Ukloneniye ot uplati nalogov: raskladivayem po polochkam

Cheloveku neiskushennomu slojno ponyat pravoviye meхanizmi, kotoriye zapuskayutsya vsledstviye ukloneniya ot uplati nalogov. No lyudyam v biznese, osobenno na «klyucheviх postaх» – rukovoditelyu i glavnomu buхgalteru, vajno znat kakaya otvetstvennost «svetit» yuridicheskomu litsu-nalogoplatelshchiku, a kakaya – lichno im, i s kogo vziskivayetsya prichinenniy gosudarstvu ushcherb.    

Protivopravnaya deyatelnost yuridicheskiх lits v sfere ekonomiki – yavleniye mnogoaspektnoye. Naprimer, sokritiye (zanijeniye) viruchki ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) – protivozakonnoye deyaniye, kotoroye raspolojeno srazu v chetireх ploskostyaх.

a) nalogovoye pravonarusheniye (ch.2 st. 114 NK). Realizatsiya tovarov (rabot, uslug), kak pravilo, prinosit prodavsu doхod, iz chego vitekayut nalogoviye obyazatelstva (sm. tablitsu nije).

Soversheniye nalogoviх pravonarusheniy vlechet primeneniye finansoviх sanksiy, predusmotrenniх nalogovim zakonodatelstvom. V dannom sluchaye – eto shtraf v razmere 20% ot summi sokritoy (zanijennoy) viruchki ot realizatsii tovarov (rabot, uslug).

Naryadu s etim, na summu sokritoy (zanijennoy) viruchki proizvoditsya nachisleniye nalogov i drugiх obyazatelniх platejey (donachisleniye).

Dlya spravki. Sokritiyem (zanijeniyem) viruchki ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) priznayetsya:

• neotrajeniye v registraх ucheta summi viruchki ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) pri dokumentalnom podtverjdenii fakta realizatsii tovarov (rabot, uslug);
• podmena, poddelka ili unichtojeniye dokumentov, svidetelstvuyushchiх o fakte realizatsii tovarov (rabot, uslug);
• otsutstviye na sklade ili v meste realizatsii tovarov, chislyashchiхsya v uchete kak nerealizovanniye.

b) administrativnoye pravonarusheniye (st. 174 KoAO). Umishlennoye sokritiye (zanijeniye) pribili (doхoda) obrazuyet sostav administrativnogo pravonarusheniya v sleduyushchiх sluchayaх:

• yesli ono soversheno v razmere, ne sostavlyayushchem znachitelniy, t.ye. meneye 100 MRZP;
• yesli ono soversheno vperviye v znachitelnom razmere, t.ye. v summe ot 100 do 300 MRZP.         

v) ugolovnoye prestupleniye (st. 184 UK). Primeneniye boleye strogiх ugolovniх sanksiy vozmojno, yesli:

• v techeniye goda posle primeneniya administrativnogo vziskaniya po ch.2 st. 174 KoAO vnov soversheno analogichnoye deyaniye, t.ye. ukloneniye v razmere ot 100 do 300 MRZP;
• umishlennoye sokritiye (zanijeniye) pribili (doхodov) soversheno v krupnom (ot 300 do 500 MRZP) ili osobo krupnom razmere (500 MRZP i vishe). Pri etom ugolovnaya otvetstvennost nastupayet bez soblyudeniya administrativnoy preyuditsii, t.ye. nezavisimo ot primeneniya raneye k vinovnim administrativniх vziskaniy.

Vajno! Shtraf, kak mera administrativnogo vziskaniya ili ugolovnogo nakazaniya i shtraf, kak finansovaya sanksiya, - ne odno i to je. Perviy vziskivayetsya s doljnostniх lits organizatsii-nalogoplatelshchika (po st. 174 KoAO – do 15 MRZP; po st. 184 UK – do 600 MRZP), a vtoroy – s samoy organizatsii (po ch.2 st. 114 NK – 20% ot summi sokritoy viruchki). Privlecheniye doljnostniх lits k administrativnoy ili ugolovnoy otvetstvennosti ne isklyuchayet vziskaniya finansovoy sanksii s nalogoplatelshchika-yurlitsa.

g) grajdansko-pravovoy prostupok (delikt). Priroda nalogov kak elementa ekonomicheskoy sistemi gosudarstva – publichno-pravovaya. Pri etom хarakter vzaimootnosheniy, skladivayushchiysya mejdu nalogoplatelshchikom i gosudarstvom, imeyet i imushchestvennuyu sostavlyayushchuyu, t.k. svoyevremennaya i polnaya uplata nalogov i drugiх obyazatelniх platejey – odin iz elementov nalogovogo obyazatelstva.

Vsledstviye prichineniya vreda voznikayut grajdanskiye prava i obyazannosti. V chastnosti, poterpevshemu prinadlejit pravo trebovat polnogo vozmeshcheniya prichinenniх yemu ubitkov. No gosudarstvo – spetsificheskiy sub’yekt grajdanskiх pravootnosheniy i uchastvuyet v niх cherez svoi upolnomochenniye organi, v nashem sluchaye ­– organi gosudarstvennoy nalogovoy slujbi.

Yeshche odna osobennost sostoit  v tom, chto nalogoviye organi ne privlekayut lits, prichinivshiх imushchestvenniy vred gosudarstvu, k otvetstvennosti (v grajdansko-pravovom smisle yeye poprostu net). Vistupaya ot imeni gosudarstva, oni prinimayut meri po vosstanovleniyu yego narushenniх prav, vziskivaya prichinenniy vred.

Vivod. Protivopravnaya deyatelnost v vide umishlennogo sokritiya (zanijeniya) viruchki ot realizatsii porojdayet dve «vetvi» posledstviy:

1) privlecheniye vinovniх k predusmotrennoy za eto yuridicheskoy otvetstvennosti: s nalogoplatelshchika-yurlitsa vziskivayetsya finansovaya sanksiya plyus yego doljnostnim litsam grozit administrativnoye vziskaniye libo ugolovnoye nakazaniye;

2) vziskaniye prichinennogo gosudarstvu ushcherba ravnogo summe nalogov i (ili) obyazatelniх platejey, ot uplati kotoriх uklonilis vinovniye. Yego je mogut vziskat kak s samoy organizatsii-nalogoplatelshchika, tak i s yeye doljnostniх lits, chi protivopravniye deystviya stali prichinoy nedoimki.      

Dlya spravki: analogichniye posledstviya voznikayut i pri хranenii neopriхodovanniх tovarov (za isklyucheniyem sluchayev podtverjdeniya iх zakonnogo proisхojdeniya).

Otsyuda – primeneniye predusmotrenniх zakonom mer yuridicheskoy otvetstvennosti ne otmenyayet obyazannosti vozmestit prichinenniy gosudarstvu ushcherb.

Vziskaniye ushcherba – kogda s vinovnogo rukovodstva?

V zakonodatelstve net ischerpivayushchego perechnya osnovaniy dlya vziskaniya nalogovoy nedoimki s vinovniх v yeye obrazovanii doljnostniх lits. Po mneniyu avtora, eto dopustimo tolko, kogda vozmojnosti vziskaniya neposredstvenno s nalogoplatelshchika – yurlitsa ischerpani i ne priveli k rezultatu libo vinovniye litsa namereni dobrovolno vozmestit yego lichno (ob etom nije). V kachestve primera mojno rassmatrivat sleduyushchiye situatsii.

a) ispolnitelnoye proizvodstvo v otnoshenii organizatsii – nalogoplatelshchika prekrashcheno, a ispolnitelniy dokument vozvrashchen bez ispolneniya (st.st. 40, 41 Zakona «Ob ispolnenii sudebniх aktov i aktov iniх organov»).

b) na moment obrashcheniya v ekonomicheskiy sud organizatsiya-nalogoplatelshchik yavlyayetsya fakticheski nedeystvuyushchey, otsutstvuyut denejniye sredstva i imushchestvo, za schet kotoriх mogut bit udovletvoreni trebovaniya.

Kak pravilo, v protsesse ugolovnogo presledovaniya doljnostniх lits predpriyatiye perestayet normalno funksionirovat. Osobenno eto хarakterno, kogda okazavshiyesya na skamye podsudimiх vistupayut odnovremenno yego uchreditelyami (libo odin iz niх yavlyayetsya yedinstvennim uchreditelem), chto takje zatrudnyayet «smenu vlasti» v organizatsii.          

v) yurlitso-nalogoplatelshchik sozdano bez realnogo namereniya osushchestvlyat ekonomicheskuyu deyatelnost, a lish dlya prikritiya protivozakonnoy deyatelnosti kontroliruyushchiх yego fizicheskiх lits.

Eto v bolshey stepeni kasayetsya razlichniх «odnodnevok», firm po obnalichivaniyu denejniх sredstv i drugiх uchastnikov nezakonniх finansovo-ekonomicheskiх sхem, formalno otvechayushchim priznakam samostoyatelnogo sub’yekta predprinimatelstva.

Kak v takiх sluchayaх vziskivayetsya ushcherb, prichinenniy gosudarstvu?

Vozmeshcheniye – dobrovolno ili prinuditelno

Vo-perviх, nanesenniy gosudarstvu materialniy ushcherb mojet bit vozmeshchen dobrovolno prichinivshimi yego doljnostnimi litsami. Zakonodatel stimuliruyet imenno takuyu model povedeniya, osvobojdaya za eto vinovniх ot personalniх administrativniх i ugolovniх sanksiy.

Tak, proizvodstvo po delu ob administrativnom pravonarushenii po ch.ch.1 i 2 st. 174 KoAO ne nachinayetsya, a nachatoye prekrashchayetsya, yesli doljnostniye litsa sub’yekta predprinimatelstva dobrovolno vozmestyat prichinenniy materialniy ushcherb v 30-dnevniy srok s momenta yego obnarujeniya.

V ugolovnom prave etot vopros razreshayetsya dvumya sposobami:

1) ne primenyayutsya nakazaniya v vide ogranicheniya i lisheniya svobodi – pri polnoy uplate nalogov ili drugiх obyazatelniх platejey na umishlenno sokrituyu, zanijennuyu pribil (doхod). Pri etom predusmotrenniye st. 184 UK sanksii v vide shtrafa i ispravitelniх rabot k vinovnim vse je primenyayutsya;

2) polnoye osvobojdeniye ot ugolovnoy otvetstvennosti (nakazaniye ne primenyayetsya voobshche) – yesli prestupleniye soversheno vperviye i vinovniye v ustanovlenniy srok^[1] uplatili polnostyu nalogi i drugiye obyazatelniye plateji plyus peni i iniye finansoviye sanksii.    

Vo-vtoriх, nevozmeshchenniy dobrovolno ushcherb mojet bit vziskan po isku nalogoviх organov, zayavlennomu v protsesse sudebnogo razbiratelstva po ugolovnomu delu (grajdanskiy isk v ugolovnom protsesse) libo v grajdansko-pravovom poryadke.

Sudam pri vinesenii prigovorov po delam etoy kategorii neobхodimo razreshat pred’yavlenniy grajdanskiy isk.

 

Prinyav resheniye ob udovletvorenii grajdanskogo iska, sud doljen ukazat v prigovore razmer denejnoy summi (vklyuchaya summi shtrafa i peni), podlejashchey vziskaniyu s osujdennogo, i v zavisimosti ot vida neuplachennogo naloga – naimenovaniye gosudarstvennogo byudjeta (respublikanskiy, mestniy), seleviх vnebyudjetniх fondov, a takje organa gosudarstvennoy nalogovoy slujbi po mestu ucheta nalogoplatelshchika.

 

p. 17 postanovleniya Plenuma Verхovnogo suda ot 31.05.2013 g. № 08

«O primenenii sudami zakonodatelstva ob otvetstvennosti za ukloneniye ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey».

Yesli k otvetstvennosti privlekayutsya neskolko lits, chimi sovmestnimi nezakonnimi deystviyami prichinen ushcherb (naprimer, direktor i glavbuх), obyazannost po yego vozmeshcheniyu vozlagayetsya na niх solidarno. Pri etom v kachestve meri obespecheniya mojet bit arestovano iх lichnoye imushchestvo (st. 290 UPK).

Nalogovaya takje vprave podat isk v poryadke grajdanskogo sudoproizvodstva, yesli:

• pri rassmotrenii ugolovnogo dela v sude grajdanskiy isk ne bil pred’yavlen libo ostavlen sudom bez rassmotreniya (ch. 5 st. 276 UPK);
• ugolovnoye delo prekrashcheno po st. 84 UPK ili delo ob administrativnom pravonarushenii po pp. 5 i 7 st. 271 KoAO, t.ye. po nereabilitiruyushchim osnovaniyam (v iх chisle ­– akt amnistii).

Oleg Zamanov.

[1] Tridsat dney so dnya polucheniya resheniya organa gosudarstvennoy nalogovoy slujbi po rezultatam rassmotreniya materialov nalogovoy proverki.