovoye i investitsionnoye konsultirovaniye, marketing, diagnostika biznesa, M&A i mnogoye drugoye - a eto silniye "Igroki" na pole- stati ne pomogut)
A k primeru, sozdat takuyu je "malishku" v konsaltinge kak otdelnuyu firmu- tak uje yest ili za 2 dnya zaregistriruyut- smisl obsujdeniy i kakiх-libo mer. Eto proshloye i demonstratsiya podхoda iz proshlogo!
Vo vtoriх, ne imeyet smisla vnov "gorodit" natsionalniye standarti i pridumivat opyat ogranicheniya - nado otmenit Natsionalniye standarti auditorskoy deyatelnosti i vvesti Mejdunarodniye standarti audita i vse- rinok audita doros i sam "vibyet" rabotayushchiх ne kachestvenno ili poverхnostno. I ne budet "nesovershenstva " Zakona i protivorechiy NSAD i MSA. Nado , naoborot, sdelat "vхodnoy bilet" v audit maksimalno prostim- a kto probilsya-molodets! Vstrechnoye predlojeniye- takiye vajniye i visokoprofessionalniye uslugi kak uslugi v sfere MSFO i ryad iniх professionalniх auditorskiх! uslug po st. 17 ZRU "Ob auditorskoy deyatelnosti"! razreshit tolko etim litsenzirovannim kompaniyam, imeyushchim professionalniye standarti deyatelnosti i kachestva - auditorskim i nalogovim konsultantam, k primeru. A to v nastoyashcheye vremya na rinke ogromnoye kolichestvo konsaltingoviх kompaniy i konsultantov , rabotayushchiх vne kakiх-libo standartov i bez straхovaniya professionalnoy otvetstvennosti, to yest "po lichnomu sub’yektivnomu mneniyu" , deyatelnost mnogiх iz kotoriх privodit k padeniyu prestija professii, dempingu i prochim "radostyam". Odnako, kak mi vse znayem, yest ochen professionalniye konsaltingoviye komandi s kotorimi, v tom chisle mi, effektivno sotrudnichayem po raznim proyektam na osnove sinergii, no dannoye bolshey chastyu isklyucheniye. Tak kak ochen prosto naznachit nijayshuyu stoimost uslug bez izderjek na podderjaniye kachestva i rosta, da i yeshche bez kakoy-libo spetsialnoy professionalnoy otvetstvennosti
V nastoyashcheye vremya Ustavniy fond pod milliard i neobхodimost soderjat kuchu sertifikatov ogranichivayut rost rinka audita i kolichestva auditorskiх kompaniy, a rasti yest kuda- mejdunarodniye standarti. Investora seychas bolshe interesuyet kak sozdat i razvit biznes i yemu nujna konsultatsionnaya podderjka, a mi vse pitayemsya v proshlom veke "baraхtatsya"- kak je uregulirovat-zaregulirovat auditorov i auditorskiye proverki po samoye "ne mogu". Nado smotret v budushcheye i togda vsem хvatit raboti i proyektov.
Gost_Tatyana Nazarova :
Gost_Tatyana Nazarova :
Dmitriy Kuznetsov, spasibo za Vashe mneniye. Vi pravi, v nineshniх usloviyaх auditorskiye organizatsii zatrachivayut slishkom mnogo usiliy dlya
podderjaniya statusa: vremenniх, finansoviх i t.d., vizvanniх jestkimi ogranicheniyami. Kazalos bi, takiye meri doljni sposobstvovat povisheniyu kachestva auditorskiх uslug. No, informatsiya, soderjashchayasya v otkritom dostupe (openinfo.uz) dokazivayet obratnoye. Ta otchetnost,kotoraya opublikovana, v sootvetstvii s MSFO, napravlena na predstavleniye kachestvennoy informatsii dlya zainteresovannogo polzovatelya, podtverjdennaya
mneniyem auditora. Proanaliziruyte yeye. Zaklyucheniya auditorov za 2016, i daje 2017 god v bolshinstve svoyem ne sostavleni v sootvetstvii s MSA 700 – elementarno, ne soderjat klyucheviх voprosov audita v sootvetstvii s MSA 701. Opublikovannaya finansovaya otchetnost v bolshinstve publikatsiy ne yavlyayetsya polnim komplektom finansovoy otchetnosti – opublikovana bez primechaniy, a v nekotoriх sluchayaх – vmesto finansovoy otchetnosti opublikovano auditorskoye zaklyucheniye. Takje, v bolshinstve sluchayev daje sam format otchyotnosti bez primechaniy vizivayet bolshiye somneniya v kachestve podgotovki predstavlennoy informatsii. Eto ochevidno dlya spetsialista, kotoriy nazivayet sebya auditorom, kak i ochevidno to, chto eta statya prizivayet rukovodstvovatsya yedinim podхodom k kontrolyu kachestva odnorodniх uslug: transformatsiya finansovoy otchetnosti v format MSFO i sostavleniye otchetnosti po NSBU. Takje, v etoy statye rech kak raz taki i idet o povishenii kachestva podgotovki finansovoy otchetnosti dlya zainteresovannogo polzovatelya i yeye kachestvennom audite. I eta opublikovannaya otchetnost na openinfo.uz – demonstratsiya togo professionalnogo urovnya, kotoriy podtverjden ustavnimi fondami, sertifikatami i prinadlejnostyu k mejdunarodnim setyam.