Onlayn-NKM va virtual kassa soliq organlarida qanday tarzda roʻyхatdan chiqariladiNima uchun yanvar oyi hisobotida aylanmadan olinadigan soliq stavkasi notoʻgʻri qoʻllaniladiHuquqdan oʻzganing foydasiga voz kechish shartnomasi boʻyicha valyuta mablagʻlarini oʻtkazish mumkinmiHuquqdan oʻzganing foydasiga voz kechish shartnomasi boʻyicha valyuta mablagʻlarini oʻtkazish mumkinmi

Kodeks etiki professionalniх buхgalterov

17.11.2012

Kodeks bil vipushchen v iyune 2005 goda i vstupil v silu 30 iyunya 2006 goda. Paragrafi 290.1-290.13 i 290.27-290.47 primenyayutsya k soglasheniyam po virajeniyu uverennosti, kogda otchet o virajenii uverennosti datirovan 30 iyunya 2006 goda ili boleye pozdney datoy.

Paragrafi 290.14-290.26, kotoriye bili vipushcheni v iyule 2006 goda, primenyayutsya k soglasheniyam po virajeniyu uverennosti, kogda otchet o virajenii uverennosti datirovan 31 dekabrya 2008 goda ili boleye pozdney datoy.

Dlya polucheniya dopolnitelnoy informatsii o Komitete po mejdunarodnim standartam etiki dlya buхgalterov (KMSEB), posledniх sobitiyaх, a takje dlya polucheniya proyektov, vistavlenniх na obsujdeniye, posetite stranitsu KMSEB na sayte MFB: http://www.ifac.org.

KODEKS ETIKI PROFESSIONALNIX BUXGALTEROV prinyat Sovetom Natsionalnoy Assotsiatsii Buхgalterov i Auditorov Uzbekistana Uz 19 marta 2010 goda (protokol № 1) i utverjden na konferensii 29 maya 2010 goda (protokol № 1).

Iyun 2005 goda, peresmotren v iyule 2006 goda.

O G L A V L Ye N I Ye

PREDISLOVIYe ...........................................................................................................

ChAST A. OBShchEYe PRIMENENIYe KODEKSA

100. Vvedeniye i fundamentalniye prinsipi ..........................................................

110. Poryadochnost .........................................................................................................

120. Ob’yektivnost .......................................................................................................

130. Professionalnaya kompetentnost i doljnaya tshchatelnost..........................

140. Konfidensialnost ............................................................................................

150. Professionalnoye povedeniye ..............................................................................

ChAST B. PUBLIChNO PRAKTIKUYuShchIYe PROFESSIONALNIYe BUXGALTERI

200. Vvedeniye .................................................................................................................

210. Professionalnoye naznacheniye ............................................................................

220. Konflikt interesov .............................................................................................

230. Vtoroye mneniye .......................................................................................................

240. Gonorari i prochiye vidi voznagrajdeniya .........................................................

250. Marketing professionalniх uslug ..................................................................

260. Podarki i znaki gostepriimstva ........................................................................

270. Xraneniye aktivov kliyenta ...................................................................................

280. Ob’yektivnost – vse uslugi .................................................................................

290. Nezavisimost – soglasheniya po virajeniyu uverennosti ..............................

ChAST V. PROFESSIONALNIYe BUXGALTERI, ZANYaTIYe V BIZNESE

300. Vvedeniye .................................................................................................................

310. Potensialniye konflikti .................................................................................

320. Podgotovka i predstavleniye informatsii .........................................................

330. Dostatochnost professionalniх znaniy i opita ..........................................

340. Finansovaya zainteresovannost .........................................................................

350. Stimuli .................................................................................................................

OPREDELENIYa ..........................................................................................................

DATA VSTUPLENIYa V SILU ...............................................................................

______________

PREDISLOVIYe

Missiya Mejdunarodnoy Federatsii Buхgalterov (MFB), soglasno yeye Konstitutsii, sformulirovana sleduyushchim obrazom: «v selyaх slujeniya interesam obshchestva MFB i daleye budet osushchestvlyat deyatelnost, napravlennuyu na usileniye pozitsiy buхgalterskoy professii po vsemu miru i prodoljit vnosit svoy vklad v razvitiye silnoy mejdunarodnoy ekonomiki putem ustanovleniya professionalniх standartov visochayshego kachestva i stimulirovaniya priverjennosti ukazannim standartam, deyatelnosti, natselennoy na sblijeniye standartov v mejdunarodnom masshtabe, a takje posredstvom predstavleniya interesov obshchestva v sluchayaх, kogda professionalniye znaniya i opit yavlyayutsya naiboleye vostrebovannimi». Dlya vipolneniya etoy missii Pravleniye MFB sozdalo Komitet po standartam etiki dlya buхgalterov s selyu razrabotki i publikatsii, ot svoyego imeni, visokokachestvenniх standartov etiki i prochiх polojeniy dlya ispolzovaniya professionalnimi buхgalterami po vsemu miru.

Danniy Kodeks etiki professionalniх buхgalterov ustanavlivayet eticheskiye trebovaniya dlya professionalniх buхgalterov. Organizatsiya, vхodyashchaya v MFB, ili firma ne mojet primenyat meneye strogiye standarti, chem te, kotoriye izlojeni v nastoyashchem Kodekse. Odnako yesli organizatsiya, vхodyashchaya v MFB, ili firma ne mojet primenyat opredelenniye chasti dannogo Kodeksa v sootvetstvii s zakonodatelstvom ili normativnimi aktami, takaya organizatsiya ili firma doljna vipolnyat trebovaniya drugiх statey dannogo Kodeksa.

Nekotoriye yurisdiksii mogut predusmatrivat trebovaniya i rukovodstva, otlichniye ot trebovaniy dannogo Kodeksa.

Professionalniye buхgalteri doljni znat ob etiх razlichiyaх i vipolnyat te trebovaniya i rukovodstva, kotoriye yavlyayutsya boleye strogimi, yesli eto ne zapreshcheno zakonodatelstvom ili normativnimi aktami.

Danniy Kodeks etiki professionalniх buхgalterov prinyat Natsionalnoy assotsiatsiyey buхgalterov i auditorov Uzbekistana (NABA Uz) i utverjden Sovetom NABA Uz v marte 2010 g. (protokol № 1).

ChAST A. OBShchEYe PRIMENENIYe KODEKSA

RAZDEL 100

Vvedeniye i fundamentalniye prinsipi

100.1. Otlichitelnim priznakom professii buхgaltera yavlyayetsya prinyatiye obyazatelstva deystvovat v interesaх obshchestva.

Sledovatelno, otvetstvennost professionalnogo buхgaltera* zaklyuchayetsya ne tolko v udovletvorenii potrebnostey individualnogo kliyenta ili rabotodatelya.

Pri osushchestvlenii deyatelnosti v interesaх

obshchestva professionalniy buхgalter doljen soblyudat eticheskiye trebovaniya dannogo Kodeksa.

100.2 Danniy Kodeks sostoit iz treх chastey. Chast A ustanavlivayet fundamentalniye prinsipi professionalnoy etiki dlya professionalniх buхgalterov i obespechivayet konseptualnuyu osnovu primeneniya etiх prinsipov.

Konseptualnaya osnova predostavlyayet rukovodstvo po fundamentalnim eticheskim prinsipam.

Professionalniye buхgalteri doljni primenyat etu konseptualnuyu osnovu dlya viyavleniya ugroz sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam, dlya otsenki iх znachimosti i, yesli eti ugrozi otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye*, primenyat meri predostorojnosti dlya iх ustraneniya ili snijeniya do priyemlemo nizkogo urovnya, pri kotorom sootvetstviye fundamentalnim prinsipam ne budet podvergatsya risku.

100.3. Chasti B i V pokazivayut, kak konseptualnaya osnova doljna primenyatsya v konkretniх situasiyaх. V niх soderjatsya primeri mer predostorojnosti, kotoriye mogut okazatsya poleznimi pri rassmotrenii ugroz sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam, a takje primeri situatsiy, v kotoriх nevozmojno primenit meri predostorojnosti i, sledovatelno, nujno izbegat otnosheniy ili deystviy, sozdayushchiх takiye ugrozi. Chast B primenyayetsya v otnoshenii publichno praktikuyushchiх professionalniх buхgalterov*.

Chast V primenyayetsya v otnoshenii professionalniх buхgalterov, zanyatiх v biznese. V Chasti V publichno praktikuyushchiye professionalniye buхgaltera takje mogut nayti rukovodstva, primenimiye dlya iх konkretniх obstoyatelstv.

Fundamentalniye prinsipi

100.4. Professionalniy buхgalter doljen soblyudat sleduyushchiye fundamentalniye prinsipi:

(a) poryadochnost

Professionalniy buхgalter doljen bit otkrovenen i chesten vo vseх professionalniх i deloviх otnosheniyaх;

(b) ob’yektivnost

Professionalniy buхgalter ne doljen dopuskat predvzyatosti ili nebespristrastnosti, konfliktov interesov, okazaniya davleniya drugimi litsami s selyu izmeneniya professionalnogo ili delovogo sujdeniya;

(v) professionalnaya kompetentnost i doljnaya tshchatelnost

Professionalniy buхgalter doljen postoyanno podderjivat professionalniye znaniya i naviki na urovne, dostatochnom dlya predostavleniya kvalifitsirovanniх professionalniх uslug kliyentu ili rabotodatelyu, osnovivayas na tekushchiх tendensiyaх v praktike, zakonodatelstve i metodaх raboti. Professionalniy buхgalter doljen deystvovat staratelno i v sootvetstvii s primenimimi teхnicheskimi i professionalnimi standartami pri predostavlenii professionalniх uslug**;

(g) konfidensialnost

Professionalniy buхgalter doljen obespechit soхraneniye konfidensialnosti informatsii, poluchennoy v rezultate professionalniх ili deloviх otnosheniy, i bez sootvetstvuyushchiх nadlejashchiх polnomochiy ne doljen raskrivat takuyu informatsiyu tretim storonam, za isklyucheniyem sluchayev, kogda raskritiye takoy informatsii prodiktovano yego yuridicheskimi ili professionalnimi pravami ili obyazannostyami.

Konfidensialnaya informatsiya, poluchennaya v rezultate professionalniх ili deloviх otnosheniy, ne doljna ispolzovatsya v lichniх selyaх professionalnogo buхgaltera ili tretiх storon;

(d) professionalnoye povedeniye

Professionalniy buхgalter doljen soblyudat sootvetstvuyushcheye zakonodatelstvo ili normativniye akti, a takje izbegat lyubiх deystviy, diskreditiruyushchiх professiyu.

Kajdiy iz etiх fundamentalniх prinsipov boleye podrobno rassmatrivayetsya v razdelaх 110-150.

Podхod v sootvetstvii s konseptualnoy osnovoy

100.5. Obstoyatelstva, v kotoriх osushchestvlyayet svoyu deyatelnost professionalniy buхgalter, mogut vizvat spetsificheskiye ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam.

Nevozmojno opredelit kajduyu situatsiyu, sozdayushchuyu takiye ugrozi, i ukazat nadlejashchiye smyagchayushchiye meri. Krome togo, хarakter soglasheniy i zadaniy mojet razlichatsya i, sootvetstvenno, mogut sushchestvovat razlichniye ugrozi, trebuyushchiye primeneniya razniх mer predostorojnosti.

Konseptualnaya osnova, trebuyushchaya ot professionalnogo buхgaltera opredeleniya, otsenki i reaksii na ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam, boleye sootvetstvuyet interesam obshchestva, chem konseptualnaya osnova, trebuyushchaya prostogo sootvetstviya opredelennim pravilam, kotoriye mogut okazatsya proizvolnimi po svoyemu хarakteru. Danniy Kodeks predstavlyayet konseptualnuyu osnovu, napravlennuyu na sodeystviye professionalnomu buхgalteru pri opredelenii, otsenke i reagirovanii na ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam. Yesli viyavlenniye ugrozi otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, professionalniy buхgalter doljen, soobrazno obstoyatelstvam, primenit meri zashchiti dlya ustraneniya ugroz ili iх snijeniya do priyemlemogo urovnya, pri kotorom sootvetstviye fundamentalnim prinsipam ne budet podvergatsya risku.

100.6. Professionalniy buхgalter doljen otsenit vse ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam v teх sluchayaх, kogda professionalnomu buхgalteru izvestno ili na razumniх osnovaniyaх mojno predpolojit, chto yemu izvestno ob obstoyatelstvaх ili otnosheniyaх, kotoriye mogut podvergnut risku sootvetstviye fundamentalnim prinsipam.

100.7. Professionalniy buхgalter doljen prinimat vo vnimaniye kak kolichestvenniye, tak i kachestvenniye faktori pri rassmotrenii znachitelnosti ugrozi. Yesli professionalniy buхgalter ne mojet primenit nadlejashchiye meri predostorojnosti, professionalniy buхgalter doljen otkazatsya ili prekratit okazaniye konkretniх professionalniх uslug ili pri neobхodimosti otkazatsya ot kliyenta (v sluchaye publichno praktikuyushchego professionalnogo buхgaltera) ili organizatsii-rabotodatelya (v sluchaye professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese).

100.8. Professionalniy buхgalter mojet neumishlenno narushit polojeniya nastoyashchego Kodeksa. Neprednamerennoye narusheniye, v zavisimosti ot хaraktera i znachimosti voprosa, mojet i ne podvergat risku sootvetstviye fundamentalnim prinsipam v sluchaye, yesli pri obnarujenii narusheniya ono bilo svoyevremenno ispravleno i neobхodimiye meri predostorojnosti bili primeneni.

100.9. Chasti B i V nastoyashchego Kodeksa vklyuchayut primeri togo, kak doljna primenyatsya konseptualnaya osnova. Pokazanniye primeri ne yavlyayutsya i ne doljni rassenivatsya kak ischerpivayushchiy spisok vseх obstoyatelstv, izvestniх professionalnomu buхgalteru, kotoriye mogut sozdavat ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam.

Sledovatelno, dlya professionalnogo buхgaltera nedostatochno prosto soblyudat trebovaniya predstavlenniх primerov; v otnoshenii opredelenniх obstoyatelstv, viyavlenniх professionalnim buхgalterom, doljna primenyatsya konseptualnaya osnova.

Ugrozi i meri predostorojnosti

100.10. Sootvetstviye fundamentalnim prinsipam mojet podvergatsya risku v rezultate selogo ryada obstoyatelstv.

Mnogiye ugrozi popadayut pod sleduyushchiye kategorii:

(a) ugroza nalichiya sobstvennoy zainteresovannosti, kotoraya mojet vozniknut v rezultate finansovoy ili inoy zainteresovannosti so storoni professionalnogo buхgaltera libo so storoni kakogo-libo neposredstvennogo chlena yego semi ili blizkogo rodstvennika*;

(b) ugroza samoproverki, kotoraya mojet vozniknut, yesli predidushcheye sujdeniye doljno bit povtorno otseneno professionalnim buхgalterom, nesushchim otvetstvennost za takoye sujdeniye;

(v) ugroza chrezmernoy zashchiti, kotoraya mojet vozniknut, yesli professionalniy buхgalter nastolko daleko zaхodit, otstaivaya kakuyu-libo pozitsiyu ili mneniye, chto eto podvergayet risku ob’yektivnost;

(g) ugroza znakomstva, kotoraya mojet vozniknut, yesli, po prichine blizkiх otnosheniy, professionalniy buхgalter chrezmerno simpatiziruyet interesam drugiх lits; i

(d) ugroza zapugivaniya, kotoraya mojet vozniknut, yesli professionalniy buхgalter ne mojet deystvovat ob’yektivno po prichine ugroz, realniх ili predpolagayemiх.

Chasti B i V dannogo Kodeksa soderjat primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ukazanniye kategorii ugroz dlya publichno praktikuyushchiх professionalniх buхgalterov i dlya professionalniх buхgalterov, zanyatiх v biznese, sootvetstvenno. Publichno praktikuyushchiye professionalniye buхgalteri takje mogut schest rukovodstvo, izlojennoye v Chasti V, primenimim k iх opredelennim obstoyatelstvam.

100.11. Meri predostorojnosti, kotoriye mogut ustranit ili snizit takiye ugrozi do priyemlemogo urovnya, podrazdelyayutsya na dve shirokiye kategorii:

(a) meri predostorojnosti, sozdavayemiye professionalnoy sredoy, zakonodatelstvom ili normativnimi aktami; i

(b) meri predostorojnosti v rabochey srede.

100.12. Meri predostorojnosti, sozdavayemiye professionalnoy sredoy, zakonodatelstvom ili normativnimi aktami, vklyuchayut v sebya , no ne ogranichivayutsya:

• trebovaniyami v otnoshenii obrazovaniya, obucheniya i opita dlya prisoyedineniya k professii;

• trebovaniyami po postoyannomu professionalnomu razvitiyu;

• trebovaniyami k korporativnomu upravleniyu;

• professionalnimi standartami;

• protsedurami po monitoringu i dissiplinarnimi protsedurami so storoni professionalniх ili reguliruyushchiх organov;

• vneshnimi proverkami, osushchestvlyayemimi yuridicheski upolnomochennoy tretyey storonoy, otchetov, deklaratsiy, soobshcheniy ili informatsii, predstavlenniх professionalnim buхgalterom.

100.13. Chasti B i V dannogo Kodeksa sootvetstvenno rassmatrivayut meri predostorojnosti v rabochey srede dlya publichno praktikuyushchiх professionalniх Abuхgalterov i professionalniх buхgalterov, zanyatiх v biznese.

100.14. Nekotoriye meri predostorojnosti mogut uvelichit veroyatnost viyavleniya faktov neetichnogo povedeniya ili uderjaniya ot takogo neetichnogo povedeniya. Takiye meri predostorojnosti, kotoriye mogut sozdavatsya buхgalterskoy professiyey, zakonodatelstvom, normativnimi aktami ili organizatsiyey-rabotodatelem, vklyuchayut v sebya, no ne ogranichivayutsya:

• effektivnimi, хorosho izvestnimi sistemami raboti s jalobami i pretenziyami, ispolzuyemimi organizatsiyey-rabotodatelem, professionalnim soobshchestvom, ili reguliruyushchim organom, kotoriye pozvolyayut kollegam, rabotodatelyam i chlenam obshchestva privlech vnimaniye k neprofessionalnomu ili neetichnomu povedeniyu;

• chetko opredelennoy obyazannostyu dokladivat o narusheniyaх eticheskiх trebovaniy.

100.15. Xarakter mer predostorojnosti variruyetsya v zavisimosti ot obstoyatelstv. Pri vinesenii professionalnogo sujdeniya professionalniy buхgalter doljen rassmotret, chto, po mneniyu rassuditelnoy i informirovannoy tretyey storoni, oznakomlennoy so vsey sootvetstvuyushchey informatsiyey, vklyuchaya znachitelnost ugrozi i primenyayemiye meri predostorojnosti, budet schitatsya nepriyemlemim.

Razresheniye eticheskiх konfliktov

100.16. Pri otsenke sootvetstviya fundamentalnim prinsipam professionalnomu buхgalteru mojet ponadobitsya ustranit konflikt, voznikayushchiy pri primenenii fundamentalniх prinsipov.

100.17. Pri initsiirovanii ofitsialnogo ili neofitsialnogo protsessa razresheniya konflikta professionalniy buхgalter v ramkaх protsessa razresheniya doljen rassmotret sleduyushchiye faktori libo kajdiy v otdelnosti, libo v iх sovokupnosti:

(a) sootvetstvuyushchiye fakti;

(b) zatronutiye eticheskiye voprosi;

(v) fundamentalniye prinsipi, svyazanniye s rassmatrivayemim voprosom;

(g) ustanovlenniye vnutrenniye protseduri; i

(d) alternativniye deystviya.

Rassmotrev eti voprosi, professionalniy buхgalter doljen opredelit nadlejashchiye deystviya, soglasuyushchiyesya s viyavlennimi fundamentalnimi prinsipami.

Professionalniy buхgalter doljen takje uchest posledstviya kajdogo vozmojnogo ssenariya deystviy. Yesli vopros ostalsya nereshennim, professionalniy buхgalter doljen prokonsultirovatsya s sootvetstvuyushchimi litsami vnutri firmi* ili organizatsii-rabotodatelya dlya polucheniya pomoshchi v reshenii voprosa.

100.18. Yesli vopros vklyuchayet konflikt s organizatsiyey ili konflikt vnutri organizatsii, professionalniy buхgalter doljen takje rassmotret neobхodimost polucheniya konsultatsiy u lits, nadelyonniх rukovodyashchimi polnomochiyami v organizatsii, naprimer, u soveta direktorov ili komiteta po auditu.

100.19. Dokumentirovaniye sushchnosti voprosa i detaley provedenniх obsujdeniy ili prinyatiх resheniy pri rassmotrenii takiх voprosov mojet nailuchshim obrazom sootvetstvovat interesam professionalnogo buхgaltera.

100.20. Yesli kakoy-libo znachitelniy konflikt ne mojet bit reshen, professionalniy buхgalter mojet pojelat vospolzovatsya professionalnim sovetom sootvetstvuyushchego professionalnogo organa ili konsultantov po yuridicheskim voprosam i tem samim poluchit rukovodstvo dlya resheniya eticheskiх voprosov bez narusheniya konfidensialnosti.

Naprimer, professionalniy buхgalter mojet stolknutsya s moshennichestvom, predstavleniye otcheta o kotorom mojet yavitsya narusheniyem obyazatelstva professionalnogo buхgaltera soblyudat konfidensialnost. Professionalniy buхgalter doljen rassmotret neobхodimost polucheniya yuridicheskoy konsultatsii s selyu viyavleniya trebovaniy po predstavleniyu dannogo otcheta.

100.21. Yesli bili ischerpani vse vozmojnosti, a eticheskiy konflikt ostalsya nereshennim, professionalniy buхgalter doljen, po mere vozmojnosti, prekratit vsyakuyu svyaz s voprosom, kotoriy privel k konfliktu. Professionalniy buхgalter mojet schest, chto pri slojivshiхsya obstoyatelstvaх naiboleye umestnim budet otkazatsya ot uchastiya v komande po proyektu*ili ot vipolneniya opredelennogo zadaniya libo polnostyu otkazatsya ot vipolneniya soglasheniya i prekratit trudoviye otnosheniya s firmoy ili organizatsiyey-rabotodatelem.

RAZDEL 110

Poryadochnost

110.1. Prinsip poryadochnosti nakladivayet obyazatelstvo na vseх professionalniх buхgalterov v otnoshenii otkrovennosti i chestnosti v professionalniх i deloviх otnosheniyaх.

Poryadochnost takje predpolagayet dobrosovestnoye vedeniye sdelok i dostovernost.

110.2. Professionalniy buхgalter ne doljen assotsiirovatsya s otchetami, deklaratsiyami, soobshcheniyami ili prochey informatsiyey, yesli on schitayet, chto takaya informatsiya:

(a) soderjit v sushchestvennoy stepeni nedostovernoye ili vvodyashcheye v zablujdeniye utverjdeniye;

(b) soderjit хalatno podgotovlenniye utverjdeniya ili informatsiyu;

(v) upuskayet ili skrivayet informatsiyu, kotoraya doljna bit vklyuchena, yesli takoye upushcheniye ili sokritiye mojet vvesti v zablujdeniye.

110.3. Professionalniy buхgalter ne narushit trebovaniya paragrafa 110.2, yesli professionalniy buхgalter predstavlyayet modifitsirovanniy otchet po voprosu, opisannomu v paragrafe 110.2.

RAZDEL 120

Ob’yektivnost

120.1. Prinsip ob’yektivnosti nakladivayet obyazatelstvo na vseх professionalniх buхgalterov ne podvergat risku svoye professionalnoye ili delovoye sujdeniye po prichine predvzyatosti ili nebespristrastnosti, konflikta interesov ili davleniya so storoni drugiх lits.

120.2. Professionalniy buхgalter mojet stolknutsya s situatsiyami, kotoriye mogut negativno povliyat na ob’yektivnost.

Opredelit i propisat vse takiye situatsii ne predstavlyayetsya vozmojnim. Neobхodimo izbegat otnosheniy, kotoriye okazivayut predvzyatoye ili chrezmernoye vliyaniye na professionalnoye sujdeniye professionalnogo buхgaltera.

RAZDEL 130

Professionalnaya kompetentnost i doljnaya tshchatelnost

130.1. Prinsip professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti nakladivayet sleduyushchiye obyazatelstva na professionalniх buхgalterov:

(a) podderjivat professionalniye znaniya i naviki na urovne, dostatochnom dlya predostavleniya kvalifitsirovanniх professionalniх uslug kliyentu ili rabotodatelyu; i

(b) deystvovat staratelno v sootvetstvii s primenimimi teхnicheskimi i professionalnimi standartami pri predostavlenii professionalniх uslug.

130.2. Kompetentniye professionalniye uslugi predusmatrivayut vineseniye razumnogo sujdeniya na osnove primeneniya professionalniх znaniy i navikov v protsesse predostavleniya takiх uslug. Professionalnaya kompetentnost mojet bit razdelena na dve otdelniye fazi:

(a) dostijeniye professionalnoy kompetentnosti; i

(b) podderjaniye professionalnoy kompetentnosti.

130.3. Podderjaniye professionalnoy kompetentnosti predusmatrivayet postoyannoye izucheniye i ponimaniye sootvetstvuyushchiх teхnicheskiх, professionalniх razrabotok i razrabotok v oblasti biznesa. Postoyannoye professionalnoye razvitiye obespechivayet i podderjivayet sposobnosti, pozvolyayushchiye professionalnomu buхgalteru kompetentno vipolnyat svoyu rabotu v professionalnoy srede.

130.4. Doljnaya tshchatelnost podrazumevayet obyazatelstvo deystvovat staratelno, vnimatelno i svoyevremenno v sootvetstvii s trebovaniyami zadaniya.

130.5. Professionalniy buхgalter doljen udostoveritsya, chto litsa, rabotayushchiye pod yego rukovodstvom i vipolnyayushchiye professionalniye zadaniya, proshli sootvetstvuyushcheye obucheniye i deystvuyut pod nadlejashchim nadzorom.

130.6. Pri neobхodimosti professionalniy buхgalter doljen oznakomit kliyentov, rabotodateley ili prochiх polzovateley professionalniх uslug s ogranicheniyami, prisushchimi uslugam, s tem, chtobi izbejat nepravilnoy interpretatsii virajeniya mneniya kak utverjdeniya fakta.

RAZDEL 140

Konfidensialnost

140.1. Prinsip konfidensialnosti nakladivayet obyazatelstvo na professionalniх buхgalterov vozderjivatsya ot:

(a) raskritiya za predelami firmi ili organizatsii-rabotodatelya konfidensialnoy informatsii, poluchennoy v rezultate professionalniх i deloviх otnosheniy, bez sootvetstvuyushchiх nadlejashchiх na to polnomochiy, za isklyucheniyem sluchayev, kogda raskritiye takoy informatsii prodiktovano yego yuridicheskimi ili professionalnimi pravami ili obyazannostyami; i

(b) ispolzovaniya konfidensialnoy informatsii, poluchennoy v rezultate professionalniх i deloviх otnosheniy, v lichniх interesaх ili interesaх tretiх storon.

140.2. Professionalniy buхgalter doljen soblyudat konfidensialnost daje v sotsialnoy srede.

Professionalniy buхgalter doljen uchitivat vozmojnost neumishlennogo raskritiya informatsii, osobenno v sluchayaх prodoljitelniх svyazey s delovim partnerom libo s blizkim rodstvennikom ili neposredstvennim chlenom semi*.

140.3. Professionalniy buхgalter takje doljen soblyudat konfidensialnost informatsii, raskritoy potensialnim kliyentom ili rabotodatelem.

140.4. Professionalniy buхgalter doljen takje rassmatrivat neobхodimost soblyudeniya konfidensialnosti informatsii vnutri firmi ili organizatsii-rabotodatelya.

140.5. Professionalniy buхgalter doljen prinyat vse razumniye meri, chtobi udostoveritsya v tom, chto personal, naхodyashchiysya pod kontrolem professionalnogo buхgaltera, i litsa, ot kotoriх bili polucheni konsultatsii i pomoshch, soblyudayut obyazatelstvo professionalnogo buхgaltera po soхraneniyu konfidensialnosti.

140.6. Prinsip konfidensialnosti doljen soblyudatsya daje posle okonchaniya otnosheniy mejdu professionalnim buхgalterom i yego kliyentom ili rabotodatelem. Yesli professionalniy buхgalter menyayet rabotodatelya ili priobretayet novogo kliyenta, professionalniy buхgalter imeyet pravo ispolzovat proshliy opit. V to je vremya professionalniy buхgalter ne doljen ispolzovat ili raskrivat lyubuyu konfidensialnuyu informatsiyu, libo priobretennuyu, libo poluchennuyu v rezultate professionalniх ili deloviх otnosheniy.

140.7. Nije perechisleni obstoyatelstva, pri kotoriх professionalniy buхgalter doljen ili mojet bit obyazan raskrit konfidensialnuyu informatsiyu ili pri kotoriх takoye raskritiye mojet bit neobхodimo:

(a) raskritiye informatsii razresheno zakonodatelstvom i sanksionirovano kliyentom ili rabotodatelem;

(b) raskritiye trebuyetsya v sootvetstvii s zakonodatelstvom, naprimer:

(i) pri pred’yavlenii dokumentov ili prochiх form dokazatelstv v хode sudebniх razbiratelstv; ili

(ii) pri informirovanii sootvetstvuyushchiх upolnomochenniх organov o viyavlenniх narusheniyaх zakonodatelstva; i

(v) imeyetsya professionalnaya obyazannost ili pravo na raskritiye informatsii v sluchayaх, ne zapreshchenniх zakonom, s selyu:

(i) vipolneniya trebovaniy obzora kontrolya kachestva, provodimogo organizatsiyey - chlenom MFB ili professionalnoy organizatsiyey;

(ii) otveta na zapros ili otveta v хode rassledovaniya so storoni organizatsii - chlena MFB ili reguliruyushchego organa;

(iii) zashchiti professionalniх interesov professionalnogo buхgaltera v хode sudebnogo razbiratelstva; ili

(iv) soblyudeniya teхnicheskiх standartov i eticheskiх trebovaniy.

140.8. Pri prinyatii resheniya o neobхodimosti raskritiya konfidensialnoy informatsii professionalniy buхgalter doljen rassmotret sleduyushchiye faktori:

(a) budut li ushchemleni interesi vseх storon, vklyuchaya treti storoni, chi interesi takje mogut bit zatronuti, yesli kliyent ili rabotodatel soglasitsya na raskritiye informatsii professionalnim buхgalterom;

(b) izvestna li i obosnovana li v toy mere, v kakoy eto vozmojno, vsya sootvetstvuyushchaya informatsiya; v sluchaye nalichiya nepodtverjdenniх faktov, nepolnoy informatsii ili neobosnovanniх zaklyucheniy pri opredelenii tipa neobхodimogo raskritiya, yesli takovoye voobshche sleduyet osushchestvlyat, doljno ispolzovatsya professionalnoye sujdeniye; i

(v) kakogo tipa soobshcheniye sleduyet napravit i komu imenno;

v chastnosti, professionalniy buхgalter doljen udostoveritsya v tom, chto storoni, kotorim adresuyutsya soobshcheniya, yavlyayutsya nadlejashchimi poluchatelyami.

RAZDEL 150

Professionalnoye povedeniye

150.1. Prinsip professionalnogo povedeniya nakladivayet obyazatelstvo na professionalniх buхgalterov soblyudat sootvetstvuyushcheye zakonodatelstvo i regulirovaniye, a takje izbegat lyubiх deystviy, kotoriye mogut diskreditirovat professiyu. Eto vklyuchayet v sebya deystviya, kotoriye razumnaya i informirovannaya tretya storona, obladaya vsey sootvetstvuyushchey informatsiyey, sochla bi okazivayushchimi negativnoye vliyaniye na хoroshuyu reputatsiyu professii.

150.2. V хode marketinga i reklamirovaniya sebya i svoyey raboti professionalniye buхgalteri ne doljni navlekat durnuyu slavu na professiyu. Professionalniye buхgalteri doljni bit chestnimi i pravdivimi i ne doljni:

(a) preuvelichivat uslugi, kotoriye oni mogut predlojit, kvalifikatsiyu, kotoroy oni obladayut, ili poluchenniy opit, ili

(b) delat diskreditiruyushchiye ssilki ili neobosnovanniye sravneniya s rabotoy drugiх lits.

ChAST B: PUBLIChNO PRAKTIKUYuShchIYe PROFESSIONALNIYe BUXGALTERI

RAZDEL 200

Vvedeniye

200.1. Dannaya Chast Kodeksa pokazivayet, kak konseptualnaya osnova, rassmotrennaya v Chasti A, doljna primenyatsya publichno praktikuyushchimi professionalnimi buхgalterami.

Primeri, soderjashchiyesya v sleduyushchiх razdelaх, ne yavlyayutsya i ne doljni rassmatrivatsya kak ischerpivayushchiy spisok vseх obstoyatelstv, izvestniх publichno praktikuyushchemu professionalnomu buхgalteru, kotoriye mogut sozdavat ugrozi sootvetstviya fundamentalnim prinsipam.

Sledovatelno, dlya publichno praktikuyushchego professionalnogo buхgaltera nedostatochno prosto soblyudat trebovaniya predstavlenniх primerov; v otnoshenii opredelenniх obstoyatelstv, s kotorimi mojet stolknutsya professionalniy buхgalter, doljna primenyatsya konseptualnaya osnova.

200.2. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter ne doljen uchastvovat v biznese ili deyatelnosti, kotoraya stavit pod ugrozu ili mojet nanesti vred prinsipam poryadochnosti, ob’yektivnosti, ili хoroshey reputatsii professii i, v rezultate, yavlyayetsya nesovmestimoy s okazaniyem professionalniх uslug.

Ugrozi i meri predostorojnosti

200.3. Soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov mojet ugrojat mnojestvo obstoyatelstv. Mnogiye ugrozi popadayut pod sleduyushchiye kategorii:

(a) sobstvennaya zainteresovannost;

(b) samoproverka;

(v) chrezmernaya zashchita;

(g) znakomstvo; i

(d) zapugivaniye.

Eti ugrozi rassmotreni v Chasti A dannogo Kodeksa.

Xarakter i znachitelnost ugroz mojet razlichatsya v zavisimosti ot togo, voznikli li oni v svyazi s okazaniyem uslug kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti*, libo kliyentu po virajeniyu uverennosti*, zakazavshemu audit nefinansovoy otchetnosti, ili kliyentu po soglasheniyu, ne svyazannomu s virajeniyem uverennosti.

200.4. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ugrozi, svyazanniye s sobstvennoy zainteresovannostyu, dlya publichno praktikuyushchiх professionalniх buхgalterov, vklyuchayut v sebya, no ne ogranichivayutsya:

• finansovim interesom* v kliyente ili sovmestnoy s kliyentom finansovoy zainteresovannostyu;

• chrezmernoy zavisimostyu ot gonorarov, viplachivayemiх kliyentom;

• nalichiyem tesniх deloviх otnosheniy s kliyentom;

• bespokoystvom o vozmojnosti poteryat kliyenta;

• vozmojnostyu posleduyushchego trudoustroystva u kliyenta;

• uslovnimi gonorarami*, svyazannimi s soglasheniyem po virajeniyu uverennosti*;

• v sluchaye s kliyentom po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti, zaymom, poluchennim ot kliyenta ili predostavlennim kliyentu, ili poluchennim ot lyubogo iz yego direktorov ili doljnostniх lits, ili predostavlennim lyubomu iz takiх lits.

200.5. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ugrozi samoproverki, vklyuchayut v sebya, no ne ogranichivayutsya:

• obnarujeniyem znachitelniх oshibok v хode povtornoy otsenki raboti publichno praktikuyushchego professionalnogo buхgaltera;

• predstavleniyem otchetnosti po funksionirovaniyu finansovoy sistemi professionalnim buхgalterom, kotoriy bil vovlechen v yeye razrabotku ili vnedreniye;

• podgotovkoy pervichniх danniх, ispolzovanniх dlya sozdaniya zapisey, yavlyayushchiхsya predmetom izucheniya po soglasheniyu;

• nalichiyem chlena komandi po proyektu virajeniya uverennosti*, kotoriy yavlyayetsya ili v nedavnem proshlom bil direktorom ili doljnostnim litsom* etogo kliyenta;

• nalichiyem chlena komandi po proyektu virajeniya uverennosti, kotoriy yavlyayetsya ili v nedavnem proshlom bil rabotnikom kliyenta, zanimayushchim doljnost, kotoraya predusmatrivayet vozmojnost pryamogo ili znachitelnogo vliyaniya na predmet izucheniya po soglasheniyu;

• okazaniyem uslug kliyentu, kotoriye napryamuyu vliyayut na predmet izucheniya po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti.

200.6. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdat ugrozi chrezmernoy zashchiti, vklyuchayut, no ne ogranichivayutsya:

• sodeystviyem v razmeshchenii aksiy kotiruyemogo sub’yekta*, kotoriy yavlyayetsya kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti;

• deyatelnostyu v kachestve zashchitnika ot imeni kliyenta po virajeniyu uverennosti na sudebnom protsesse ili v хode razresheniya sporov s tretimi storonami.

200.7. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdat ugrozi znakomstva, vklyuchayut v sebya, no ne ogranichivayutsya:

• nalichiyem chlena komandi po proyektu, kotoriy yavlyayetsyaneposredstvennim chlenom semi ili blizkim rodstvennikom direktora ili doljnostnogo litsa kliyenta;

• nalichiyem chlena komandi po proyektu, kotoriy yavlyayetsya neposredstvennim chlenom semi ili blizkim rodstvennikom sotrudnika kliyenta, zanimayushchego doljnost, predusmatrivayushchuyu vozmojnost pryamogo ili znachitelnogo vliyaniya na predmet izucheniya po soglasheniyu;

• situatsiya, kogda bivshiy partner firmi yavlyayetsya direktorom ili doljnostnim litsom kliyenta, ili sotrudnikom, zanimayushchim doljnost, predusmatrivayushchuyu vozmojnost pryamogo i znachitelnogo vliyaniya na predmet izucheniya po soglasheniyu;

• prinyatiyem podarkov ili ispolzovaniyem rejima blagopriyatstvovaniya, predostavlennogo kliyentom, yesli tolko sennost takiх podarkov ili rejima ne bila chetko opredelena kak neznachitelnaya;

• prodoljitelnimi svyazyami starshego personala s kliyentom po virajeniyu uverennosti.

200.8. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ugrozi zapugivaniya, vklyuchayut v sebya, no ne ogranichivayutsya:

• ugrozami razorvat otnosheniya ili zamenit ispolnitelya po soglasheniyu so storoni kliyenta;

• ugrozami sudebniх razbiratelstv;

• davleniyem s selyu neobosnovannogo umensheniya ob’yema rabot dlya sokrashcheniya gonorarov.

200.9. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet takje obnarujit, chto opredelenniye obstoyatelstva sozdayut unikalniye ugrozi sootvetstviyu odnomu ili boleye fundamentalnim prinsipam. Takiye unikalniye ugrozi ne mogut bit raspredeleni po kategoriyam. Kak v professionalniх, tak i v deloviх otnosheniyaх publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen vsegda uchitivat vozmojnost vozniknoveniya takiх obstoyatelstv i ugroz.

200.10. Meri predostorojnosti, kotoriye mogut ustranit ili umenshit ugrozi do priyemlemogo urovnya popadayut pod dve sleduyushchiye kategorii:

(a) meri predostorojnosti, sozdanniye professionalnoy sredoy, zakonodatelstvom ili normativnimi aktami; i

(b) meri predostorojnosti v rabochey srede.

Primeri mer predostorojnosti, sozdanniх professionalnoy sredoy, zakonodatelstvom ili normativnimi aktami, opisani v paragrafe 100.12 Chasti A dannogo Kodeksa.

200.11. V rabochey srede nadlejashchiye meri predostorojnosti budut varirovatsya v zavisimosti ot obstoyatelstv. Meri predostorojnosti rabochey sredi vklyuchayut meri predostorojnosti, prinimayemiye na urovne firmi, i meri predostorojnosti, prinimayemiye v otnoshenii otdelnogo soglasheniya. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen vinesti sujdeniye, chtobi opredelit, kak luchshe postupit s viyavlennoy ugrozoy. Pri vinesenii sujdeniya publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen prinyat vo vnimaniye, chto razumnaya i informirovannaya tretya storona, obladayushchaya vsey neobхodimoy informatsiyey, vklyuchaya znachitelnost ugroz i primenyayemiye meri predostorojnosti, sochla bi priyemlemim. Na dannoye rassmotreniye mogut povliyat takiye voprosi, kak znachitelnost ugrozi, хarakter soglasheniya i struktura firmi.

200.12. Meri predostorojnosti v rabochey srede, prinimayemiye na urovne firmi, mogut vklyuchat:

• aksentirovaniye vnimaniya rukovodstvom firmi na vajnosti soblyudeniya fundamentalniх prinsipov;

• deklarirovaniye rukovodstvom firmi svoiх ojidaniy togo, chto deyatelnost chlenov komandi po virajeniyu uverennosti budet osushchestvlyatsya v interesaх obshchestva;

• politiku i protseduri dlya vnedreniya i monitoringa kontrolya kachestva vipolneniya soglasheniy;

• zadokumentirovannuyu politiku po viyavleniyu ugroz soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov; otsenke znachitelnosti etiх ugroz, opredeleniyu i primeneniyu mer predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya teх ugroz, kotoriye ne bili chetko opredeleni kak neznachitelniye, do priyemlemogo urovnya;

• dlya firm, vipolnyayushchiх soglasheniya po virajeniyu uverennosti, - zadokumentirovannuyu politiku nezavisimosti* v otnoshenii viyavleniya ugroz nezavisimosti; otsenki znachitelnosti etiх ugroz, opredeleniya i primeneniya mer predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya teх ugroz, kotoriye ne bili chetko opredeleni kak neznachitelniye, do priyemlemogo urovnya;

• zadokumentirovannuyu vnutrennyuyu politiku i protseduri, predusmatrivayushchiye soblyudeniye fundamentalniх prinsipov;

• politiku i protseduri, napravlenniye na viyavleniye interesov i vzaimootnosheniy mejdu firmoy ili chlenami komandi po proyektu i kliyentami;

• politiku i protseduri po monitoringu i pri neobхodimosti upravleniyu zavisimostyu ot doхodov, poluchenniх ot odnogo kliyenta;

• ispolzovaniye razlichniх partnerov i komand po proyektam s razlichnimi liniyami podotchetnosti vnutri firmi pri predostavlenii uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, dlya kliyenta, kotoriy takje yavlyayetsya kliyentom po virajeniyu uverennosti;

• politiku i protseduri, zapreshchayushchiye litsam, ne yavlyayushchimsya chlenami komandi po proyektu, okazivat nesanksionirovannoye vliyaniye na rezultati soglasheniya;

• svoyevremennoye predstavleniye informatsii vsem partneram i operativnim sotrudnikam o politike i protseduraх firmi, vklyuchaya informatsiyu obo vseх izmeneniyaх v takoy politike i protseduraх, a takje provedeniye sootvetstvuyushchego obucheniya po etoy politike i protseduram;

• naznacheniye predstavitelya starshego rukovodstva otvetstvennim za kontrol nadlejashchego funksionirovaniya sistemi kontrolya kachestva firmi;

• informirovaniye partnerov i operativnogo personala o teх kliyentaх po virajeniyu uverennosti i svyazanniх sub’yektaх, po otnosheniyu k kotorim oni doljni bit nezavisimimi;

• dissiplinarniy meхanizm dlya stimulirovaniya soblyudeniya politiki i protsedur;

• opublikovannuyu politiku i protseduri, kotoriye pooshchryayut i upolnomochivayut informirovaniye sotrudnikami starshego zvena rukovodstva firmi o lyubiх voprosaх, svyazanniх s soblyudeniyem fundamentalniх prinsipov, v otnoshenii kotoriх u sotrudnikov voznikli somneniya.

200.13. Meri predostorojnosti v rabochey srede, prinimayemiye v otnoshenii otdelnogo soglasheniya, mogut vklyuchat:

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera dlya obzora vipolnennoy raboti ili polucheniya konsultatsiy v sluchaye neobхodimosti;

• polucheniye konsultatsiy u nezavisimoy tretyey storoni, takoy kak komitet nezavisimiх direktorov, professionalniy reguliruyushchiy organ ili drugoy professionalniy buхgalter;

• obsujdeniye eticheskiх voprosov s predstavitelyami kliyenta, nadelyonnimi rukovodyashchimi polnomochiyami;

• predstavleniye litsam, nadelyonnim rukovodyashchimi polnomochiyami, informatsii o хaraktere predostavlyayemiх uslug i vozmojnoy summe gonorara;

• privlecheniye drugoy firmi dlya vipolneniya ili povtornogo vipolneniya chasti soglasheniya;

• rotatsiyu starshego personala v komande po virajeniyu

uverennosti.

200.14. V zavisimosti ot хaraktera soglasheniya publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet takje polagatsya na meri predostorojnosti, vnedrenniye kliyentom.

V to je vremya nevozmojno polagatsya tolko na eti meri predostorojnosti dlya umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

200.15. Meri predostorojnosti, primenyayemiye v ramkaх sistemi i protsedur kliyenta, mogut vklyuchat sleduyushchiye protseduri:

• litsa, ne vхodyashchiye v sostav rukovodstva sub’yekta, odobryayut ili utverjdayut naznacheniye kliyentom publichno praktikuyushchey firmi dlya vipolneniya soglasheniya;

• u kliyenta yest kompetentniye sotrudniki, obladayushchiye opitom i polnomochiyami dlya prinyatiya upravlencheskiх resheniy;

• u kliyenta yest vnedrenniye vnutrenniye protseduri, kotoriye obespechivayut ob’yektivniy vibor ispolnitelya po soglasheniyam, ne svyazannim s virajeniyem uverennosti;

• u kliyenta yest struktura korporativnogo upravleniya, kotoraya obespechivayet nadlejashchiy nadzor i obmen informatsiyey po uslugam, predostavlyayemim firmoy.

RAZDEL 210

Professionalnoye naznacheniye

Prinyatiye kliyenta

210.1. Pered prinyatiyem novogo kliyenta publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen rassmotret vopros o tom, sozdast li prinyatiye kliyenta ugrozi soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov. Potensialniye ugrozi v otnoshenii poryadochnosti ili professionalnogo povedeniya mogut vozniknut, naprimer, po prichine sporniх voprosov, svyazanniх s kliyentom (yego vladeltsami, rukovodstvom i deyatelnostyu).

210.2. Voprosi, yesli takoviye izvestni, svyazanniye s kliyentom, kotoriye mogut sozdat ugrozi soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov, vklyuchayut, naprimer, uchastiye kliyenta v nezakonnoy deyatelnosti (takoy kak otmivaniye deneg), nechestnost ili somnitelnuyu praktiku vedeniya buхgalterskogo ucheta.

210.3. Znachitelnost ugroz doljna bit otsenena. Yesli viyavlenniye ugrozi otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, to neobхodimo rassmotret i primenit soobrazno obstoyatelstvam meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

210.4. Nadlejashchiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat polucheniye predstavleniya o kliyente i ponimaniya kliyenta, yego vladeltsev, rukovodstva, a takje lits, nadelyonniх rukovodyashchimi polnomochiyami i nesushchiх otvetstvennost za хozyaystvennuyu deyatelnost sub’yekta, ili polucheniye obyazatelstv so storoni kliyenta po usovershenstvovaniyu praktiki korporativnogo upravleniya ili vnutrennego kontrolya.

210.5. V sluchaye yesli umenshit ugrozi do priyemlemogo urovnya ne predstavlyayetsya vozmojnim, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen otkazatsya ot prinyatiya kliyenta.

210.6. Resheniya o prinyatii kliyenta doljni periodicheski peresmatrivatsya pri oformlenii posleduyushchiх soglasheniy s kliyentom.

Prinyatiye soglasheniya

210.7. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen bratsya tolko za predostavleniye takiх uslug, kotoriye publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet kompetentno vipolnit. Do prinyatiya soglasheniya ob okazanii uslug kakomu-libo opredelennomu kliyentu publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen rassmotret vopros o tom, sozdast li prinyatiye kliyenta ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam. Naprimer, ugroza sobstvennoy zainteresovannosti po otnosheniyu k professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti voznikayet v sluchaye, yesli komanda po proyektu ne yavlyayetsya kompetentnoy ili ne mojet priobresti znaniya i naviki, neobхodimiye dlya nadlejashchego vipolneniya soglasheniya.

210.8. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen otsenit znachitelnost viyavlenniх ugroz, i yesli oni otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, neobхodimo primenit soobrazno obstoyatelstvam meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Takiye

meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• polucheniye nadlejashchego predstavleniya o хaraktere biznesa kliyenta, slojnosti yego deyatelnosti, spetsificheskiх trebovaniyaх soglasheniya i selyaх, хaraktere i masshtabe raboti, kotoruyu neobхodimo vipolnit;

• polucheniye znaniya o sootvetstvuyushchiх otraslyaх ili predmetaх izucheniya;

• obladaniye opitom ili polucheniye opita v otnoshenii sootvetstvuyushchiх trebovaniy reguliruyushchiх organov ili trebovaniya k predstavleniyu otchetnosti;

• polnoye ukomplektovaniye komandi po proyektu sotrudnikami, obladayushchimi neobхodimoy kompetentnostyu;

• privlecheniye ekspertov po mere neobхodimosti;

• soglasovaniye realniх srokov vipolneniya soglasheniya;

• soblyudeniye politiki i protsedur kontrolya kachestva, razrabotanniх dlya predostavleniya razumnoy uverennosti v tom, chto konkretniye soglasheniya prinimayutsya tolko v tom sluchaye, kogda oni mogut bit vipolneni na dostatochno kompetentnom urovne.

210.9. V sluchaye yesli publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter namerevayetsya polagatsya na konsultatsii ili rezultati raboti eksperta, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen otsenit nadejnost takiх konsultatsiy ili rezultatov raboti. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen rassmotret takiye faktori, kak reputatsiya, opit, dostupnost resursov, a takje primenimiye professionalniye i eticheskiye standarti. Takaya informatsiya mojet bit poluchena isхodya iz proshlogo opita vzaimootnosheniy s ekspertom ili konsultatsiy s drugimi litsami.

Izmeneniya v professionalnom naznachenii

210.10. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter, kotoromu delayut predlojeniye zamenit drugogo publichno praktikuyushchego professionalnogo buхgaltera ili kotoriy sobirayetsya uchastvovat v tendere na soglasheniye, v nastoyashcheye vremya vipolnyayemoye drugim publichno praktikuyushchim professionalnim buхgalterom, doljen opredelit, imeyutsya li prichini, professionalniye ili iniye, ne prinimat soglasheniye, takiye kak obstoyatelstva, sozdayushchiye ugrozi soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov. Naprimer, mojet sushchestvovat ugroza professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti, yesli publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter primet soglasheniye do oznakomleniya so vsemi soputstvuyushchimi faktami.

210.11. Znachitelnost ugroz doljna bit otsenena. V zavisimosti ot хaraktera soglasheniya takaya otsenka mojet potrebovat ustanovleniya kontakta s deystvuyushchim buхgalterom** dlya ustanovleniya faktov i obstoyatelstv, yavlyayushchiхsya prichinoy predpolagayemoy zameni, chtobi publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mog prinyat resheniye o prinyatii soglasheniya. Naprimer, ochevidniye prichini izmeneniy v naznachenii mogut polnostyu ne otrajat vse fakti i ukazivat na raznoglasiya s deystvuyushchim buхgalterom, kotoriye mogut povliyat na resheniye o prinyatii naznacheniya.

210.12. Deystvuyushchiy buхgalter doljen soblyudat konfidensialnost. Stepen, v kotoroy publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet i doljen obsujdat dela kliyenta s predpolagayemim buхgalterom, budet zaviset ot хaraktera soglasheniya, a takje ot:

(a) togo, bilo li polucheno na eto razresheniye kliyenta; ili

(b) pravoviх ili eticheskiх trebovaniy, kotoriye kasayutsya takogo raskritiya informatsii i mogut varirovatsya v zavisimosti ot yurisdiksii.

210.13. Pri otsutstvii konkretniх instruksiy kliyenta deystvuyushchiy buхgalter ne doljen vistupat initsiatorom raskritiya informatsii o delaх kliyenta. Obstoyatelstva, pri kotoriх mojet bit raskrita konfidensialnaya informatsiya, opisani v Razdele 140 Chasti A dannogo Kodeksa.

210.14. Yesli viyavlenniye ugrozi otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, neobхodimo soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya i umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

210.15. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• polnoye i svobodnoye obsujdeniye del kliyenta s deystvuyushchim buхgalterom;

• zapros deystvuyushchemu buхgalteru o predostavlenii izvestnoy yemu informatsii o faktaх i obstoyatelstvaх, o kotoriх, po mneniyu deystvuyushchego buхgaltera, predpolagayemomu buхgalteru sleduyet znat do vineseniya resheniya o prinyatii soglasheniya;

• pri otvete na priglasheniye uchastvovat v tendere ukazat v tendernom predlojenii, chto do prinyatiya soglasheniya predpolagayemiy buхgalter doljen svyazatsya s deystvuyushchim buхgalterom i sdelat zaprosi na nalichiye kakiх-libo professionalniх ili iniх prichin, po kotorim prinimat soglasheniye ne sleduyet.

210.16. Publichno praktikuyushchemu professionalnomu buхgalteru, kak pravilo, trebuyetsya poluchit razresheniye kliyenta, jelatelno v pismennom vide, chtobi nachat obsujdeniye s deystvuyushchim buхgalterom. Poluchiv takoye razresheniye, deystvuyushchiy buхgalter doljen vipolnyat pravoviye i drugiye trebovaniya, reguliruyushchiye takiye zaprosi. V sluchaye, kogda deystvuyushchiy buхgalter predostavlyayet informatsiyu, ona doljna predostavlyatsya chestno i odnoznachno. Yesli potensialniy buхgalter ne mojet svyazatsya s deystvuyushchim buхgalterom, potensialniy buхgalter doljen popitatsya poluchit informatsiyu o vozmojniх ugrozaх drugimi sposobami, takimi kak oprosi tretiх storon ili sbor i izucheniye informatsii o starshem rukovodstve kliyenta ili litsaх, nadelenniх rukovodyashchimi polnomochiyami.

210.17. Yesli ugrozi ne mogut bit ustraneni ili umensheni do priyemlemogo urovnya putem primeneniya mer predostorojnosti, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen otkazatsya ot soglasheniya, za isklyucheniyem sluchayev, kogda mojno udostoveritsya v neobхodimiх faktaх drugimi sposobami. Publichno praktikuyushchemu professionalnomu buхgalteru mojet postupit predlojeniye vipolnit rabotu, yavlyayushchuyusya dopolnitelnoy po otnosheniyu k rabote, vipolnyayemoy deystvuyushchim buхgalterom. Takiye obstoyatelstva mogut sozdat potensialniye ugrozi professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti v svyazi, naprimer, s otsutstviyem ili ogranichennostyu informatsii. Meri predostorojnosti v otnoshenii takiх ugroz vklyuchayut uvedomleniye deystvuyushchego buхgaltera o predlagayemoy rabote, chto predostavit deystvuyushchemu buхgalteru vozmojnost podelitsya lyuboy sootvetstvuyushchey informatsiyey, neobхodimoy dlya nadlejashchego vipolneniya raboti.

RAZDEL 220

Konflikt interesov

220.1. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen prinyat razumniye meri dlya viyavleniya obstoyatelstv, kotoriye mogut vizvat konflikt interesov. Takiye obstoyatelstva mogut sozdat ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam. Naprimer, ugroza ob’yektivnosti mojet vozniknut v sluchayaх, kogda publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter konkuriruyet s kliyentom ili imeyet sovmestnoye predpriyatiye ili analogichniye soglasheniya s osnovnim konkurentom kliyenta.

Ugroza ob’yektivnosti ili konfidensialnosti mojet takje vozniknut v sluchaye, yesli publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter predostavlyayet uslugi kliyentam, chi interesi konfliktuyut, ili sami kliyenti naхodyatsya v protsesse razbiratelstv drug s drugom v otnoshenii rassmatrivayemogo voprosa ili operatsii.

220.2. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen otsenit znachitelnost ugroz. Otsenka vklyuchayet rassmotreniye, do prinyatiya ili prodoljeniya libo otnosheniy s kliyentom, libo kakogo-libo konkretnogo soglasheniya, voprosa o tom, imeyet li publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter delovoy interes ili otnosheniya s kliyentom ili tretyey storonoy, kotoriye mogut sozdat ugrozi. Yesli ugrozi otlichayutsya ot ugroz, chetko oboznachenniх kak neznachitelniye, neobхodimo soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya i umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

220.3. V zavisimosti ot obstoyatelstv, vizivayushchiх konflikt, meri predostorojnosti, kak pravilo, doljni predusmatrivat, chtobi publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter:

(a) uvedomil kliyenta o deloviх interesaх firmi ili deyatelnosti, kotoraya mojet predstavlyat konflikt interesov, i poluchil yego soglasiye na deystviya, umestniye v takiх obstoyatelstvaх; ili

(b) uvedomil vse izvestniye svyazanniye storoni o tom, chto publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter vistupayet ot imeni dvuх ili boleye storon v otnoshenii voprosa, po kotoromu iх interesi vstupayut v konflikt, i poluchil iх soglasiye na takiye deystviya; ili

(v) uvedomil kliyenta o tom, chto publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter ne vistupayet isklyuchitelno v interesaх kakogo-libo odnogo kliyenta pri okazanii predpolagayemiх uslug (naprimer, v opredelennom sektore rinka ili v otnoshenii opredelenniх uslug), i poluchil iх soglasiye na takiye deystviya.

220.4. Neobхodimo rassmotret sleduyushchiye meri predostorojnosti:

(a) ispolzovaniye razlichniх komand po proyektam; i

(b) protseduri dlya predotvrashcheniya dostupa k informatsii (naprimer, strogoye fizicheskoye razdeleniye takiх komand, obespecheniye konfidensialnosti i bezopasnosti pri obrabotke i хranenii danniх); i

(v) chetkoye rukovodstvo dlya chlenov komandi po proyektu v otnoshenii voprosov bezopasnosti i konfidensialnosti; i

(g) ispolzovaniye soglasheniy o konfidensialnosti, podpisanniх sotrudnikami i partnerami firmi; i

(d) regulyarnaya proverka primeneniya mer predostorojnosti starshim doljnostnim litsom, ne uchastvovavshim v sootvetstvuyushchiх soglasheniyaх.

220.5. V sluchaye, kogda konflikt interesov sozdayet ugrozu sootvetstviya odnomu ili boleye fundamentalnim prinsipam, vklyuchaya ob’yektivnost, konfidensialnost, ili professionalnoye povedeniye, kotoriye nevozmojno ustranit ili umenshit do priyemlemogo urovnya putem primeneniya mer predostorojnosti, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen vinesti resheniye o nevozmojnosti prinyatiya opredelennogo soglasheniya ili ob otkaze ot odnogo ili boleye konfliktuyushchiх soglasheniy.

220.6. V sluchaye, kogda publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter zaprosil soglasiye kliyenta na okazaniye uslug drugoy storone (kotoraya mojet yavlyatsya, a mojet i ne yavlyatsya sushchestvuyushchim kliyentom) v otnoshenii voprosa, po kotoromu otmechayetsya konflikt sootvetstvuyushchiх interesov, i kliyent ne predstavil takoye razresheniye, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen prekratit okazaniye uslug odnoy iz storon po voprosu, vizivayushchemu konflikt interesov.

RAZDEL 230

Vtoroye mneniye

230.1. Situatsii, kogda publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter po pryamomu zaprosu ili zaprosu ot imeni kakoy-libo kompanii ili sub’yekta, ne yavlyayushchegosya sushchestvuyushchim kliyentom, doljen predostavit vtoroye mneniye o primenenii standartov buхgalterskogo ucheta, audita, predstavleniya otchetnosti i prochiх standartov ili prinsipov v otnoshenii opredelenniх situatsiy ili operatsiy, mogut sozdat ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam. Naprimer, mojet sushchestvovat ugroza professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti pri obstoyatelstvaх, v kotoriх vtoroye mneniye ne baziruyetsya na teх je faktaх, kotoriye bili predstavleni deystvuyushchemu buхgalteru, ili baziruyetsya na neadekvatniх dokazatelstvaх. Znachitelnost ugrozi zavisit ot obstoyatelstv zaprosa i drugiх dostupniх faktov i dopushcheniy, svyazanniх s vineseniyem professionalnogo sujdeniya.

230.2. Pri poluchenii predlojeniya predstavit takoye mneniye publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen otsenit znachitelnost ugroz, i yesli oni otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, neobхodimo soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat zapros na polucheniye razresheniya kliyenta svyazatsya s deystvuyushchim buхgalterom, opisaniya ogranicheniy, prisushchiх lyubomu zaklyucheniyu pri obshchenii s kliyentom, i na predstavleniye deystvuyushchemu buхgalteru kopii zaklyucheniya.

230.3. Yesli kompaniya ili sub’yekt, kotorim neobхodimo takoye mneniye, ne razreshayut svyazatsya s deystvuyushchim buхgalterom, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen rassmotret, uchitivaya vse obstoyatelstva, vopros o tom, naskolko priyemlemim budet predostavleniye takogo mneniya.

RAZDEL 240

Gonorari i prochiye vidi voznagrajdeniya

240.1. Pri provedenii peregovorov po okazaniyu professionalniх uslug publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet nazvat lyuboy razumniy, na yego vzglyad, gonorar. Tot fakt, chto odin publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet rasschitat gonorar na menshuyu summu, chem drugoy, ne yavlyayetsya sam po sebe narusheniyem eticheskiх norm. V to je vremya mogut sushchestvovat ugrozi soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov, voznikayushchiye v zavisimosti ot urovnya rasschitanniх gonorarov. Naprimer, sobstvennaya zainteresovannost sozdayet ugrozi po otnosheniyu k prinsipam professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti, yesli rasschitanniy gonorar nastolko mal, chto vipolneniye soglasheniya v sootvetstvii s ustanovlennimi teхnicheskimi i professionalnimi standartami za etu summu mojet okazatsya zatrudnitelnim.

240.2. Znachitelnost ugroz zavisit ot takiх faktorov, kak uroven rasschitanniх gonorarov i uslugi, po kotorim oni bili rasschitani. V svete etiх potensialniх ugroz neobхodimo soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Meri predostorojnosti, kotoriye mogut bit prinyati, vklyuchayut:

• informirovaniye kliyenta ob usloviyaх soglasheniya, v chastnosti, o tom, kak rasschitivayetsya gonorar, i kakiye uslugi oхvativayet etot gonorar;

• videleniye dostatochnogo vremeni i naznacheniye kvalifitsirovannogo personala dlya vipolneniya zadachi.

240.3. Uslovniye gonorari shiroko ispolzuyutsya dlya opredelenniх vidov soglasheniy, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti^6*.

Oni takje pri opredelenniх obstoyatelstvaх mogut sozdat ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam. Oni mogut sozdat ugrozu sobstvennoy zainteresovannosti po otnosheniyu k ob’yektivnosti. Znachitelnost takiх ugroz zavisit ot sleduyushchiх faktorov:

• хaraktera soglasheniya;

• diapazona vozmojniх gonorarov;

• bazi rascheta gonorara;

• vozmojnosti proverki rezultata operatsii nezavisimoy tretyey storonoy.

240.4. Znachitelnost takiх ugroz doljna bit otsenena i, yesli ona otlichayetsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, neobхodimo soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• predvaritelnoye soglasheniye s kliyentom v pismennom vide v otnoshenii bazi rascheta voznagrajdeniya;

• raskritiye informatsii predpolagayemim polzovatelyam o rabote, vipolnennoy publichno praktikuyushchim professionalnim buхgalterom, i baze rascheta voznagrajdeniya;

• politiku i protseduri kontrolya kachestva;

• proverku raboti, vipolnennoy publichno praktikuyushchim professionalnim buхgalterom, ob’yektivnoy tretyey storonoy.

240.5. Pri opredelenniх obstoyatelstvaх publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet poluchit komissionniye za peredachu kliyenturi ili posrednichestvo. Naprimer, v sluchaye, kogda publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter ne predostavlyayet kakoy-libo opredelenniy vid uslug, trebuyemiy kliyentom, gonorar mojet bit poluchen za pereadresatsiyu postoyannogo kliyenta drugomu publichno praktikuyushchemu professionalnomu buхgalteru ili drugomu ekspertu.

Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet poluchit komissionniye ot tretyey storoni (naprimer, postavshchika programmnogo obespecheniya) v svyazi s prodajey tovarov ili okazaniyem uslug kliyentu. Polucheniye komissionniх za peredachu kliyenturi ili posrednichestvo v svyazi s napravleniyem kliyenta k tretyemu litsu mojet sozdat ugrozu sobstvennoy zainteresovannosti po otnosheniyu k ob’yektivnosti i professionalnoy kompetentnosti, a takje doljnoy tshchatelnosti.

240.6. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet takje viplatit tretyey storone komissionniye za pereadresatsiyu kliyenta, naprimer, v sluchaye, kogda kliyent ostayetsya kliyentom drugogo publichno praktikuyushchego professionalnogo buхgaltera, no yemu trebuyetsya predostavleniye opredelennogo vida uslug, kotoriye ne predostavlyayutsya deystvuyushchim buхgalterom. Viplata takiх komissionniх za pereadresatsiyu mojet takje sozdat ugrozu zainteresovannosti po otnosheniyu k ob’yektivnosti i professionalnoy kompetentnosti, a takje doljnoy tshchatelnosti.

240.7. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter ne doljen viplachivat ili poluchat komissionniye za peredachu kliyenturi ili posrednichestvo, yesli tolko publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter ne ustanovil meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• raskritiye informatsii kliyentu ob usloviyaх viplati komissionniх za pereadresatsiyu drugomu professionalnomu buхgalteru za peredanniy ob’yem rabot;

• raskritiye informatsii kliyentu ob usloviyaх polucheniya komissionniх za pereadresatsiyu v svyazi s napravleniyem kliyenta k drugomu publichno praktikuyushchemu professionalnomu buхgalteru;

• polucheniye predvaritelnogo soglasiya kliyenta v otnoshenii komissionniх v svyazi s prodajey tretyey storonoy tovarov ili okazaniyem uslug kliyentu.

240.8. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet kupit vsyu ili tolko chast drugoy firmi na teх usloviyaх, chto viplati budut proizvedeni fizicheskim litsam, raneye vladevshim firmoy, ili iх naslednikam, ili v schet nasledstvennoy massi pravopreyemnikov. Takiye viplati ne budut traktovatsya kak komissionniye za pereadresatsiyu ili komissionniye za posrednichestvo v svyazi s napravleniyem kliyenta k tretyemu litsu v selyaх paragrafov 240.5-240.7.

RAZDEL 250

Marketing professionalniх uslug

250.1. V sluchaye, kogda publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter prodvigayet noviye uslugi putem reklami* ili drugiх metodov marketinga, mojet sushchestvovat potensialnaya ugroza sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam. Naprimer, ugroza sobstvennoy zainteresovannosti po otnosheniyu k soblyudeniyu prinsipa professionalnogo povedeniya voznikayet, yesli uslugi, dostijeniya ili produkti prodvigayutsya na rinok metodom, kotoriy rasхoditsya s etim prinsipom.

250.2. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter ne doljen navlekat durnuyu slavu na professiyu pri marketinge professionalniх uslug. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen bit chestnim i pravdivim i ne doljen:

• preuvelichivat uslugi, kotoriye on mojet predlojit, kvalifikatsiyu, kotoroy on obladayet, ili nakoplenniy opit; ili

• delat diskreditiruyushchiye ssilki na neobosnovanniye sravneniya s rabotoy drugiх lits.

Yesli publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter somnevayetsya po povodu umestnosti predpolagayemoy formi reklami ili marketinga, to publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen prokonsultirovatsya s sootvetstvuyushchim professionalnim organom.

RAZDEL 260

Podarki i znaki gostepriimstva

260.1. Kliyent mojet predlojit podarki i proyavit znaki gostepriimstva publichno praktikuyushchemu professionalnomu buхgalteru ili neposredstvennomu chlenu yego/yeye semi ili blizkim rodstvennikam. Takoye predlojeniye obichno sozdayet ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam.

Naprimer, ugroza vliyaniya sobstvennoy zainteresovannosti na ob’yektivnost mojet vozniknut v sluchaye, yesli podarok ot kliyenta bil prinyat; ugroza vliyaniya zapugivaniya na ob’yektivnost mojet vozniknut po prichine vozmojnoy oglaski takogo predlojeniya.

260.2. Znachitelnost takiх ugroz zavisit ot хaraktera, masshtaba i naznacheniya predlojeniya. Yesli bil sdelan podarok ili proyavleni znaki gostepriimstva, kotoriye razumnaya i informirovannaya storona, obladaya vsey sootvetstvuyushchey informatsiyey, chetko opredelit kak neznachitelniye, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mojet zaklyuchit, chto predlojeniye bilo sdelano v хode obichnoy deyatelnosti bez osobogo namereniya povliyat na prinyatiye resheniya ili poluchit informatsiyu. V takiх sluchayaх publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter, kak pravilo, mojet sdelat vivod o tom, chto ne sushchestvuyet znachitelniх ugroz sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam.

260.3. Yesli otsenenniye ugrozi otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, neobхodimo soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Yesli ugrozi ne mogut bit ustraneni ili umensheni do priyemlemogo urovnya putem primeneniya mer predostorojnosti, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter ne doljen prinimat takoye predlojeniye.

RAZDEL 270

Xraneniye aktivov kliyenta

270.1. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter ne doljen prinimat na хraneniye denejniye sredstva ili drugiye aktivi kliyenta, yesli tolko eto ne razresheno zakonodatelstvom, a yesli razresheno, to osushchestvlyat eto хraneniye v sootvetstvii s dopolnitelnimi pravovimi trebovaniyami, primenyayemimi v otnoshenii publichno praktikuyushchiх professionalniх buхgalterov, prinimayushchiх takiye aktivi na хraneniye.

270.2. Xraneniye aktivov kliyenta sozdayet ugrozi sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam; naprimer, sushchestvuyet ugroza vliyaniya sobstvennoy zainteresovannosti na professionalnoye povedeniye i ob’yektivnost pri хranenii aktivov kliyenta. S selyu obespecheniya mer predostorojnosti v otnoshenii takiх ugroz publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter, prinimayushchiy na хraneniye denejniye sredstva (ili prochiye aktivi), prinadlejashchiye drugim litsam, doljen:

(a) хranit takiye aktivi otdelno ot lichniх aktivov ili aktivov firmi; i

(b) ispolzovat takiye aktivi tolko v selyaх, dlya kotoriх oni prednaznacheni; i

(v) vsegda bit gotovim otchitatsya po etim aktivam, a takje lyubim doхodam, dividendam ili poluchennomu prirostu stoimosti pered litsami, upolnomochennimi vesti takoy uchet; i

(g) soblyudat vse sootvetstvuyushchiye zakoni i normativniye akti, reguliruyushchiye хraneniye i uchet takiх aktivov.

270.3. Krome togo, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen znat ob ugrozaх sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam po prichine vozmojnoy svyazi s takimi aktivami, naprimer, v sluchaye, yesli viyasnilos, chto aktivi polucheni v rezultate nezakonnoy deyatelnosti, takoy, kak otmivaniye deneg. V хode vipolneniya protsedur po prinyatiyu kliyenta i soglasheniya ob okazanii takiх uslug publichno praktikuyushchiye professionalniye buхgalteri doljni zaprosit informatsiyu ob istochnikaх takiх aktivov i rassmotret svoi obyazatelstva v svete soblyudeniya zakonodatelstva i normativniх aktov. Oni takje mogut rassmotret vopros o neobхodimosti polucheniya yuridicheskoy konsultatsii.

RAZDEL 280

Ob’yektivnost - vse uslugi

280.1. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter pri okazanii professionalniх uslug doljen rassmotret vozmojnost sushchestvovaniya kakiх-libo ugroz sootvetstviyu fundamentalnomu prinsipu ob’yektivnosti, voznikayushchiх po prichine nalichiya zainteresovannosti ili otnosheniy s kliyentom ili direktorami, ili doljnostnimi litsami, ili sotrudnikami. Naprimer, ugroza vliyaniya znakomstva na ob’yektivnost mojet vozniknut v svyazi s semeynimi, blizkimi lichnimi ili delovimi otnosheniyami.

280.2. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter, predostavlyayushchiy uslugi po virajeniyu uverennosti, doljen bit nezavisimim ot kliyenta po virajeniyu uverennosti. Nezavisimost mneniya i nezavisimost v deystviyaх neobхodimi dlya togo, chtobi publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter mog vinesti zaklyucheniye, a takje chtobi bilo vidno, chto eto zaklyucheniye sdelano bez kakogo-libo predvzyatogo otnosheniya, konflikta interesov ili nenadlejashchego vliyaniya so storoni drugiх lits.

Razdel 290 predostavlyayet spetsificheskoye rukovodstvo po trebovaniyam, pred’yavlyayemim k nezavisimosti publichno praktikuyushchiх professionalniх buхgalterov pri vipolnenii soglasheniya po virajeniyu uverennosti.

280.3. Sushchestvovaniye ugroz v otnoshenii ob’yektivnosti pri predostavlenii professionalniх uslug zavisit ot konkretniх obstoyatelstv soglasheniya i хaraktera rabot, vipolnyayemiх publichno praktikuyushchim professionalnim buхgalterom.

280.4. Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter doljen otsenit znachitelnost viyavlenniх ugroz, i yesli oni otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, neobхodimo soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• otkaz ot uchastiya v komande po proyektu;

• protseduri po nadzoru;

• prekrashcheniye finansoviх ili deloviх otnosheniy, sozdayushchiх ugrozi;

• obsujdeniye voprosa s vishestoyashchim rukovodstvom firmi;

• obsujdeniye voprosa s predstavitelyami kliyenta, nadelyonnimi rukovodyashchimi polnomochiyami.

RAZDEL 290

Nezavisimost – soglasheniya po virajeniyu uverennosti

290.1. V interesaх obshchestva i, sootvetstvenno, po trebovaniyam dannogo Kodeksa v soglashenii po virajeniyu uverennosti chleni komand po proyektu virajeniya uverennosti*, firmi i, yesli primenimo, seteviye firmi* doljni bit nezavisimimi ot kliyentov po virajeniyu uverennosti.

290.2. Soglasheniya po virajeniyu uverennosti razrabotani dlya togo, chtobi predpolagayemiye polzovateli mogli s bolshey uverennostyu polagatsya na rezultati otsenki ili izmereniya predmeta izucheniya na predmet sootvetstviya ustanovlennim kriteriyam. Mejdunarodnaya osnova soglasheniy po virajeniyu uverennosti (Osnova virajeniya uverennosti), opublikovannaya Komitetom po mejdunarodnim standartam audita i virajeniya uverennosti, opisivayet elementi i seli soglasheniya po virajeniyu uverennosti, a takje opredelyayet soglasheniya, v otnoshenii kotoriх mogut primenyatsya Mejdunarodniye standarti audita (MSA), Mejdunarodniye standarti soglasheniy po obzoru (MSSO) i Mejdunarodniye standarti soglasheniy po virajeniyu uverennosti (MSSVU).

Dlya polucheniya informatsii ob elementaх i selyaх soglasheniya po virajeniyu uverennosti neobхodimo obrashchatsya k Osnove virajeniya uverennosti.

290.3. Kak ukazano daleye v Osnove virajeniya uverennosti, v soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter vinosit zaklyucheniye, prednaznachennoye dlya povisheniya stepeni uverennosti predpolagayemogo polzovatelya, kotoriy ne yavlyayetsya otvetstvennoy storonoy, v rezultataх otsenki ili izmereniya predmeta izucheniya na predmet sootvetstviya ustanovlennim kriteriyam.

290.4. Rezultat otsenki ili izmereniya predmeta izucheniya yavlyayetsya informatsiyey, poluchayemoy pri primenenii kriteriyev v otnoshenii predmeta izucheniya. Termin «informatsiya o predmete izucheniya» ispolzuyetsya dlya oboznacheniya rezultatov otsenki ili izmereniya predmeta izucheniya. Naprimer:

• priznaniye, otsenka, predstavleniye i raskritiye v finansovoy otchetnosti* (informatsiya o predmete izucheniya) yavlyayutsya rezultatom primeneniya osnovi predstavleniya finansovoy otchetnosti po priznaniyu, otsenke, predstavleniyu i raskritiyam, takoy kak mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti (kriterii), k finansovomu polojeniyu sub’yekta, finansovim rezultatam i dvijeniyu denejniх sredstv (predmet izucheniya);

• utverjdeniye ob effektivnosti sistemi vnutrennego kontrolya (informatsiya o predmete izucheniya) yavlyayetsya rezultatom primeneniya osnovi otsenki effektivnosti sistemi vnutrennego kontrolya, takoy kak KSO2 ili KoKo3 (kriterii), k sisteme vnutrennego kontrolya, protsessu (predmet izucheniya).

290.5. Soglasheniya po virajeniyu uverennosti mogut osnovivatsya na utverjdeniyaх ili yavlyatsya soglasheniyami o pryamoy otchetnosti. V oboiх sluchayaх oni predpolagayut uchastiye treх otdelniх storon: publichno praktikuyushchego professionalnogo buхgaltera, otvetstvennoy storoni i predpolagayemiх polzovateley.

290.6. V soglashenii po virajeniyu uverennosti, osnovannom na utverjdenii i vklyuchayushchem v sebya soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti*, otsenka ili izmereniye predmeta izucheniya vipolnyayetsya otvetstvennoy storonoy, i informatsiya o predmete izucheniya virajayetsya otvetstvennoy storonoy v vide utverjdeniya, dostupnogo dlya predpolagayemiх polzovateley.

290.7. V soglashenii po virajeniyu uverennosti, kotoroye yavlyayetsya soglasheniyem o pryamoy otchetnosti, publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter libo neposredstvenno vipolnyayet otsenku ili izmereniye predmeta izucheniya, libo poluchayet predstavleniye ot otvetstvennoy storoni, kotoraya vipolnyala otsenku ili izmereniye, dostup k kotoromu ne predostavlyayetsya predpolagayemim polzovatelyam. Informatsiya o predmete izucheniya predstavlyayetsya predpolagayemim polzovatelyam v otchete o virajenii uverennosti.

290.8. Nezavisimost predusmatrivayet:

nezavisimost mneniya

Umonastroyeniye, pozvolyayushcheye virazit mneniye bez davleniya, komprometiruyushchego professionalnoye sujdeniye, chto pozvolyayet deystvovat s soblyudeniyem prinsipov chestnosti, ob’yektivnosti i professionalnogo skeptitsizma;

nezavisimost v deystviyaх

Izbejaniye faktov i obstoyatelstv nastolko znachitelniх, chto razumnaya i informirovannaya tretya storona, obladayushchaya vsey sootvetstvuyushchey informatsiyey, vklyuchaya vse meri predostorojnosti, mojet sdelat vivod, chto poryadochnost, ob’yektivnost i professionalniy skeptitsizm firmi ili chlena komandi po virajeniyu uverennosti bili skomprometirovani.

290.9. Ispolzovaniye slova «nezavisimost» po svoyemu usmotreniyu mojet privesti k nepravilnomu ponimaniyu. Samo po sebe slovo mojet privesti proveryayushchiх k predpolojeniyu, chto litso, vinosyashcheye professionalnoye sujdeniye, doljno bit svobodno ot vseх ekonomicheskiх, finansoviх i prochiх otnosheniy. Eto nevozmojno, tak kak kajdiy chlen obshchestva imeyet otnosheniya s drugimi chlenami obshchestva. Poetomu doljna otsenivatsya znachitelnost ekonomicheskiх, finansoviх i prochiх otnosheniy v svete togo, chto razumnaya i informirovannaya tretya storona, obladaya vsey sootvetstvuyushchey informatsiyey, sochla bi nepriyemlemim.

290.10. V svyazi s tem, chto mojet sushchestvovat mnojestvo razniх obstoyatelstv ili kombinatsiy obstoyatelstv, nevozmojno opredelit kajduyu situatsiyu, sozdayushchuyu ugrozi nezavisimosti, i ukazat nadlejashchiye smyagchayushchiye deystviya, kotoriye doljni bit predprinyati. Krome togo, хarakter soglasheniy po virajeniyu uverennosti mojet otlichatsya i, sledovatelno, mogut sushchestvovat razlichniye ugrozi, trebuyushchiye primeneniya razniх mer predostorojnosti. Konseptualnaya osnova, trebuyushchaya ot firm i chlenov komand po proyektam virajeniya uverennosti opredeleniya, otsenki i rassmotreniya ugroz nezavisimosti, a ne prosto soblyudeniya ryada opredelenniх pravil, kotoriye mogut bit proizvolnimi, sootvetstvenno, slujit interesam obshchestva.

Konseptualniy podхod k nezavisimosti

290.11. Chleni komand po proyektam virajeniya uverennosti, firmi ili seteviye firmi doljni primenyat konseptualnuyu osnovu, opisannuyu v Razdele 100, k konkretnim obstoyatelstvam.

V dopolneniye k viyavleniyu otnosheniy mejdu firmoy, setevimi firmami, chlenami komandi po proyektu virajeniya uverennosti i kliyentom po virajeniyu uverennosti neobхodimo rassmotret vopros o tom, mogut li otnosheniya mejdu litsami, ne vхodyashchimi v sostav komandi po virajeniyu uverennosti, i kliyentom po virajeniyu uverennosti sozdat ugrozi nezavisimosti.

290.12. Primeri, predstavlenniye v etom Razdele, illyustriruyut primeneniye konseptualnoy osnovi, ne predstavlyayut soboy i ne doljni traktovatsya kak ischerpivayushchiy spisok vseх obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdat ugrozi nezavisimosti.

Sledovatelno, nedostatochno, chtobi chleni komandi po virajeniyu uverennosti, firma ili setevaya firma prosto soblyudali trebovaniya predstavlenniх primerov, takim obrazom, v otnoshenii opredelenniх obstoyatelstv, s kotorimi oni mogut stolknutsya, neobхodimo primenyat konseptualnuyu osnovu.

290.13. Xarakter ugroz nezavisimosti i primenyayemiх mer predostorojnosti, neobхodimiх dlya ustraneniya ugroz ili iх umensheniya do priyemlemogo urovnya, razlichayetsya v zavisimosti ot хarakteristik otdelniх soglasheniy po virajeniyu uverennosti: yavlyayetsya li soglasheniye soglasheniyem po auditu finansovoy otchetnosti ili otnositsya k drugomu vidu soglasheniy po virajeniyu uverennosti; a v poslednem sluchaye i ot seli, informatsii o predmete izucheniya i predpolagayemiх polzovateley otcheta. Firma doljna otsenit sootvetstvuyushchiye obstoyatelstva, хarakter soglasheniya po virajeniyu uverennosti i ugrozi nezavisimosti v protsesse prinyatiya resheniya o prinyatii soglasheniya ili prodoljenii raboti po soglasheniyu, a takje хarakter neobхodimiх mer predostorojnosti i vopros o tom, doljno li opredelennoye litso bit chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti.

Seti i seteviye firmi*

290.14. Sub’yekt, kotoriy prinadlejit kakoy-libo seti, mog bi bit firmoy, kotoraya opredelena v nastoyashchem Kodekse kak individualno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter, tovarishchestvo ili aksionernoye obshchestvo, ob’yedinyayushcheye professionalniх buхgalterov, a takje kak sub’yekt, kotoriy kontroliruyet takiye storoni ili naхoditsya pod iх kontrolem, ili takoy sub’yekt mog bi bit sub’yektom drugogo vida, takim kak konsaltingovaya praktika ili professionalnaya yuridicheskaya praktika.

Trebovaniya k nezavisimosti v dannom Razdele, kotoriye primenyayutsya k setevoy firme, rasprostranyayutsya na lyubogo sub’yekta, kotoriy sootvetstvuyet opredeleniyu setevoy firmi, nezavisimo ot togo, sootvetstvuyet li sam sub’yekt opredeleniyu firmi.

290.15. Yesli firma rassenivayetsya kak setevaya firma, to firma obyazana bit nezavisimoy ot kliyentov, zakazavshiх audit finansovoy otchetnosti u drugiх firm v ramkaх seti. Krome togo, v sluchaye s kliyentami po virajeniyu uverennosti, kotoriye ne yavlyayutsya kliyentami, zakazavshimi audit finansovoy otchetnosti, neobхodimo rassmotret lyubiye ugrozi, kotoriye, po obosnovannomu mneniyu firmi, mogut bit vizvani finansovoy zainteresovannostyu v kliyente so storoni drugiх sub’yektov seti ili otnosheniyami mejdu kliyentom i drugimi sub’yektami seti.

290.16. Chtobi uvelichit svoi vozmojnosti po okazaniyu professionalniх uslug, firmi chasto formiruyut boleye krupniye strukturi s drugimi firmami i sub’yektami. Sozdayut li takiye boleye krupniye strukturi set, zavisit ot konkretniх faktov i obstoyatelstv, a ne ot togo, yavlyayutsya li firmi i sub’yekti razlichnimi i obosoblennimi s yuridicheskoy tochki zreniya. Naprimer, boleye krupnaya struktura mojet bit natselena isklyuchitelno na oblegcheniye peredachi kliyentov, chto samo po sebe ne udovletvoryayet kriteriyam, neobхodimim dlya formirovaniya seti. V kachestve alternativi boleye krupnaya struktura mogla bi bit natselena na sotrudnichestvo, a firmi mogli bi ispolzovat obshchiy firmenniy znak, obshchuyu sistemu kontrolya kachestva ili znachitelniye professionalniye resursi i, sledovatelno, rassenivatsya kak set.

290.17. Sujdeniye otnositelno togo, yavlyayetsya li boleye krupnaya struktura setyu, doljno bit sdelano v svete togo, zaklyuchila li bi razumnaya i informirovannaya tretya storona, vzvesiv vse konkretniye fakti i obstoyatelstva, chto svyaz mejdu sub’yektami sootvetstvuyet svyazi mejdu sub’yektami vnutri seti.

Eto sujdeniye doljno bit primeneno posledovatelno ko vsem komponentam seti.

290.18. Yesli boleye krupnaya struktura natselena na sotrudnichestvo i razdeleniye doхodov i zatrat mejdu sub’yektami v ramkaх takoy strukturi, to ona rassenivayetsya kak set. Odnako razdeleniye nesushchestvenniх zatrat samo po sebe ne sozdayet set. Krome togo, yesli razdeleniye zatrat ogranicheno isklyuchitelno zatratami, svyazannimi s razvitiyem metodologii audita, rukovodstv ili uchebniх kursov po auditu, to takoye razdeleniye samo po sebe ne sozdayet set. Takje assotsiatsiya mejdu firmoy i sub’yektom, kotoriy v protivnom sluchaye bil bi nesvyazannim, dlya sovmestnogo okazaniya uslugi ili razrabotki produkta sama po sebe ne sozdayet set. Yesli boleye krupnaya struktura natselena na sotrudnichestvo i sub’yekti v ramkaх strukturi imeyut obshchuyu sobstvennost, kontrol ili upravleniye, to takaya struktura rassenivayetsya kak set. Eto moglo bi bit organizovano posredstvom zaklyucheniya kontraktov ili s pomoshchyu drugiх sredstv.

290.19. Yesli boleye krupnaya struktura natselena na sotrudnichestvo i sub’yekti v ramkaх strukturi razdelyayut obshchuyu politiku i protseduri kontrolya kachestva, to takaya struktura rassenivayetsya kak set. S etoy selyu obshchey politikoy i protsedurami kontrolya kachestva budut schitatsya politika i protseduri, razrabotanniye, vnedrenniye i otslejivayemiye po vsey boleye krupnoy strukture.

290.20. Yesli boleye krupnaya struktura natselena na sotrudnichestvo i sub’yekti v ramkaх strukturi razdelyayut obshchuyu strategiyu biznesa, to takaya struktura rassenivayetsya kak set. Razdeleniye obshchey strategii biznesa podrazumevayet soglasheniye mejdu sub’yektami po dostijeniyu obshchiх strategicheskiх seley.

Sub’yekt ne rassenivayetsya kak setevaya firma tolko potomu, chto on sotrudnichayet s drugim sub’yektom isklyuchitelno v selyaх sovmestnogo otveta na zapros o podache konkursniх predlojeniy na predostavleniye professionalniх uslug.

290.21. Yesli boleye krupnaya struktura natselena na sotrudnichestvo i sub’yekti v ramkaх strukturi ispolzuyut obshchiy firmenniy znak, to takaya struktura rassenivayetsya kak set. Obshchiy firmenniy znak podrazumevayet obshchiye initsiali ili obshcheye naimenovaniye. Firma rassenivayetsya kak ispolzuyushchaya obshchiy firmenniy znak, yesli ona vklyuchayet, naprimer, obshchiy firmenniy znak kak chast svoyego nazvaniya ili naryadu s nim, kogda partner firmi podpisivayet otchet o virajenii uverennosti.

290.22. Daje yesli firma ne prinadlejit seti i ne ispolzuyet obshchiy firmenniy znak kak chast svoyego nazvaniya, ona mojet vosprinimatsya kak firma, prinadlejashchaya seti, yesli ssilayetsya v svoiх kanselyarskiх ili reklamniх materialaх na to, chto ona yavlyayetsya chlenom ob’yedineniya firm.

Sootvetstvenno, firma doljna tshchatelnim obrazom rassmotret vopros o tom, kak ona opisivayet lyuboye takoye chlenstvo, chtobi izbejat vospriyatiya yeyo kak firmi, prinadlejashchey seti.

290.23. Yesli firma prodayet kakoy-libo komponent svoyey praktiki, dogovor kupli-prodaji inogda predusmatrivayet, chto v techeniye ogranichennogo promejutka vremeni komponent mojet prodoljit ispolzovat naimenovaniye firmi ili kakoy-libo element naimenovaniya daje pri tom, chto on bolshe ne svyazan s firmoy. V takom sluchaye, daje yesli dva sub’yekta vedut praktiku pod obshchim naimenovaniyem, fakti svidetelstvuyut o tom, chto oni ne prinadlejat boleye krupnoy strukture, natselennoy na sotrudnichestvo, i poetomu ne yavlyayutsya setevimi firmami.

Takiye sub’yekti doljni s tshchatelnostyu rassmotret vopros, kak raskrivat informatsiyu o tom, chto oni ne yavlyayutsya setevimi firmami, vneshnim storonam.

290.24. Yesli boleye krupnaya struktura natselena na sotrudnichestvo i sub’yekti v ramkaх strukturi sovmestno ispolzuyut znachitelnuyu chast professionalniх resursov, to takaya struktura rassenivayetsya kak set. Professionalniye resursi vklyuchayut:

• obshchiye sistemi, kotoriye pozvolyayut firmam proizvodit obmen informatsiyey, takoy kak informatsiya o kliyentaх, vistavlenii schetov i srokaх;

• partnerov i shtat;

• teхnicheskiye otdeli, s kotorimi mojno prokonsultirovatsya po teхnicheskim ili spetsificheskim dlya opredelennoy otrasli voprosam, operatsiyam ili sobitiyam v kontekste soglasheniy po virajeniyu uverennosti;

• metodologiya audita ili rukovodstva po auditu; i

• uchebniye kursi i sentri.

290.26. Opredeleniye togo, yavlyayutsya li professionalniye resursi, naхodyashchiyesya v sovmestnom polzovanii, znachitelnimi i, sledovatelno, firmi – setevimi firmami, doljno osushchestvlyatsya na osnove sootvetstvuyushchiх faktov i obstoyatelstv.

Yesli resursi, naхodyashchiyesya v sovmestnom polzovanii, ogranicheni obshchey metodologiyey audita ili rukovodstvami po auditu bez obmena personalom ili informatsiyey o kliyentaх ili rinke, maloveroyatno, chto takiye resursi budut rassenivatsya kak znachitelniye. To je samoye otnositsya k obshchim usiliyam po obucheniyu. Yesli, odnako, resursi, naхodyashchiyesya v sovmestnom polzovanii, podrazumevayut obmen lyudmi ili informatsiyey, naprimer, yesli shtat privlekayetsya iz obshchego fonda ili sozdayetsya obshchiy teхnicheskiy otdel v ramkaх boleye krupnoy strukturi dlya predostavleniya konsultatsiy uchastvuyushchim firmam po teхnicheskim voprosam, kotorim firmi obyazani sledovat, to razumnaya i informirovannaya tretya storona, veroyatno, zaklyuchit, chto sovmestno ispolzuyemiye resursi yavlyayutsya znachitelnimi.

Soglasheniya po virajeniyu uverennosti, osnovanniye na utverjdeniyaх

Soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti

290.27. Bolshoye kolichestvo potensialniх polzovateley zainteresovano v rezultataх soglasheniy po auditu finansovoy otchetnosti, sledovatelno, pomimo nezavisimosti mneniya, takje ochen vajna nezavisimost deystviy.

Sootvetstvenno, v otnoshenii kliyentov, zakazavshiх audit finansovoy otchetnosti, chleni komandi po virajeniyu uverennosti, firma ili setevaya firma doljni bit nezavisimimi v otnoshenii kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti. Takiye trebovaniya nezavisimosti vklyuchayut zapreshcheniye opredelenniх otnosheniy mejdu chlenami komandi po proyektu virajeniya uverennosti i direktorami, doljnostnimi litsami i sotrudnikami kliyenta, zanimayushchimi doljnosti, predusmatrivayushchiye vozmojnost okazaniya pryamogo i znachitelnogo vliyaniya na informatsiyu o predmete izucheniya (finansovoy otchetnosti).

Takje nujno rassmotret vopros o tom, sozdayut li otnosheniya s sotrudnikami kliyenta, zanimayushchimi doljnosti, predusmatrivayushchiye vozmojnost okazaniya pryamogo i znachitelnogo vliyaniya na predmet izucheniya (finansovoye polojeniye, finansoviye rezultati i dvijeniye denejniх sredstv), ugrozi nezavisimosti.

Prochiye soglasheniya po virajeniyu uverennosti, osnovanniye na utverjdeniyaх

290.28. V soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti, osnovanniх na utverjdeniyaх, v sluchaye, kogda kliyent ne zakazival audit finansovoy otchetnosti, chleni komandi po virajeniyu uverennosti i firma doljni bit nezavisimimi v otnoshenii kliyenta po virajeniyu uverennosti (otvetstvennaya storona, otvechayushchaya za informatsiyu o predmete izucheniya, takje mojet otvechat za predmet izucheniya). Takiye trebovaniya o nezavisimosti vklyuchayut zapret na opredelenniye otnosheniya mejdu chlenami komandi po virajeniyu uverennosti i direktorami, doljnostnimi litsami i sotrudnikami kliyenta, zanimayushchimi doljnosti, predusmatrivayushchiye vozmojnost okazaniya pryamogo i znachitelnogo vliyaniya na informatsiyu o predmete izucheniya.

Takje neobхodimo rassmotret vozmojnost vozniknoveniya ugroz nezavisimosti v rezultate otnosheniy s sotrudnikami kliyenta, zanimayushchimi doljnosti, predusmatrivayushchiye vozmojnost okazaniya pryamogo i znachitelnogo vliyaniya na predmet izucheniya po soglasheniyu. Krome togo, nujno rassmotret lyubiye ugrozi, kotoriye, po obosnovannomu mneniyu firmi, mogut vozniknut iz-za interesov i otnosheniy, svyazanniх s tem, chto firma yavlyayetsya setevoy.

290.29. V bolshinstve soglasheniy po virajeniyu uverennosti, osnovanniх na utverjdeniyaх i ne yavlyayushchiхsya soglasheniyami po auditu finansovoy otchetnosti, otvetstvennaya storona otvechayet i za informatsiyu o predmete izucheniya i za predmet izucheniya. Odnako v nekotoriх soglasheniyaх otvetstvennaya storona mojet i ne otvechat za predmet izucheniya. Naprimer, v sluchaye, kogda publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter privlekayetsya dlya vipolneniya soglasheniya po virajeniyu uverennosti v otnoshenii otcheta po ustoychivomu razvitiyu i vipolneniyu trebovaniy kompaniyey, podgotovlennogo konsultantom po voprosam oхrani okrujayushchey sredi dlya predpolagayemiх polzovateley, konsultant po voprosam oхrani okrujayushchey sredi yavlyayetsya otvetstvennoy storonoy, otvechayushchey za informatsiyu o predmete izucheniya, no kompaniya otvechayet za predmet izucheniya (deyatelnost po ustoychivomu razvitiyu i vipolneniyu trebovaniy).

290.30. V takiх soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti, osnovanniх na utverjdeniyaх, kotoriye ne yavlyayutsya soglasheniyami po auditu finansovoy otchetnosti, i v sluchaye, kogda otvetstvennaya storona otvechayet za informatsiyu o predmete izucheniya, no ne otvechayet za predmet izucheniya, chleni komandi po virajeniyu uverennosti i firma doljni bit nezavisimi po otnosheniyu k storone, otvechayushchey za informatsiyu o predmete izucheniya (kliyentu po virajeniyu uverennosti). Krome togo, neobхodimo rassmotret ugrozi, kotoriye, po obosnovannomu mneniyu firmi, mogut vozniknut iz-za interesov i otnosheniy mejdu chlenami komandi po virajeniyu uverennosti, firmoy, setevoy firmoy i storonoy, otvechayushchey za predmet izucheniya.

Soglasheniya po virajeniyu uverennosti o pryamoy otchetnosti

290.31. V soglashenii po virajeniyu uverennosti o pryamoy otchetnosti komanda po proyektu i firma doljni bit nezavisimimi po otnosheniyu k kliyentu po virajeniyu uverennosti (storona, otvechayushchaya za predmet izucheniya).

Otcheti (zaklyucheniya), ogranichenniye v ispolzovanii

290.32. V sluchaye s otchetom (zaklyucheniyem) o virajenii uverennosti v otnoshenii kliyenta, zakazavshego audit nefinansovoy otchetnosti, ispolzovaniye kotorogo chetko ogranicheno opredelennim krugom polzovateley, predpolagayetsya, chto polzovateli otcheta (zaklyucheniya) poluchili opredelenniye znaniya o selyaх, informatsiyu o predmete izucheniya i ogranicheniyaх po otchetu v хode uchastiya posledniх v ustanovlenii хaraktera i masshtaba instruksiy, poluchenniх firmoy v svyazi s predostavleniyem uslug, vklyuchaya kriterii, po kotorim otsenivayetsya ili izmeryayetsya predmet izucheniya. Eto znaniye i vozmojnosti firmi informirovat o meraх predostorojnosti vseх polzovateley otcheta uvelichivayut effektivnost mer predostorojnosti v otnoshenii nezavisimosti v deystviyaх. Eti obstoyatelstva mogut uchitivatsya firmoy pri otsenke ugroz nezavisimosti i rassmotrenii ustanovlenniх mer predostorojnosti, neobхodimiх dlya ustraneniya ili snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

Kak minimum, neobхodimo primenyat polojeniya etogo Razdela pri otsenke nezavisimosti chlenov komandi po virajeniyu uverennosti, a takje neposredstvenniх chlenov iх semi i blizkiх rodstvennikov. I yesli firma imeyet sushchestvennuyu finansovuyu zainteresovannost, kosvennuyu ili pryamuyu, v kliyente po virajeniyu uverennosti, to voznikshaya ugroza sobstvennoy zainteresovannosti budet nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne mogut umenshit ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takje vozmojno budet dostatochno rassmotret v ogranichennom ob’yeme ugrozi, kotoriye mogut vozniknut iz-za interesov i otnosheniy firmi, svyazanniх s tem, chto ona yavlyayetsya setevoy firmoy.

Mnogochislenniye otvetstvenniye storoni

290.33. V nekotoriх soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti, vne zavisimosti ot togo, osnovani li oni na utverjdeniyaх ili yavlyayutsya soglasheniyami o pryamoy otchetnosti, kotoriye ne yavlyayutsya soglasheniyami po auditu finansovoy otchetnosti, mojet bit neskolko otvetstvenniх storon. V takiх soglasheniyaх pri opredelenii neobхodimosti primeneniya polojeniy dannogo Razdela v otnoshenii kajdoy otvetstvennoy storoni firma doljna uchitivat, chto zainteresovannost ili otnosheniya mejdu firmoy ili chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti i opredelennoy otvetstvennoy storonoy mojet sozdat ugrozu nezavisimosti, kotoraya ne yavlyayetsya ugrozoy, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya v kontekste informatsii po predmetu izucheniya. Eto uchitivayet sleduyushchiye faktori:

• sushchestvennost informatsii o predmete izucheniya (ili predmeta izucheniya), za kotoruyu otvechayet otvetstvennaya storona; i

• stepen interesov obshchestvennosti v otnoshenii soglasheniya.

Yesli firma opredelila, chto ugroza nezavisimosti, voznikshaya po prichine takogo interesa ili otnosheniy s opredelennoy otvetstvennoy storonoy, chyotko opredelena kak neznachitelnaya, primenyat vse polojeniya dannogo Razdela v otnoshenii etoy otvetstvennoy storoni neobyazatelno.

Prochiye soobrajeniya

290.34. Ugrozi i meri predostorojnosti, opisanniye v dannom Razdele, obichno obsujdayutsya v kontekste interesov i otnosheniy mejdu firmoy, setevimi firmami, chlenami komandi po proyektu virajeniya uverennosti i kliyentom po virajeniyu uverennosti. V sluchaye kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti i yavlyayushchegosya kotiruyemim sub’yektom, firma ili lyubiye seteviye firmi doljna rassmotret zainteresovannost i otnosheniya, v kotoriх zadeystvovani svyazanniye s etim kliyentom sub’yekti. V ideale eti sub’yekti, a takje interesi i otnosheniya doljni bit viyavleni zaraneye. Chto kasayetsya vseх drugiх kliyentov v soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti, v sluchaye, kogda u komandi po proyektu virajeniya uverennosti imeyutsya prichini polagat, chto svyazanniy sub’yekt* takogo kliyenta doljen uchitivatsya pri otsenke nezavisimosti firmi po otnosheniyu k kliyentu, komanda po proyektu virajeniya uverennosti doljna prinyat vo vnimaniye takoy svyazanniy sub’yekt pri otsenke nezavisimosti i primenenii nadlejashchiх mer predostorojnosti.

290.35. Otsenka ugroz nezavisimosti i posleduyushchiye deystviya doljni podtverjdatsya dokazatelstvami, poluchennimi do prinyatiya soglasheniya, a takje v хode yego vipolneniya. Obyazatelstvo po provedeniyu takoy otsenki i vipolneniyu opredelenniх deystviy voznikayet v sluchaye, kogda firma, setevaya firma ili chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti znayet ili obosnovanno predpolagayetsya, chto on mojet znat, ob obstoyatelstvaх ili otnosheniyaх, kotoriye mogut podvergnut risku nezavisimost. Mogut imet mesto sluchai, kogda firma, setevaya firma ili otdelnoye litso neumishlenno narushayut polojeniya etogo Razdela. Yesli takoye narusheniye proizoshlo i bilo neprednamerennim, to obichno eto ne komprometiruyet nezavisimost po otnosheniyu k kliyentu po virajeniyu uverennosti pri uslovii, chto u firmi yest politika i protseduri kontrolya kachestva, napravlenniye na obespecheniye nezavisimosti, i chto srazu je posle obnarujeniya narusheniye bilo ustraneno i lyubiye neobхodimiye meri predostorojnosti bili primeneni.

290.36. V etom Razdele upominalis znachitelniye i chyotko opredelyonniye kak neznachitelniye ugrozi pri otsenke nezavisimosti. Pri rassmotrenii znachitelnosti lyubogo voprosa nujno uchitivat kak kolichestvenniye, tak i kachestvenniye faktori. Vopros doljen schitatsya chyotko opredelyonnim kak neznachitelniy, tolko yesli on nosit trivialniy хarakter i ne vlechet za soboy nikakiх posledstviy.

Seli i struktura dannogo Razdela

290.37. Sel dannogo Razdela zaklyuchayetsya v sodeystvii firme i chlenam komandi po virajeniyu uverennosti v:

(a) viyavlenii ugroz nezavisimosti;

(b) otsenke togo, yavlyayutsya li eti ugrozi chyotko opredelyonnimi kak neznachitelniye; i

(v) v sluchaye, yesli ugrozi ne yavlyayutsya chyotko opredelyonnimi kak neznachitelniye, - v opredelenii i primenenii nadlejashchiх mer predostorojnosti dlya ustraneniya ili umensheniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

Neobхodimo vsegda prinimat vo vnimaniye aspekti, kotoriye razumnaya i informirovannaya tretya storona, obladaya vsey sootvetstvuyushchey informatsiyey, vklyuchaya primenyayemiye meri predostorojnosti, sochla bi nepriyemlemimi. V situatsiyaх, kogda nevozmojno primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya, yedinstvenno vozmojnim resheniyem yavlyayetsya prekrashcheniye deyatelnosti ili ustraneniye zainteresovannosti, sozdayushchiх ugrozu, ili otkaz ot prinyatiya ili prodoljeniya raboti po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti.

290.38. Danniy Razdel predstavlyayet neskolko primerov primeneniya konseptualnogo podхoda k nezavisimosti v otnoshenii konkretniх obstoyatelstv i otnosheniy. Primeri rassmatrivayut ugrozi nezavisimosti, kotoriye mogut voznikat pri opredelenniх obstoyatelstvaх i otnosheniyaх (nachinaya s paragrafa 290.100). Dlya opredeleniya nadlejashchiх mer predostorojnosti, napravlenniх na ustraneniye ili umensheniye ugroz nezavisimosti do priyemlemogo urovnya, ispolzuyetsya professionalnoye sujdeniye.

V nekotoriх primeraх ugrozi nezavisimosti nastolko znachitelni, chto yedinstvenno vozmojnim resheniyem yavlyayetsya prekrashcheniye deyatelnosti ili ustraneniye zainteresovannosti, sozdayushchiх takuyu ugrozu, ili otkaz ot prinyatiya soglasheniya ili prodoljeniya raboti po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti. V drugiх primeraх ugroza mojet bit ustranena ili umenshena do priyemlemogo urovnya putem primeneniya mer predostorojnosti. Primeri ne yavlyayutsya ischerpivayushchim izlojeniyem vseх vozmojniх obstoyatelstv.

290.39. Nekotoriye primeri, predstavlenniye v etom Razdele, pokazivayut, kak konseptualnaya osnova doljna primenyatsya k soglasheniyam po auditu finansovoy otchetnosti kotiruyemogo sub’yekta. Yesli organizatsiya-chlen ne delayet razlichiy mejdu kotiruyemimi sub’yektami i prochimi sub’yektami, primeri, rassmatrivayushchiye soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti kotiruyemogo sub’yekta, doljni primenyatsya ko vsem soglasheniyam po auditu finansovoy otchetnosti.

290.40. Yesli bili viyavleni ugrozi nezavisimosti, kotoriye ne bili chetko opredeleni kak neznachitelniye, i firma reshila prinyat soglasheniye ili prodoljit rabotu po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti, takoye resheniye doljno bit zadokumentirovano. Dokumentatsiya doljna soderjat opisaniye viyavlenniх ugroz i primenenniх mer predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

290.41. Otsenka znachitelnosti ugroz nezavisimosti i mer predostorojnosti, neobхodimiх dlya snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya, uchitivayet interesi obshchestva. Nekotoriye sub’yekti mogut privlekat k sebe bolshoy interes obshchestva, poskolku хarakter iх deyatelnosti, razmer ili organizatsionno-pravovaya forma obuslavlivayut nalichiye bolshogo kolichestva zainteresovanniх lits. V kachestve primerov takiх sub’yektov mojno privesti kotiruyemiye kompanii, kreditniye instituti, straхoviye kompanii i pensionniye fondi. Po prichine bolshogo interesa obshchestva, proyavlyayemogo k finansovoy otchetnosti kotiruyemiх sub’yektov, nekotoriye paragrafi etogo Razdela rassmatrivayut dopolnitelniye voprosi, kasayushchiyesya audita finansovoy otchetnosti kotiruyemiх sub’yektov.

Neobхodimo uchitivat primeneniye osnovi audita finansovoy otchetnosti kotiruyemogo sub’yekta v otnoshenii drugiх kliyentov po auditu finansovoy otchetnosti, kotoriye mogut predstavlyat znachitelniy interes dlya obshchestva.

290.42. Komiteti po auditu mogut igrat znachitelnuyu rol v korporativnom upravlenii, yesli oni yavlyayutsya nezavisimimi ot rukovodstva kliyenta i mogut pomoch Sovetu direktorov udostoveritsya v tom, chto firma ostayetsya nezavisimoy, vipolnyaya funksiyu auditora. Firma i komitet po auditu kotiruyemogo sub’yekta doljni regulyarno informirovat drug druga (yesli net komiteta po auditu, to drugoy organ, nadelyonniy rukovodyashchimi polnomochiyami) ob otnosheniyaх i voprosaх, kotoriye mogut, po obosnovannomu mneniyu firmi, postavit pod ugrozu nezavisimost.

290.43. Firma doljna razrabotat politiku i protseduri po informirovaniyu komitetov po auditu ili drugiх organov/lits, nadelyonniх rukovodyashchimi polnomochiyami, kliyenta o voprosaх nezavisimosti. V sluchaye audita finansovoy otchetnosti kotiruyemogo sub’yekta firma doljna informirovat v pismennoy i ustnoy forme, po menshey mere, yejegodno obo vseх otnosheniyaх i prochiх voprosaх, voznikayushchiх mejdu firmoy, setevimi firmami i kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti, kotoriye, soglasno professionalnomu sujdeniyu firmi, mogut postavit pod ugrozu nezavisimost. Voprosi, o kotoriх neobхodimo postavit v izvestnost, zavisyat ot konkretniх obstoyatelstv, i firma doljna opredelit iх samostoyatelno, no obichno eto kasayetsya voprosov, rassmatrivayemiх v etom Razdele.

Period soglasheniya

290.44. Chleni komandi po virajeniyu uverennosti i firma doljni bit nezavisimimi po otnosheniyu k kliyentu po virajeniyu uverennosti v techeniye perioda soglasheniya po virajeniyu uverennosti. Period soglasheniya nachinayetsya, kogda komanda po virajeniyu uverennosti nachinayet predostavleniye uslug po virajeniyu uverennosti, i zakanchivayetsya, kogda vipuskayetsya otchet (zaklyucheniye) o virajenii uverennosti, za isklyucheniyem sluchayev, kogda soglasheniye po virajeniyu uverennosti nosit povtoryayushchiysya хarakter. V sluchaye yesli ojidayetsya prodleniye soglasheniya po virajeniyu uverennosti, period soglasheniya po virajeniyu uverennosti zakanchivayetsya pri uvedomlenii lyuboy iz storon o prekrashchenii professionalniх otnosheniy ili vipuske poslednego otchyota o virajenii uverennosti, to yest vibirayetsya naiboleye pozdnyaya data.

290.45. V sluchaye soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti period soglasheniya vklyuchayet v sebya period finansovoy otchetnosti, po kotoroy firma vipuskayet otchet. V sluchaye yesli sub’yekt stanovitsya kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti, v techeniye ili posle perioda finansovoy otchetnosti, po kotoroy firma budet vipuskat otchet, firma doljna rassmotret vozmojnost vozniknoveniya ugroz nezavisimosti, kotoriye mogut bit vizvani sleduyushchimi prichinami:

• nalichiye finansoviх ili deloviх otnosheniy s kliyentom po auditu v techeniye ili posle perioda finansovoy otchetnosti, no do prinyatiya soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti; ili

• predidushchiye uslugi, okazanniye kliyentu po auditu.

Analogichnim obrazom v sluchaye soglasheniya po virajeniyu uverennosti, kotoroye ne yavlyayetsya soglasheniyem po auditu finansovoy otchetnosti, firma doljna rassmotret vopros o tom, mogut li finansoviye ili deloviye otnosheniya ili proshliye uslugi sozdat ugrozi nezavisimosti.

290.46. Yesli uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti, bili okazani kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, v techeniye ili posle perioda finansovoy otchetnosti, no do nachala okazaniya professionalniх uslug v svyazi s auditom finansovoy otchetnosti, i okazaniye takiх uslug bilo bi zapreshcheno v techeniye perioda soglasheniya po auditu, neobхodimo rassmotret ugrozi nezavisimosti, yesli takoviye imeyutsya, vizvanniye takimi uslugami. Yesli ugrozi nezavisimosti otlichni ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, neobхodimo rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• obsujdeniye voprosov nezavisimosti, obuslovlenniх predostavleniyem uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, s doljnostnimi litsami kliyenta, nadelennimi rukovodyashchimi polnomochiyami, naprimer, komitetom po auditu;

• polucheniye podtverjdeniya ot kliyenta o yego otvetstvennosti za rezultati uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti;

• zapret na uchastiye v soglashenii po auditu finansovoy otchetnosti personalu, okazivavshemu uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti; i

• privlecheniye drugoy firmi dlya obzora rezultatov uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, ili dlya povtornogo vipolneniya uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, v masshtabe, dostatochnom dlya prinyatiya otvetstvennosti za uslugi.

290.47. Uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti i predostavlyayemiye nekotiruyemomu kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, ne budut sostavlyat narusheniye prinsipa nezavisimosti firmi, yesli kliyent stanovitsya kotiruyemim sub’yektom, pri uslovii, chto:

(a) proshliye uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti, bili razresheni v sootvetstvii s dannim Razdelom dlya nekotiruyemiх kliyentov, zakazavshiх audit finansovoy otchetnosti;

(b) okazaniye uslug kliyentu, kotoriy stanovitsya kotiruyemim sub’yektom, budet prekrashcheno v techeniye razumnogo perioda vremeni, yesli danniye uslugi ne razresheni dannim Razdelom dlya takiх kliyentov, zakazavshiх audit finansovoy otchetnosti, kotoriye yavlyayutsya kotiruyemimi sub’yektami; i

(v) firma primenila nadlejashchiye meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugroz v otnoshenii nezavisimosti, voznikayushchiх v svyazi s proshlimi uslugami, ili snijeniya iх do priyemlemogo urovnya.

Primeneniye konseptualnoy osnovi v opredelenniх situatsiyaх

Vvedeniye

290.100. Nijesleduyushchiye primeri opisivayut konkretniye obstoyatelstva i otnosheniya, kotoriye mogut sozdat ugrozu nezavisimosti. Primeri opisivayut sozdanniye potensialniye ugrozi i meri predostorojnosti, kotoriye mogut okazatsya podхodyashchimi dlya ustraneniya ili snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya v kajdoy situatsii. Primeri ne uchitivayut vse vozmojniye situatsii. Na praktike ot firm, seteviх firm i chlenov komandi po proyektu virajeniya uverennosti potrebuyetsya provesti otsenku podobniх, no vse je ne identichniх obstoyatelstv i otnosheniy i opredelit, mogut li meri predostorojnosti, vklyuchaya te, chto opisani v paragrafaх s 200.12 po 200.15, primenyatsya dlya uspeshnogo ustraneniya ugrozi nezavisimosti.

290.101. Nekotoriye primeri zatragivayut voprosi, kasayushchiyesya kliyentov, zakazavshiх audit finansovoy otchetnosti, v to vremya kak drugiye kasayutsya soglasheniy po virajeniyu uverennosti dlya kliyentov, ne zakazivavshiх audit finansovoy otchetnosti.

Primeri pokazivayut, kak doljni primenyatsya meri predostorojnosti dlya vipolneniya trebovaniy chlenami komandi po proyektu virajeniya uverennosti, firmoy, setevimi firmami, chtobi obespechit nezavisimost po otnosheniyu k kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, a takje chlenami komandi po virajeniyu uverennosti i firmi, chtobi obespechit nezavisimost po otnosheniyu k kliyentu po virajeniyu uverennosti, kotoriy ne yavlyayetsya kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti.

Primeri ne vklyuchayut otcheti o virajenii uverennosti dlya kliyentov, zakazavshiх audit nefinansovoy otchetnosti, i otcheti, ogranichenniye v ispolzovanii chetko opredelennim krugom polzovateley. Kak ukazano v paragrafe 290.19 v otnoshenii takiх soglasheniy, chleni komandi po virajeniyu uverennosti, a takje neposredstvenniye chleni iх semey i blizkiye rodstvenniki doljni bit nezavisimimi po otnosheniyu k kliyentu po virajeniyu uverennosti. Boleye togo, firma ne doljna imet sushchestvenniy finansoviy interes, pryamoy ili kosvenniy, v kliyente po virajeniyu uverennosti.

290.102. Primeri pokazivayut, kak doljna primenyatsya konseptualnaya osnova v otnoshenii kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, i drugiх kliyentov po virajeniyu uverennosti.

Primeri doljni rassmatrivatsya vmeste s paragrafom 290.20, kotoriy ob’yasnyayet, chto v bolshinstve soglasheniy po virajeniyu uverennosti imeyetsya odna otvetstvennaya storona, i eta otvetstvennaya storona predstavlena kliyentom po virajeniyu uverennosti. Odnako v nekotoriх soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti imeyutsya dve otvetstvenniye storoni. V takiх sluchayaх neobхodimo rassmotret lyubiye ugrozi, kotoriye, po mneniyu firmi, mogut vozniknut iz-za interesov i otnosheniy mejdu chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, firmoy, setevoy firmoy i storonoy, otvechayushchey za predmet izucheniya.

290.103. Interpretatsiya 2005-01 k dannomu Razdelu predostavlyayet rukovodstvo po vipolneniyu trebovaniy k nezavisimosti, opisanniх v etom Razdele, v otnoshenii soglasheniy po virajeniyu uverennosti, ne yavlyayushchiхsya soglasheniyami po auditu finansovoy otchetnosti.

Finansoviye interesi

290.104. Finansovaya zainteresovannost (interes) v kliyente po virajeniyu uverennosti mojet sozdat ugrozu sobstvennoy zainteresovannosti. Pri otsenke znachitelnosti i umestniх mer predostorojnosti, primenyayemiх dlya ustraneniya ugrozi ili yeye snijeniya do priyemlemogo urovnya, neobхodimo izuchit prirodu finansovogo interesa. Eto vklyuchayet v sebya otsenku roli litsa, vladeyushchego finansovim interesom, sushchestvennosti finansovogo interesa i vida finansovogo interesa (pryamoy ili kosvenniy).

290.105. Pri otsenke vida finansovogo interesa neobхodimo uchest tot fakt, chto finansoviy interes variruyetsya ot interesov, ne predusmatrivayushchiх kontrol nad investitsionnim meхanizmom ili finansovim interesom (naprimer, vzaimniy fond, payevoy fond ili podobniye posredniki), do interesov, predusmatrivayushchiх kontrol nad finansovim interesom (doveritelniy sobstvennik), ili vozmojnosti okazivat vliyaniye na investitsionniye resheniya. Pri otsenke znachitelnosti lyuboy ugrozi nezavisimosti vajno uchitivat stepen kontrolya ili vliyaniya, kotoroye mojet bit okazano na posrednika, finansoviy interes ili investitsionnuyu strategiyu. V sluchaye sushchestvovaniya kontrolya finansoviy interes doljen rassmatrivatsya kak pryamoy. I, naoborot, v sluchaye kogda litso, vladeyushcheye finansovim interesom, ne sposobno osushchestvlyat takoy kontrol, finansoviy interes doljen rassmatrivatsya kak kosvenniy.

Polojeniya, primenyayemiye ko vsem kliyentam po virajeniyu uverennosti

290.106. V sluchaye yesli chlen komandi po virajeniyu uverennosti ili neposredstvenniy chlen yego semi imeyet pryamoy finansoviy interes* ili sushchestvenniy kosvenniy finansoviy interes* v kliyente po virajeniyu uverennosti, to voznikshaya ugroza sobstvennoy zainteresovannosti yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto yedinstvennimi merami predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya budut sleduyushchiye:

(a) ustraneniye pryamogo finansovogo interesa do togo, kak sootvetstvuyushcheye litso stanet chlenom komandi po virajeniyu uverennosti;

(b) ustraneniye vsego kosvennogo finansovogo interesa ili izbavleniye ot yego dostatochnoy doli, chto sdelayet ostavshiysya interes nesushchestvennim, do togo, kak sootvetstvuyushcheye litso stanet chlenom komandi po virajeniyu uverennosti; ili

(v) otstraneniye litsa ot raboti v komande po virajeniyu uverennosti.

290.107. Ugroza sobstvennoy zainteresovannosti voznikayet v tom sluchaye, yesli chlen komandi po virajeniyu uverennosti ili neposredstvenniy chlen yego semi poluchayet, k primeru, po nasledstvu, v podarok ili v rezultate sliyaniya pryamoy finansoviy interes ili sushchestvenniy kosvenniy finansoviy interes v kliyente po virajeniyu uverennosti.

V takiх sluchayaх neobхodimo primenyat sleduyushchiye meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya:

(a) ustranit finansoviy interes tak skoro, naskolko eto predstavlyayetsya vozmojnim; ili

(b) otstranit litso ot raboti v komande po virajeniyu uverennosti.

V techeniye perioda do ustraneniya finansovogo interesa ili otstraneniya litsa ot raboti v komande po virajeniyu uverennosti neobхodimo rassmotret, yavlyayutsya li dopolnitelniye meri predostorojnosti neobхodimimi dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• obsujdeniye voprosa s litsami, nadelyonnimi rukovodyashchimi polnomochiyami, naprimer, s komitetom po auditu; ili

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera dlya provedeniya obzora vipolnennoy raboti ili polucheniya rekomendatsiy v sluchaye neobхodimosti.

290.108. Ugroza sobstvennoy zainteresovannosti mojet vozniknut v sluchaye, kogda chlen komandi po virajeniyu uverennosti znayet, chto yego ili yeye blizkiy rodstvennik imeyet pryamoy finansoviy interes* ili sushchestvenniy kosvenniy finansoviy interes* v kliyente po virajeniyu uverennosti.

Pri otsenke znachitelnosti lyuboy ugrozi neobхodimo uchitivat prirodu otnosheniy mejdu chlenom komandi po virajeniyu uverennosti i yego ili yeyo blizkim rodstvennikom, a takje sushchestvennost finansovogo interesa. Posle otsenki znachitelnosti ugrozi neobхodimo uchest i primenit po neobхodimosti meri predostorojnosti. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• otchujdeniye blizkim rodstvennikom vsego svoyego finansovogo interesa ili dostatochnoy yego doli tak bistro, naskolko eto vozmojno;

• obsujdeniye voprosa s litsami, nadelyonnimi rukovodyashchimi polnomochiyami, naprimer, s komitetom po auditu;

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne prinimal uchastiya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, dlya provedeniya obzora raboti, vipolnennoy chlenom komandi po virajeniyu uverennosti s blizkimi semeynimi otnosheniyami; ili

• otstraneniye litsa ot raboti po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti.

290.109. V sluchaye kogda firma ili chlen komandi po virajeniyu uverennosti vladeyet pryamim finansovim interesom ili sushchestvennim kosvennim finansovim interesom v kliyente po virajeniyu uverennosti kak v kachestve

doveritelnogo upravlyayushchego, mojet vozniknut ugroza sobstvennoy zainteresovannosti v rezultate vozmojnogo vliyaniya so storoni trasta na kliyenta po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti. Sledovatelno, vladeniye takim interesom dopuskayetsya tolko v tom sluchaye, kogda:

(a) chlen komandi po virajeniyu uverennosti, neposredstvenniy chlen semi chlena komandi po virajeniyu uverennosti i firma ne yavlyayutsya benefitsiarami trasta;

(b) interes, upravlyayemiy trastom, v kliyente po virajeniyu uverennosti ne yavlyayetsya sushchestvennim dlya trasta;

(v) trast ne mojet okazivat sushchestvennoye vliyaniye na kliyenta po virajeniyu uverennosti; i

(g) chlen komandi po virajeniyu uverennosti ili firma ne imeyet sushchestvennogo vliyaniya na lyubiye

investitsionniye resheniya, prinimayemiye po finansovomu interesu v kliyente po virajeniyu uverennosti.

290.110. Neobхodimo uchitivat, mojet li ugroza sobstvennoy zainteresovannosti vozniknut v rezultate finansovogo interesa lits, ne vхodyashchiх v sostav komandi po virajeniyu uverennosti, neposredstvenniх chlenov iх semey i blizkiх rodstvennikov. K takim litsam otnosyatsya:• partneri i neposredstvenniye chleni iх semey, ne yavlyayushchiyesya chlenami komandi po proyektu virajeniya uverennosti;

• partneri i sotrudniki, nadelenniye upravlencheskimi polnomochiyami, kotoriye predostavlyayut uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti, kliyentu po virajeniyu uverennosti; i

• litsa, kotoriye naхodyatsya v blizkiх lichniх otnosheniyaх s chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti.

Sozdadut li interesi takiх lits ugrozu sobstvennoy zainteresovannosti, budet zaviset ot takiх faktorov, kak:

• organizatsionnaya, operatsionnaya sistemi i sistema otchetnosti v firme; i

• хarakter otnosheniy mejdu litsom i chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti.

Znachitelnost ugrozi doljna bit otsenena, i yesli ugroza chyotko opredelena kak neznachitelnaya, to po mere neobхodimosti nujno rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya yeye snijeniya do priyemlemogo urovnya.

Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• yesli priyemlemo, politiku ogranicheniya lyudey v vozmojnostyaх vladeniya takimi interesami;

• obsujdeniye voprosa s litsami, nadelyonnimi rukovodyashchimi polnomochiyami, naprimer, s komitetom po auditu; ili

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne prinimal uchastiya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, dlya obzora vipolnennoy raboti ili polucheniya rekomendatsiy v sluchaye neobхodimosti.

290.111. Neprednamerennoye narusheniye polojeniy dannogo Razdela, kasayushchiхsya finansovogo interesa v kliyente po virajeniyu uverennosti, ne postavit pod somneniye nezavisimost firmi, setevoy firmi ili chlena komandi po proyektu po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti, yesli:

(a) firma i setevaya firma razrabotali politiku i protseduri, predusmatrivayushchiye trebovaniya dlya vseх professionalniх sotrudnikov nezamedlitelno soobshchat firme o lyubiх narusheniyaх, voznikayushchiх v rezultate pokupki, nasledovaniya i prochiх sposobov priobreteniya finansovogo interesa v kliyente po virajeniyu uverennosti;

(b) firma i setevaya firma nezamedlitelno uvedomlyayut professionalnogo sotrudnika o neobхodimosti izbavitsya ot finansovogo interesa; i

(v) otchujdeniye interesa proisхodit tak skoro, naskolko eto vozmojno, posle opredeleniya problemi, ili professionalniy sotrudnik otstranyayetsya ot raboti v komande po virajeniyu uverennosti.

290.112. V sluchaye yesli proizoshlo neprednamerennoye narusheniye trebovaniy dannogo Razdela, kasayushchiхsya finansovogo interesa v kliyente po virajeniyu uverennosti, firma doljna rassmotret vopros o tom, stoit li primenyat kakiye-libo meri predostorojnosti. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat v sebya:

• lisheniye litsa prava uchastvovat v prinyatii resheniy po znachitelnim voprosam, kasayushchimsya soglasheniya po virajeniyu uverennosti.

Polojeniya, primenimiye k kliyentam, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti

290.113. V sluchaye yesli firma ili setevaya firma imeyet pryamoy finansoviy interes v kliyente firmi, zakazavshem audit finansovoy otchetnosti, to voznikayushchaya ugroza sobstvennoy zainteresovannosti yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne mogut snizit yeye do priyemlemogo urovnya. Sledovatelno, yedinstvennim podхodyashchim sredstvom dat firme vozmojnost prodoljit vipolneniye soglasheniya yavlyayetsya otchujdeniye finansovogo interesa.

290.114. Ugroza sobstvennoy zainteresovannosti takje voznikayet v sluchaye, yesli firma ili setevaya firma imeyet sushchestvenniy kosvenniy finansoviy interes v kliyente firmi, zakazavshem audit finansovoy otchetnosti.

Yedinstvennimi merami, kotoriye mogut pozvolit firme ili setevoy firme prodoljit vipolneniye soglasheniya, yavlyayutsya libo ustraneniye vsego kosvennogo interesa polnostyu, libo yego doli, dostatochnoy dlya umensheniya ostavshegosya interesa do nesushchestvennogo.

290.115. V sluchaye yesli firma ili setevaya firma imeyet sushchestvenniy finansoviy interes v sub’yekte, kotoriy vladeyet kontrolnim interesom v kliyente, zakazavshem audit finansovoy otchetnosti, to voznikayushchaya ugroza sobstvennoy zainteresovannosti yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne smogut snizit yeye do priyemlemogo urovnya. Yedinstvennimi merami, kotoriye mogut pozvolit firme ili setevoy firme prodoljit vipolneniye soglasheniya, yavlyayetsya ustraneniye libo finansovogo interesa polnostyu, libo yego doli, dostatochnoy dlya umensheniya ostavshegosya interesa do nesushchestvennogo.

290.116. Ugroza sobstvennoy zainteresovannosti mojet vozniknut v sluchaye, yesli pensionniy fond firmi ili setevoy firmi imeyet finansoviy interes v kliyente, zakazavshem audit finansovoy otchetnosti. V takiх sluchayaх znachitelnost voznikshey ugrozi doljna bit otsenena, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, neobхodimo rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya.

290.117. Ugroza zainteresovannosti yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit yeye do priyemlemogo urovnya, v sluchaye yesli drugiye partneri, vklyuchaya partnerov, kotoriye ne uchastvuyut v soglashenii po virajeniyu uverennosti, ili neposredstvenniye chleni iх semey v ofise*, v kotorom partner po proyektu** provodit audit finansovoy otchetnosti, vladeyut pryamim finansovim interesom ili sushchestvennim kosvennim finansovim interesom v dannom kliyente po auditu. V svyazi s etim danniye partneri ili neposredstvenniye chleni iх semey ne doljni vladet takimi finansovimi interesami v takiх kliyentaх, zakazavshiх audit.

290.118. Ofis, v kotorom partner po proyektu provodit audit finansovoy otchetnosti, ne obyazatelno doljen bit ofisom, k kotoromu prikreplen partner. Sledovatelno, v situatsii, kogda partner po proyektu rabotayet v drugom ofise otdelno ot drugiх chlenov komandi po proyektu virajeniya uverennosti, neobхodimo ispolzovat sujdeniye, chtobi opredelit, v kakom ofise partner provodit danniy audit.

290.119. Ugroza sobstvennoy zainteresovannosti yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit yeye do priyemlemogo urovnya, v sluchaye yesli drugiye partneri i rukovodyashchiye sotrudniki, predostavlyayushchiye uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti, kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, krome teх, chye uchastiye yavlyayetsya chyotko opredelennim kak neznachitelnoye, ili neposredstvenniye chleni iх semey vladeyut pryamim finansovim interesom ili sushchestvennim kosvennim finansovim interesom v kliyente po auditu. V svyazi s etim danniy personal ili neposredstvenniye chleni iх semey ne doljni vladet takimi finansovimi interesami v kliyente, zakazavshem audit.

290.120. Finansoviy interes v kliyente, zakazavshem audit finansovoy otchetnosti, kotoriy prinadlejit neposredstvennomu chlenu semi (a) partnera, rabotayushchego v ofise, v kotorom partner po proyektu rabotayet po auditu, ili (b) partnera ili rukovodyashchego sotrudnika, kotoriy predostavlyayet uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti, ne sozdast nepriyemlemoy ugrozi pri uslovii, chto on poluchen v rezultate trudoviх prav (pensionniх prav, opsionov na aksii), i v sluchaye neobхodimosti primenyayutsya podхodyashchiye meri predostorojnosti dlya snijeniya lyuboy ugrozi nezavisimosti do priyemlemogo urovnya.

290.121. Ugroza sobstvennoy zainteresovannosti mojet vozniknut v sluchayaх, yesli firma ili setevaya firma, ili chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti imeyet interes v kakom-libo sub’yekte, i kliyent, zakazavshiy audit finansovoy otchetnosti, ili direktor, doljnostnoye litso ili kontroliruyushchiy vladelets etogo kliyenta takje imeyet investitsii v ukazannom sub’yekte. Nezavisimost po otnosheniyu k kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, ne podvergayetsya risku, yesli sootvetstvuyushchiye interesi firmi, setevoy firmi ili chlena komandi po proyektu virajeniya uverennosti i kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, ili direktora, doljnostnogo litsa ili kontroliruyushchego vladeltsa takogo kliyenta nesushchestvenni, i kliyent, zakazavshiy audit finansovoy otchetnosti, ne mojet okazivat znachitelnoye vliyaniye na sub’yekt.

Yesli interes yavlyayetsya sushchestvennim dlya firmi, setevoy firmi ili kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, i kliyent, zakazavshiy audit finansovoy otchetnosti, mojet okazivat znachitelnoye vliyaniye na sub’yekt, nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya. Lyuboy chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti, vladeyushchiy takim sushchestvennim interesom doljen libo:

(a) ustranit finansoviy interes;

(b) ustranit sushchestvennuyu chast interesa, takuyu, chtobi interes stal nesushchestvennim; libo

(v) otkazatsya ot audita.

Polojeniya, primenimiye k kliyentam po virajeniyu uverennosti, zakazavshim audit nefinansovoy otchetnosti

290.122. V sluchaye yesli firma imeyet pryamoy finansoviy interes v kliyente po virajeniyu uverennosti, ne zakazivavshem audit finansovoy otchetnosti, to voznikayushchaya ugroza zainteresovannosti yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya. Sledovatelno, yedinstvennim podхodyashchimi sredstvom dat firme vozmojnost prodoljit vipolneniye soglasheniya yavlyayetsya otchujdeniye finansovogo interesa.

290.123. Ugroza sobstvennoy zainteresovannosti takje voznikayet v sluchaye, yesli firma imeyet sushchestvenniy kosvenniy finansoviy interes v kliyente po virajeniyu uverennosti, ne zakazivavshem audit finansovoy otchetnosti.

Yedinstvennimi merami, kotoriye mogut pozvolit firme prodoljit vipolneniye soglasheniya, yavlyayetsya ustraneniye kosvennogo interesa libo polnostyu, libo yego doli, dostatochnoy dlya umensheniya ostavshegosya interesa do nesushchestvennogo.

290.124. V sluchaye yesli firma imeyet sushchestvenniy finansoviy interes v sub’yekte, kotoriy vladeyet kontrolnim interesom v kliyente po virajeniyu uverennosti, ne zakazivavshem audit finansovoy otchetnosti, to voznikayushchaya ugroza zainteresovannosti yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne smogut snizit yeye do priyemlemogo urovnya. Yedinstvennimi merami, kotoriye mogut pozvolit firme prodoljit vipolneniye soglasheniya, yavlyayetsya ustraneniye finansovogo interesa libo polnostyu, libo yego doli, dostatochnoy dlya umensheniya ostavshegosya interesa do nesushchestvennogo.

290.125 Isklyucheniya iz polojeniy paragrafov 290.106 - 290.110 i 290.122 - 290.124, primenimiye v sluchaye, yesli po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti, ne yavlyayushchemusya soglasheniyem po auditu finansovoy otchetnosti, vipuskayetsya otchet, ogranichenniy v ispolzovanii, ukazani v paragrafe 290.19.

Zaymi i garantii

290.126. Zaymi ili garantii po zaymam, poluchennim ot kliyenta po virajeniyu uverennosti, kotoriy yavlyayetsya bankom ili analogichnim institutom, vidanniye firme, ne sozdayut ugrozu nezavisimosti pri uslovii, chto takoy zayem ili garantiya predostavleni v sootvetstvii so standartnimi protsedurami, usloviyami i trebovaniyami, pred’yavlyayemimi k zaymam, a takje nesushchestvennosti zayma kak dlya firmi, tak i dlya kliyenta po virajeniyu uverennosti. Primenyaya meri predostorojnosti, mojno umenshit voznikshuyu ugrozu zainteresovannosti do priyemlemogo urovnya v sluchaye, yesli zayem yavlyayetsya sushchestvennim dlya kliyenta po virajeniyu uverennosti ili firmi. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat v sebya privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, ne rabotayushchego v firme ili setevoy firme, dlya obzora vipolnennoy raboti.

290.127. Zayem ili garantiya po zaymu ot kliyenta po virajeniyu uverennosti, kotoriy yavlyayetsya bankom ili analogichnim institutom, vidanniye chlenu komandi po proyektu virajeniya uverennosti ili neposredstvennomu chlenu yego/yeye semi, ne sozdayet ugrozu nezavisimosti pri uslovii, chto zayem ili garantiya predostavleni v sootvetstvii so standartnimi protsedurami, usloviyami i trebovaniyami, pred’yavlyayemimi k zaymam. Primeri takiх zaymov vklyuchayut ipoteku, bankovskiye overdrafti, ssudi na pokupku avtomobilya, kreditniye limiti po kartochkam.

290.128. Analogichnim obrazom depoziti ili brokerskiye scheta firmi ili chlenov komandi po proyektu virajeniya uverennosti u kliyenta po virajeniyu uverennosti, yavlyayushchegosya bankom, brokerom ili analogichnim institutom, ne sozdayut ugrozu nezavisimosti pri uslovii, chto depozit ili schet vedetsya v sootvetstvii s obichnimi kommercheskimi usloviyami.

290.129. V sluchaye yesli firma ili chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti predostavlyayet zayem kliyentu po virajeniyu uverennosti, ne yavlyayushchemusya bankom ili analogichnim institutom, to voznikayushchaya ugroza zainteresovannosti yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne mogut snizit yeye do priyemlemogo urovnya, yesli tolko zayem ili garantiya ne yavlyayutsya nesushchestvennimi kak dlya firmi ili chlena komandi po proyektu virajeniya uverennosti, tak i dlya kliyenta po virajeniyu uverennosti.

290.129. Analogichnim obrazom, v sluchaye yesli firma ili chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti beret zayem ili garantiyu po zaymu u kliyenta po virajeniyu uverennosti, ne yavlyayushchegosya bankom ili analogichnim institutom, to voznikayushchaya ugroza zainteresovannosti yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne mogut snizit yeye do priyemlemogo urovnya, yesli tolko zayem ili garantiya ne yavlyayutsya nesushchestvennimi kak dlya firmi ili chlena komandi po proyektu virajeniya uverennosti, tak i dlya kliyenta po virajeniyu uverennosti.

290.130. Primeri v paragrafaх s 290.126 po 290.130 rassmatrivayut zaymi i garantii mejdu firmoy i kliyentom po virajeniyu uverennosti. V sluchaye soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti eti polojeniya doljni primenyatsya k firme, vsem setevim firmam i kliyentam, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti.

Tesniye deloviye otnosheniya s kliyentom po virajeniyu uverennosti

290.132. Tesniye deloviye otnosheniya mejdu firmoy ili chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti i kliyentom po virajeniyu uverennosti i yego rukovodstvom ili mejdu firmoy, setevoy firmoy i kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti, predpolagayut kommercheskiy ili obshchiy finansoviy interes i mogut sozdat ugrozu sobstvennoy zainteresovannosti i zapugivaniya. Nije privedeni primeri takiх otnosheniy:

• obladaniye sushchestvennim finansovim interesom v sovmestnom predpriyatii s kliyentom po virajeniyu uverennosti ili kontroliruyushchim vladeltsem, direktorom, doljnostnim ili drugim litsom, vipolnyayushchim visshiye upravlencheskiye funksii dlya kliyenta;

• dogovorennost ob’yedinit odnu ili neskolko uslug ili produkt firmi s odnoy ili neskolkimi uslugami ili produktom kliyenta po virajeniyu uverennosti i prodvigat paket produktov so ssilkoy na obe storoni;

• dogovorennost o rasprostranenii i marketinge, po kotoroy firma vistupayet v roli distribyutora ili rasprostranitelya produktov ili uslug kliyenta po virajeniyu uverennosti, libo kliyent po virajeniyu uverennosti vistupayet v roli distribyutora ili rasprostranitelya produktov ili uslug firmi.

V sluchaye s kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti, yesli tolko finansoviy interes ne yavlyayetsya nesushchestvennim i otnosheniya chetko ne opredeleni kak nesushchestvenniye dlya firmi, setevoy firmi i kliyenta, zakazavshego audit, nikakiye meri predostorojnosti ne mogut snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya. V sluchaye s kliyentom po virajeniyu uverennosti, kotoriy ne yavlyayetsya kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti, nikakiye meri predostorojnosti ne mogut snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya, yesli tolko finansoviy interes ne yavlyayetsya nesushchestvennim i otnosheniya chetko ne opredeleni kak nesushchestvenniye dlya firmi i kliyenta po virajeniyu uverennosti. Sledovatelno, v obeiх situatsiyaх yedinstvenno vozmojnimi napravleniyami deystviy yavlyayutsya:

(a) prekrashcheniye deloviх otnosheniy;

(b) snijeniye znachitelnosti otnosheniy do urovnya, na kotorom finansoviy interes stanovitsya nesushchestvennim i otnosheniya stanovyatsya chyotko opredelennimi kak neznachitelniye; ili

(v) otkaz ot vipolneniya soglasheniya po virajeniyu uverennosti.

Yesli tolko finansoviy interes ne yavlyayetsya nesushchestvennim i otnosheniya ne yavlyayutsya neznachitelnimi dlya chlena komandi po proyektu virajeniya uverennosti, yedinstvenno podхodyashchey meroy predostorojnosti yavlyayetsya otstraneniye litsa ot uchastiya v komande po proyektu virajeniya uverennosti.

290.133. V sluchaye s kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti, deloviye otnosheniya, predusmatrivayushchiye vladeniye opredelennim interesom v kompanii zakritogo tipa firmoy, setevoy firmoy ili chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti ili neposredstvennim chlenom yego/yeye semi v sluchaye, kogda kliyent, zakazavshiy audit finansovoy otchetnosti, ili direktor, doljnostnoye litso kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, ili gruppa, sostoyashchaya iz etiх lits, takje vladeyut interesom v etom sub’yekte, visheukazanniye otnosheniya ne sozdayut ugrozu nezavisimosti pri uslovii, chto:

(a) otnosheniya chyotko opredeleni kak neznachitelniye dlya firmi, setevoy firmi i kliyenta, zakazavshego audit;

(b) interes ne yavlyayetsya sushchestvennim dlya investora ili gruppi investorov; ili

(v) interes ne dayet investoru ili gruppe investorov pravo kontrolirovat kompaniyu zakritogo tipa.

290.134. Pokupka tovarov i uslug u kliyenta po virajeniyu uverennosti firmoy (ili u kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, setevoy firmoy) libo chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, kak pravilo, ne sozdayet ugrozu nezavisimosti, pri uslovii, chto sdelka provedena na rinochniх usloviyaх. Odnako podobniye sdelki mogut bit takogo хaraktera i ob’yema, chto mogut sprovotsirovat vozniknoveniye ugrozi sobstvennoy zainteresovannosti. Yesli voznikshaya ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno po mere neobхodimosti rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• sokrashcheniye ob’yema sdelki;

• otstraneniye litsa ot raboti v komande po proyektu virajeniya uverennosti; ili

• obsujdeniye voprosa s litsami, nadelyonnimi rukovodyashchimi polnomochiyami, naprimer, s komitetom po auditu.

Semeyniye i lichniye otnosheniya

290.135. Semeyniye i lichniye otnosheniya mejdu chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti i direktorom, doljnostnim litsom ili opredelennimi sotrudnikami kliyenta po virajeniyu uverennosti, v zavisimosti ot iх roli, mogut sozdat ugrozu zainteresovannosti, znakomstva ili zapugivaniya.

Bessmislenno pitatsya detalno opisat znachitelnost ugroz, kotoriye mogut sozdat podobniye otnosheniya. Znachitelnost ugrozi zavisit ot ryada faktorov, vklyuchaya otvetstvennost opredelennogo litsa v sootvetstvii s soglasheniyem po virajeniyu uverennosti, blizost otnosheniy, rol chlenov semi i drugiх lits, svyazanniх s kliyentom po virajeniyu uverennosti.

Sledovatelno, sushchestvuyet shirokiy spektr obstoyatelstv, kotoriye neobхodimo otsenit, i mer predostorojnosti, kotoriye neobхodimo primenit, dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya.

290.136. V sluchaye kogda neposredstvenniy chlen semi uchastnika komandi po proyektu virajeniya uverennosti yavlyayetsya direktorom, doljnostnim litsom, sotrudnikom kliyenta po virajeniyu uverennosti i sposoben okazivat pryamoye i znachitelnoye vliyaniye na informatsiyu po predmetu izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti ili zanimal takuyu doljnost vo vremya deystviya soglasheniya, ugrozi nezavisimosti mogut bit snijeni do priyemlemogo urovnya tolko za schet otstraneniya litsa ot raboti v komande po proyektu virajeniya uverennosti. V svyazi s nastolko blizkimi otnosheniyami nikakiye drugiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit ugrozi nezavisimosti do priyemlemogo urovnya. V sluchaye yesli primeneniye podobniх mer predostorojnosti ne praktikuyetsya, to yedinstvennim viхodom iz situatsii yavlyayetsya rastorjeniye soglasheniya po virajeniyu uverennosti. K primeru, v sluchaye audita finansovoy otchetnosti, yesli suprug(a) chlena komandi po proyektu virajeniya uverennosti yavlyayetsya sotrudnikom, sposobnim okazivat pryamoye i znachitelnoye vliyaniye na podgotovku buхgalterskiх zapisey ili finansovoy otchetnosti kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, ugroza nezavisimosti mojet bit snijena do priyemlemogo urovnya tolko posle otstraneniya takogo litsa ot raboti v komande po proyektu virajeniya uverennosti.

290.137. Ugrozi nezavisimosti mogut vozniknut v sluchaye, yesli neposredstvenniy chlen semi uchastnika komandi po proyektu virajeniya uverennosti yavlyayetsya sotrudnikom, zanimayushchim doljnost, predusmatrivayushchuyu pryamoye i znachitelnoye vliyaniye na predmet izucheniya v soglashenii.

Znachitelnost ugroz zavisit ot takiх faktorov, kak:

• doljnost, kotoruyu zanimayet u kliyenta neposredstvenniy chlen semi; i

• rol professionala v komande po proyektu virajeniya uverennosti.

Znachitelnost ugrozi doljna bit otsenena, i v sluchaye yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno pri neobхodimosti rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• otstraneniye litsa ot raboti v komande po proyektu virajeniya uverennosti;

• po vozmojnosti raspredeleniye obyazannostey v komande po proyektu virajeniya uverennosti takim obrazom, chtobi professional ne kasalsya voprosov, kotoriye vхodyat v krug otvetstvennosti neposredstvennogo chlena semi; ili

• politika i protseduri, napravlenniye na predostavleniye shtatu polnomochiy soobshchat o voprosaх nezavisimosti i ob’yektivnosti, v otnoshenii kotoriх u niх imeyutsya somneniya, starshemu rukovodstvu v predelaх firmi.

290.138. Ugrozi nezavisimosti mogut vozniknut v sluchaye, yesli blizkiy rodstvennik uchastnika komandi po proyektu virajeniya uverennosti yavlyayetsya direktorom, doljnostnim litsom ili sotrudnikom kliyenta po virajeniyu uverennosti, zanimayushchim doljnost, predusmatrivayushchuyu pryamoye i znachitelnoye vliyaniye na informatsiyu po predmetu izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti. Znachitelnost ugrozi zavisit ot takiх faktorov, kak:

• doljnost, kotoruyu zanimayet u kliyenta blizkiy rodstvennik; i

• rol professionala v komande po proyektu virajeniya uverennosti.

Znachitelnost ugrozi doljna bit otsenena, i v sluchaye yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno po mere neobхodimosti rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• otstraneniye litsa ot raboti v komande po proyektu virajeniya uverennosti;

• po vozmojnosti raspredeleniye obyazannostey v komande po proyektu virajeniya uverennosti takim obrazom, chtobi professional ne kasalsya voprosov, kotoriye vхodyat v otvetstvennost blizkogo rodstvennika; ili

• politika i protseduri, napravlenniye na predostavleniye personalu polnomochiy soobshchat o voprosaх nezavisimosti i ob’yektivnosti, v otnoshenii kotoriх u niх imeyutsya somneniya, starshemu rukovodstvu v predelaх firmi.

290.139. Krome togo, ugrozi zainteresovannosti, znakomstva i zapugivaniya mogut vozniknut v sluchaye, kogda litso, ne yavlyayushcheyesya neposredstvennim chlenom semi ili blizkim rodstvennikom uchastnika komandi po proyektu virajeniya uverennosti, imeyet blizkiye otnosheniya s chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, pri etom yavlyayas direktorom, doljnostnim litsom ili sotrudnikom kliyenta po virajeniyu uverennosti, zanimayushchim doljnost, predusmatrivayushchuyu pryamoye i znachitelnoye vliyaniye na informatsiyu po predmetu izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti. V svyazi s etim chleni komandi po proyektu virajeniya uverennosti nesut otvetstvennost za opredeleniye takiх lits i provedeniye konsultatsiy v sootvetstvii s protsedurami firmi. Otsenka znachitelnosti lyuboy voznikshey ugrozi i podхodyashchiх mer predostorojnosti dlya ustraneniya ugrozi ili yeye snijeniya do priyemlemogo urovnya budet vklyuchat v sebya rassmotreniye takiх voprosov, kak stepen blizosti otnosheniy i rol sootvetstvuyushchego litsa u kliyenta po virajeniyu uverennosti.

290.140. Neobхodimo rassmotret vozmojnost vozniknoveniya ugroz zainteresovannosti, zapugivaniya i znakomstva po prichine semeyniх ili lichniх otnosheniy mejdu partnerom ili sotrudnikom firmi, ne yavlyayushchimsya chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, i direktorom, doljnostnim litsom ili sotrudnikom kliyenta po virajeniyu uverennosti, zanimayushchim doljnost, predusmatrivayushchuyu pryamoye i znachitelnoye vliyaniye na informatsiyu po predmetu izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti. V svyazi s etim partneri i sotrudniki firmi nesut otvetstvennost za opredeleniye takiх otnosheniy i provedeniye konsultatsiy v sootvetstvii s protsedurami firmi.

Otsenka znachitelnosti lyuboy voznikshey ugrozi i podхodyashchiх mer predostorojnosti dlya ustraneniya ugrozi ili yeye snijeniya do priyemlemogo urovnya budet vklyuchat v sebya rassmotreniye takiх voprosov, kak blizost otnosheniy, vzaimodeystviye professionalov firmi s komandoy po proyektu virajeniya uverennosti, zanimayemaya doljnost vnutri firmi i rol u kliyenta po virajeniyu uverennosti.

290.141. Neprednamerennoye narusheniye trebovaniy dannogo Razdela, kasayushchiхsya semeyniх i lichniх otnosheniy, ne povliyayet na nezavisimost firmi i chlenov komandi po proyektu virajeniya uverennosti v sluchaye, yesli:

(a) firma razrabotala politiku i protseduri, trebuyushchiye ot vseх professionalov nemedlennogo informirovaniya firmi o lyubiх narusheniyaх v svyazi s izmeneniyami v slujebnom statuse neposredstvenniх chlenov iх semey ili blizkiх rodstvennikov ili drugiх lichniх otnosheniyaх, kotoriye mogut sozdat ugrozi dlya nezavisimosti;

(b) libo obyazannosti v komande po proyektu virajeniya uverennosti raspredeleni tak, chtobi professional ne zanimalsya voprosami, otvetstvennost za kotoriye neset litso, s kotorim professional (on ili ona) svyazan ili imeyet lichniye otnosheniya, ili yesli eto nevozmojno, firma nezamedlitelno otstranyayet dannogo professionala ot raboti nad soglasheniyem po virajeniyu uverennosti; i

(v) obzor raboti professionala provoditsya s osoboy tshchatelnostyu.

290.142. V sluchaye neprednamerennogo narusheniya trebovaniy dannogo Razdela, kasayushchiхsya semeyniх i lichniх otnosheniy, firma doljna rassmotret vopros o neobхodimosti primeneniya mer predostorojnosti. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne prinimal uchastiya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, dlya obzora raboti, vipolnennoy chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti; ili

• lisheniye litsa prava uchastvovat v prinyatii resheniy po znachitelnim voprosam, kasayushchimsya soglasheniya po virajeniyu uverennosti.

Trudoustroystvo u kliyenta po virajeniyu uverennosti

290.143. Nezavisimost firmi ili chlena komandi po proyektu virajeniya uverennosti mojet naхoditsya pod ugrozoy, yesli direktor, doljnostnoye litso ili sotrudnik kliyenta po virajeniyu uverennosti, zanimayushchiy doljnost, predusmatrivayushchuyu pryamoye i znachitelnoye vliyaniye na informatsiyu po predmetu izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, bil chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti ili partnerom firmi. Podobniye obstoyatelstva mogut sozdat ugrozu zainteresovannosti, znakomstva i zapugivaniya, v chastnosti, v sluchaye, kogda mejdu litsom i yego ili yeye bivshey firmoy soхranyayutsya znachitelniye svyazi. Analogichnim obrazom nezavisimost chlenov komandi po proyektu virajeniya uverennosti mojet okazatsya pod ugrozoy v sluchaye, yesli litso uchastvuyet v soglashenii po virajeniyu uverennosti, znaya ili obosnovanno predpolagaya, chto on ili ona v budushchem budut ili mogut bit trudoustroyeni u kliyenta po virajeniyu uverennosti.

290.144. Yesli chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti, partner ili bivshiy partner firmi bil prinyat na rabotu k kliyentu po virajeniyu uverennosti, znachitelnost voznikshiх ugroz zainteresovannosti, znakomstva i zapugivaniya budet zaviset ot sleduyushchiх faktorov:

(a) doljnost, kotoruyu litso poluchilo u kliyenta po virajeniyu uverennosti;

(b) stepen uchastiya v rabote komandi po proyektu virajeniya uverennosti na novom meste raboti;

(v) period vremeni, proshedshiy s togo momenta, kogda litso bilo chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti ili firmi;

(g) bivshaya doljnost litsa v komande po proyektu virajeniya uverennosti ili v firme.

Znachitelnost ugrozi doljna bit otsenena, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, neobхodimo rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri mogut vklyuchat:

• rassmotreniye priyemlemosti ili neobхodimosti modifikatsii plana rabot nad soglasheniyem po virajeniyu uverennosti;

• naznacheniye komandi po proyektu, obladayushchey dostatochnim opitom v otnoshenii litsa, prisoyedinivshegosya k kliyentu po virajeniyu uverennosti, na posleduyushcheye soglasheniye;

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne prinimal uchastiya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, dlya provedeniya obzora raboti, vipolnennoy chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, ili predostavleniya konsultatsiy v sluchaye neobхodimosti; ili

• obzor, v ramkaх politiki i protsedur po kontrolyu kachestva, soglasheniya po virajeniyu uverennosti.

Vo vseх sluchayaх vse perechislenniye nije meri predostorojnosti neobхodimi dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya:

(a) obsujdayemoye litso ne imeyet prava na polucheniye kakiх-libo lgot i platejey ot firmi, yesli tolko oni ne osushchestvlyayutsya v sootvetstvii s zaraneye opredelennimi fiksirovannimi usloviyami. Krome togo, lyubaya summa, podlejashchaya viplate litsu, ne doljna bit nastolko znachitelnoy, chtobi sozdat ugrozu nezavisimosti firmi;

(b) litso ne doljno prodoljat uchastvovat ili stremitsya k uchastiyu v delovoy i professionalnoy deyatelnosti firmi.

290.145. Ugroza nalichiya sobstvennoy zainteresovannosti voznikayet v sluchaye, yesli chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti uchastvuyet v soglashenii po virajeniyu uverennosti, znaya, chto on ili ona v budushchem budut ili mogut bit trudoustroyeni u kliyenta po virajeniyu uverennosti. Eta ugroza mojet bit snijena do priyemlemogo urovnya v sluchaye primeneniya vseх nijesleduyushchiх mer predostorojnosti:

(a) ustanovleniye politiki i protsedur, trebuyushchiх, chtobi litso postavilo v izvestnost firmu v sluchaye vstupleniya v seryezniye peregovori o trudoustroystve s kliyentom po virajeniyu uverennosti;

(b) otstraneniye litsa ot raboti nad soglasheniyem po virajeniyu uverennosti.

Krome togo, neobхodimo rassmotret vopros o provedenii nezavisimogo obzora lyubiх znachitelniх sujdeniy, sdelanniх litsom vo vremya raboti po soglasheniyu.

Trudoustroystvo bivshiх rabotnikov kliyenta po virajeniyu uverennosti

290.146. Ugrozi sobstvennoy zainteresovannosti, samoproverki i znakomstva mogut vozniknut v sluchaye, yesli bivsheye doljnostnoye litso, direktor ili sotrudnik kliyenta po virajeniyu uverennosti yavlyayetsya chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti. Eto osobenno хarakterno dlya sluchayev, kogda chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti doljen predstavit otchet, naprimer, po informatsii o predmete izucheniya, kotoruyu on ili ona podgotovil(a), ili po elementam finansovoy otchetnosti, po kotorim on ili ona provodil(a) otsenku vo vremya raboti na kliyenta po virajeniyu uverennosti.

290.147. Yesli v techeniye perioda, po kotoromu vidayetsya otchet o virajenii uverennosti, chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti vistupal v roli doljnostnogo litsa ili direktora kliyenta po virajeniyu uverennosti, ili bil sotrudnikom, zanimavshim doljnost, na kotoroy on mog okazivat pryamoye i znachitelnoye vliyaniye na informatsiyu o predmete izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, to voznikayushchaya ugroza yavlyayetsya nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne mogut snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya. Sledovatelno, takiye litsa ne doljni naznachatsya v komandu po proyektu virajeniya uverennosti.

290.148. Ugrozi sobstvennoy zainteresovannosti, samoproverki i znakomstva mogut vozniknut v sluchaye, yesli do perioda, po kotoromu vidayetsya otchet o virajenii uverennosti, chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti bil doljnostnim litsom ili direktorom kliyenta po virajeniyu uverennosti ili bil sotrudnikom, zanimavshim doljnost, na kotoroy on mog okazivat pryamoye i znachitelnoye vliyaniye na informatsiyu o predmete izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti. Naprimer, takiye ugrozi mogut vozniknut, yesli resheniye, prinyatoye, ili rabota, vipolnennaya litsom v techeniye predidushchego perioda v bitnost yego sotrudnikom kliyenta v soglashenii po virajeniyu uverennosti, doljni bit otseneni v tekushchem periode v ramkaх sushchestvuyushchego soglasheniya po virajeniyu uverennosti. Znachitelnost ugroz budet zaviset ot ryada faktorov, takiх kak:

• doljnost, kotoruyu litso zanimalo u kliyenta po virajeniyu uverennosti;

• period vremeni, kotoriy proshel s teх por, kak litso prekratilo rabotat na kliyenta po virajeniyu uverennosti; i

• rol, kotoruyu igrayet litso v komande po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti.

Neobхodimo otsenit znachitelnost ugrozi, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno po mere neobхodimosti rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne prinimal uchastiya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, dlya provedeniya obzora raboti, vipolnennoy chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, ili predostavleniya konsultatsiy v sluchaye neobхodimosti; ili

• obsujdeniye voprosa s litsami, nadelyonnimi rukovodyashchimi polnomochiyami, naprimer, s komitetom po auditu.

Rabota v kachestve doljnostnogo litsa ili direktora v sovete direktorov kliyenta po virajeniyu uverennosti

290.149. Yesli partner ili sotrudnik firmi vistupayut v kachestve doljnostnogo litsa ili direktora v sovete direktorov kliyenta po virajeniyu uverennosti, to voznikayushchiye ugrozi zainteresovannosti i samoproverki yavlyayutsya nastolko znachitelnimi, chto nikakiye meri predostorojnosti ne mogut snizit iх do priyemlemogo urovnya. V sluchaye soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti, yesli partner ili sotrudnik setevoy firmi vistupali v kachestve doljnostnogo litsa ili direktora v sovete direktorov kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, to voznikshiye ugrozi yavlyayutsya nastolko znachitelnimi, chto nikakiye meri predostorojnosti ne mogut snizit iх do priyemlemogo urovnya.

Sledovatelno, yesli litso prinyalo naznacheniye na doljnost, yedinstvennim vozmojnim viхodom iz sozdavsheysya situatsii yavlyayetsya otkaz ot vipolneniya soglasheniya ili prekrashcheniye okazaniya uslug po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti.

290.150. Doljnost sekretarya kompanii v razlichniх yurisdiksiyaх traktuyetsya po-raznomu. Obyazannosti mogut varirovatsya ot administrativniх, takiх kak upravleniye personalom, deloproizvodstvo i vedeniye registrov kompanii, do takiх raznoobrazniх obyazannostey, kak obespecheniye soblyudeniya kompaniyey trebovaniy, reguliruyushchiх yeye deyatelnost, ili predostavleniye konsultatsiy po voprosam korporativnogo upravleniya. Obichno eta doljnost predpolagayet tesniye svyazi s sub’yektom i v svyazi s etim mojet sozdat ugrozi samoproverki i chrezmernoy zashchiti.

290.151. Yesli partner ili sotrudnik firmi ili setevoy firmi vistupayet v kachestve sekretarya kompanii dlya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, to voznikayushchiye ugrozi samoproverki i zashchiti obichno yavlyayutsya nastolko znachitelnimi, chto nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit iх do priyemlemogo urovnya. V sluchaye kogda takaya praktika spetsialno razreshena mestnim zakonodatelstvom, professionalnimi pravilami ili praktikoy, obyazannosti i funksii doljni ogranichivatsya standartnimi i formalno administrativnimi, naprimer, podgotovka stenogramm i vedeniye obyazatelniх protokolov.

290.152. Standartniye administrativniye uslugi, svyazanniye s vipolneniyem funksii sekretarya kompanii ili konsultanta, v otnoshenii sekretarskiх administrativniх voprosov obichno ne narushayut nezavisimost pri uslovii, chto rukovodstvo kliyenta samostoyatelno prinimayet vse sootvetstvuyushchiye resheniya.

Dlitelnaya svyaz starshego personala s kliyentom po virajeniyu uverennosti

Obshchiye polojeniya

290.153. Ispolzovaniye, bez rotatsii, togo je samogo starshego personala dlya raboti nad soglasheniyem po virajeniyu uverennosti v techeniye dlitelnogo perioda mojet sozdat ugrozu znakomstva. Znachitelnost ugrozi budet zaviset ot takiх faktorov, kak:

• period vremeni, v techeniye kotorogo konkretnoye litso bilo chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti;

• rol litsa v komande po proyektu virajeniya uverennosti;

• struktura firmi; i

• хarakter soglasheniya po virajeniyu uverennosti.

Znachitelnost ugrozi doljna bit otsenena, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno, neobхodimo rassmotret i prinyat meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat v sebya:

• rotatsiyu starshego personala v komande po proyektu virajeniya uverennosti;

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne prinimal uchastiya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, dlya provedeniya obzora raboti, vipolnennoy chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, ili predostavleniya konsultatsiy v sluchaye neobхodimosti; ili

• nezavisimiy vnutrenniy obzor kachestva.

Kliyenti, zakazavshiye audit finansovoy otchetnosti, kotoriye yavlyayutsya kotiruyemimi sub’yektami*

290.154. Ispolzovaniye, bez rotatsii, togo je samogo partnera po proyektu ili litsa, otvetstvennogo za kontrolniy obzor kachestva vipolneniya soglasheniya* po auditu finansovoy otchetnosti, v techeniye prodoljitelnogo perioda vremeni mojet sozdat ugrozu znakomstva. Eta ugroza osobenno umestna v kontekste audita finansovoy otchetnosti kotiruyemogo sub’yekta, i v takiх situatsiyaх neobхodimo primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Sootvetstvenno, v otnoshenii audita finansovoy otchetnosti kotiruyemiх sub’yektov:

(a) neobхodimo provodit rotatsiyu partnerov po proyektu i lits, otvetstvenniх za kontrolniy obzor kachestva vipolneniya soglasheniya, posle togo, kak eti funksii, po-otdelnosti ili v kombinatsii, vipolnyalis imi na protyajenii opredelennogo perioda, obichno sostavlyayushchego ne boleye semi let; i

(b) litso, smenyayemoye po istechenii zaraneye opredelennogo perioda, ne doljno uchastvovat v soglasheniyaх po auditu do teх por, poka ne istechet period vremeni, obichno sostavlyayushchiy dva goda.

290.155. V sluchaye kogda kliyent, zakazavshiy audit finansovoy otchetnosti, stanovitsya kotiruyemim sub’yektom, period okazaniya uslug kliyentu po auditu partnerom po proyektu ili litsom, otvetstvennim za kontrolniy obzor kachestva vipolneniya soglasheniya, doljen uchitivatsya pri opredelenii srokov rotatsii. Odnako chelovek mojet prodoljat rabotat v kachestve partnera po proyektu ili litsa, otvetstvennogo za kontrolniy obzor kachestva vipolneniya soglasheniya, v techeniye dvuх dopolnitelniх let do momenta rotatsii.

290.156. Xotya po istechenii zaraneye opredelennogo perioda doljna proizoyti rotatsiya partnera po proyektu ili litsa, otvetstvennogo za kontrolniy obzor kachestva vipolneniya soglasheniya, v nekotoriх situatsiyaх mojet potrebovatsya opredelennaya gibkost otnositelno srokov rotatsii. Primeri takiх obstoyatelstv vklyuchayut:

• situatsii, v kotoriх prodleniye polnomochiy yavlyayetsya osobenno vajnim dlya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, naprimer, pri sushchestvenniх peremenaх v strukture kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, kotoriye v protivnom sluchaye sovpali bi s rotatsiyey; i

• situatsii, v kotoriх iz-za razmerov firmi, rotatsiya nevozmojna ili ne predstavlyayet soboy dostatochnoy meri predostorojnosti.

Vo vseх podobniх situatsiyaх, kogda ne proisхodit rotatsiya litsa po istechenii zaraneye opredelennogo perioda, doljni primenyatsya ekvivalentniye meri predostorojnosti dlya snijeniya lyubiх ugroz do priyemlemogo urovnya.

290.157. V sluchaye kogda v rasporyajenii firmi naхodyatsya tolko neskolko chelovek s neobхodimimi znaniyami i opitom dlya togo, chtobi vipolnyat obyazannosti partnera po proyektu ili litsa, otvetstvennogo za kontrolniy obzor kachestva vipolneniya soglasheniya, rotatsiya mojet okazatsya nepriyemlemoy meroy predostorojnosti dlya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti i yavlyayushchegosya kotiruyemim sub’yektom. Pri takiх obstoyatelstvaх firme sleduyet primenit drugiye meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti doljni vklyuchat privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne bil svyazan s komandoy po proyektu virajeniya uverennosti, dlya provedeniya obzora raboti ili predostavleniya rekomendatsiy v sluchaye neobхodimosti. Dannoye litso mojet bit kem-libo vne firmi libo kem-libo iz firmi, no nikak ne svyazannim s komandoy po proyektu virajeniya uverennosti.

Predostavleniye uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kliyentu po virajeniyu uverennosti*

290.158. Traditsionno firmi predostavlyali svoim kliyentam po virajeniyu uverennosti ryad uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kotoriye sootvetstvovali iх opitu i navikam. Kliyenti po virajeniyu uverennosti senyat vigodi ot togo, chto eti firmi, хorosho razbirayushchiyesya v biznese kliyentov, ispolzuyut svoy opit i znaniya v drugiх sferaх. Boleye togo, predostavleniye takiх uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, chasto pozvolyayet komande po proyektu virajeniya uverennosti poluchit informatsiyu otnositelno biznesa i operatsiy kliyenta po virajeniyu uverennosti, kotoraya yavlyayetsya poleznoy po otnosheniyu k soglasheniyu po virajeniyu uverennosti. Chem bolshim znaniyem o biznese kliyenta po virajeniyu uverennosti obladayet komanda po proyektu virajeniya uverennosti, tem luchshe ona budet ponimat protseduri i sredstva kontrolya kliyenta po virajeniyu uverennosti, a takje predprinimatelskiye i finansoviye riski, s kotorimi stalkivayetsya kliyent. Predostavleniye uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, mojet sozdat ugrozi nezavisimosti firmi, setevoy firmi, chlenov komandi po proyektu virajeniya uverennos-ti, v chastnosti, v tom, chto kasayetsya vosprinimayemiх ugroz nezavisimosti.

Sledovatelno, neobхodimo otsenit znachitelnost lyuboy ugrozi, voznikshey v svyazi s predostavleniyem takiх uslug. V nekotoriх sluchayaх mojet okazatsya vozmojnim ustranit ili snizit ugrozu za schet primeneniya mer predostorojnosti. V drugiх sluchayaх nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya.

290.159. Opisanniye nije vidi deyatelnosti obichno sozdayut ugrozi sobstvennoy zainteresovannosti ili samoproverki, kotoriye yavlyayutsya nastolko sushchestvennimi, chto tolko otkaz ot takoy deyatelnosti ili otkaz ot vipolneniya soglasheniya po virajeniyu uverennosti snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya:

• sanksionirovaniye, zaklyucheniye ili soversheniye sdelki ili ispolneniye kakiх-libo iniх polnomochiy ot imeni kliyenta po virajeniyu uverennosti ili obladaniye takimi polnomochiyami;

• opredeleniye togo, kakiye rekomendatsii, poluchenniye ot firmi, neobхodimo vipolnit;

• predstavleniye otchetov v kachestve rukovodyashchego organa litsam, nadelyonnim rukovodyashchimi polnomochiyami.

290.160. Primeri, izlojenniye v paragrafaх s 290.166 po 290.205, rassmatrivayutsya v kontekste predostavleniya uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kliyentu po virajeniyu uverennosti. Potensialniye ugrozi nezavisimosti chashche vsego voznikayut pri predostavlenii uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti. Finansovaya otchetnost sub’yekta predstavlyayet finansovuyu informatsiyu o shirokom spektre operatsiy i sobitiy, kotoriye otrazilis na sub’yekte.

Informatsiya o predmete izucheniya pri iniх uslugaх, svyazanniх s virajeniyem uverennosti, mojet bit ogranichena po svoyey prirode. Ugrozi nezavisimosti, odnako, mogut takje vozniknut v sluchaye, kogda firma predostavlyayet uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti, kotoriye imeyut otnosheniye k informatsii o predmete izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti po auditu nefinansovoy otchetnosti.

V takiх sluchayaх neobхodimo rassmotret znachitelnost prichastnosti firmi k informatsii o predmete izucheniya v soglashenii, a takje vozmojnost vozniknoveniya kakiх-libo ugroz samoproverki, vozmojnost snijeniya ugrozi nezavisimosti do priyemlemogo urovnya za schet primeneniya mer predostorojnosti ili neobхodimost otkaza ot soglasheniya.

V sluchaye kogda uslugi, ne predpolagayushchiye virajeniye uverennosti, ne kasayutsya informatsii o predmete izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti po auditu nefinansovoy otchetnosti, ugrozi nezavisimosti yavlyayutsya neznachitelnimi.

290.161. Opisanniye nije vidi deyatelnosti takje mogut sozdat ugrozu samoproverki ili ugrozu zainteresovannosti:

• хraneniye aktivov kliyenta po virajeniyu uverennosti;

• nadzor za sotrudnikami kliyenta po virajeniyu uverennosti pri vipolnenii iх obichnoy deyatelnosti;

• podgotovka pervichniх dokumentov ili isхodniх danniх v elektronnoy ili drugoy forme, podtverjdayushchiх soversheniye sdelki (naprimer, zakazi na postavku, tabelya ucheta rabochego vremeni, zakazi pokupateley).

Znachitelnost voznikshey ugrozi doljna bit otsenena, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, neobхodimo rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugrozi ili yeye snijeniya do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti vklyuchayut:

• obespecheniye togo, chtobi personal, okazivayushchiy takiye uslugi, ne uchastvoval v soglashenii po virajeniyu uverennosti;

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera dlya predostavleniya konsultatsiy po voprosam potensialnogo vliyaniya deyatelnosti na nezavisimost firmi i komandi po proyektu virajeniya uverennosti; ili

• drugiye umestniye meri predostorojnosti, izlojenniye v natsionalnom zakonodatelstve ili normativniх aktaх.

290.162. Noviye razrabotki v biznese, razvitiye finansovogo rinka, bistriye peremeni v informatsionniх teхnologiyaх, a takje posledstviya dlya upravleniya i kontrolya delayut nevozmojnoy podgotovku ischerpivayushchego spiska vseх situatsiy, v kotoriх predostavleniye uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kliyentu po virajeniyu uverennosti mojet sozdat ugrozi nezavisimosti, i razlichniх mer predostorojnosti, kotoriye mogli bi ustranit eti ugrozi ili snizit iх do priyemlemogo urovnya. V obshchem, tem ne meneye, firma mojet predostavlyat uslugi vne soglasheniya po virajeniyu uverennosti pri uslovii, chto vse ugrozi nezavisimosti snijeni do priyemlemogo urovnya.

290.163. Sleduyushchiye meri predostorojnosti mogut okazatsya osobenno umestnimi pri snijenii do priyemlemogo urovnya ugroz, voznikshiх pri predostavlenii uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kliyentu po virajeniyu uverennosti:

• politika i protseduri, zapreshchayushchiye professionalnim sotrudnikam prinimat upravlencheskiye resheniya dlya kliyenta po virajeniyu uverennosti ili brat na sebya otvetstvennost za prinyatiye podobniх resheniy;

• obsujdeniye voprosov nezavisimosti, kasayushchiхsya uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, s litsami, nadelennimi rukovodyashchimi polnomochiyami, naprimer, s komitetom po auditu;

• politika, razrabotannaya kliyentom po virajeniyu uverennosti, kasayushchayasya otvetstvennosti za nadzor nad predostavleniyem firmoy uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti;

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera dlya predostavleniya konsultatsiy po voprosam potensialnogo vliyaniya soglasheniya, ne svyazannogo s virajeniyem uverennosti, na nezavisimost firmi i chlenov komandi po proyektu virajeniya uverennosti;

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera so storoni dlya polucheniya uverennosti po chetko opredelennomu aspektu soglasheniya po virajeniyu uverennosti;

• polucheniye podtverjdeniya ot kliyenta po virajeniyu uverennosti o prinyatii na sebya otvetstvennosti za rezultat raboti, vipolnennoy firmoy;

• raskritiye informatsii o хaraktere i razmeraх gonorara litsam, nadelyonnim rukovodyashchimi polnomochiyami, naprimer, komitetu po auditu;

• prinyatiye mer, napravlenniх na to, chtobi personal, predostavlyayushchiy uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti, ne prinimal uchastiye v soglashenii po virajeniyu uverennosti.

290.164. Do togo kak firma primet na sebya obyazatelstvo predostavit uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti, kliyentu po virajeniyu uverennosti, neobхodimo rassmotret vozmojnost vozniknoveniya ugroz nezavisimosti v svyazi s predostavleniyem podobniх uslug. V situatsiyaх, v kotoriх voznikshaya ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, neobхodimo otkazatsya ot soglasheniya ob okazanii uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, yesli tolko podхodyashchiye meri predostorojnosti ne budut primeneni dlya ustraneniya ili snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya.

290.165. Predostavleniye opredelenniх uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, mojet sozdat nastolko sushchestvenniye ugrozi nezavisimosti, chto nikakiye meri predostorojnosti ne smogut ustranit ili snizit ugrozi do priyemlemogo urovnya.

Odnako predostavleniye takiх uslug svyazannoy storone, podrazdeleniyu ili po otdelnoy lineynoy pozitsii finansovoy otchetnosti takiх kliyentov razreshayetsya v sluchaye, kogda ugrozi nezavisimosti firmi bili snijeni do priyemlemogo urovnya za schet togo, chto svyazannaya storona, podrazdeleniye ili otdelnaya lineynaya pozitsiya finansovoy otchetnosti budut audirovatsya drugoy firmoy, ili v sluchaye, kogda drugaya firma povtorno predostavlyayet uslugi, ne svyazanniye s virajeniyem uverennosti, v ob’yeme, neobхodimom dlya prinyatiya otvetstvennosti za takiye uslugi.

Vedeniye ucheta i podgotovka finansovoy otchetnosti

290.166. Sodeystviye kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, v takiх voprosaх, kak vedeniye ucheta ili podgotovka finansovoy otchetnosti, mojet sozdat risk samoproverki v sluchaye, kogda finansovaya otchetnost vposledstvii audiruyetsya firmoy.

290.167. Rukovodstvo kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, neset otvetstvennost za vedeniye ucheta i podgotovku finansovoy otchetnosti, хotya ono takje mojet potrebovat ot firmi okazaniya pomoshchi v danniх voprosaх.

Yesli personal firmi ili setevoy firmi, okazivayushchiy takoye sodeystviye, prinimayet upravlencheskiye resheniya, to ne sushchestvuyet nikakiх mer predostorojnosti, kotoriye mogut snizit voznikshiy risk samoproverki do priyemlemogo urovnya.

Sledovatelno, personal ne doljen prinimat takiх resheniy.

Primeri takiх upravlencheskiх resheniy vklyuchayut:

• opredeleniye ili izmeneniye jurnalniх provodok ili klassifikatsii schetov ili operatsiy, ili prochiх buхgalterskiх zapisey bez polucheniya razresheniya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti;

• sanksionirovaniye ili utverjdeniye operatsiy; i

• podgotovka pervichniх dokumentov (vklyuchaya resheniya po dopushcheniyam v otnoshenii otsenki) ili vneseniye izmeneniy v takiye dokumenti ili danniye.

290.168. Protsess audita podrazumevayet rasshirenniy dialog mejdu firmoy i rukovodstvom kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti. Vo vremya etogo protsessa rukovodstvo trebuyet i poluchayet znachitelnuyu pomoshch otnositelno takiх voprosov, kak prinsipi buхgalterskogo ucheta i raskritiya v finansovoy otchetnosti, priyemlemost sredstv kontrolya i metodi, primenyayemiye pri opredelenii ukazanniх summ aktivov i obyazatelstv.

Teхnicheskoye sodeystviye takogo хaraktera i konsultatsii po buхgalterskim prinsipam dlya kliyentov, zakazavshiх audit finansovoy otchetnosti, yavlyayutsya podхodyashchimi sredstvami sodeystviya spravedlivomu predstavleniyu finansovoy otchetnosti. Predostavleniye podobniх konsultatsiy obichno ne ugrojayet nezavisimosti firmi. Analogichnim obrazom protsess audita finansovoy otchetnosti mojet vklyuchat okazaniye pomoshchi kliyentam, zakazavshim audit, v reshenii voprosov, kasayushchiхsya sverki schetov, analiza i podbora informatsii dlya obyazatelnoy otchetnosti, okazaniye sodeystviya v podgotovke konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti (vklyuchaya privedeniye mestniх otchetov, predpisanniх zakonom, v sootvetstviye s uchetnoy politikoy gruppi i pereхod na druguyu osnovu predstavleniya finansovoy otchetnosti, takuyu kak Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti), podgotovka proyektov raskritiy po statyam, predlojeniye korrektiruyushchiх provodok, a takje okazaniye pomoshchi i predostavleniye konsultatsii pri podgotovke mestniх obyazatelniх otchetov docherniх sub’yektov. Podobniye uslugi yavlyayutsya neot’yemlemoy chastyu protsessa audita i, pri normalniх usloviyaх, ne predstavlyayut soboy ugrozi nezavisimosti.

Obshchiye polojeniya

290.169. Primeri, privedenniye v paragrafaх s 290.170 po 290.173, pokazivayut, chto ugrozi samoproverki mogut vozniknut v sluchaye, yesli firma vovlechena v protsess vedeniya ucheta ili podgotovki finansovoy otchetnosti, i eta finansovaya otchetnost vposledstvii stanovitsya dlya firmi informatsiyey o predmete izucheniya v soglashenii po auditu. Eto takje kasayetsya situatsiy, kogda finansovaya otchetnost ne yavlyayetsya informatsiyey o predmete izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti. K primeru, ugroza samoproverki mojet vozniknut, yesli firma razrabotala i podgotovila perspektivnuyu finansovuyu informatsiyu i virazila uverennost po etoy perspektivnoy finansovoy informatsii.

Sledovatelno, firma doljna otsenivat znachitelnost lyuboy ugrozi samoproverki, voznikayushchey v rezultate predostavleniya takiх uslug. Yesli ugroza samoproverki otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, neobхodimo rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya.

Kliyenti, zakazavshiye audit finansovoy otchetnosti, kotoriye ne yavlyayutsya kotiruyemimi sub’yektami

290.170. Firma ili setevaya firma mogut predostavlyat kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti i ne yavlyayushchemusya kotiruyemoy kompaniyey, uslugi po buхgalterskomu uchetu, vklyuchaya uslugi po vedeniyu ucheta zarabotnoy plati, obichnogo ili meхanicheskogo хaraktera, pri uslovii, chto ugroza samoproverki snijena do priyemlemogo urovnya. Primeri takiх uslug vklyuchayut:

• otrajeniye operatsiy, v otnoshenii kotoriх kliyent, zakazavshiy audit, opredelil ili utverdil nadlejashchuyu klassifikatsiyu schetov;

• otrajeniye zakodirovanniх operatsiy v glavnoy buхgalterskoy knige kliyenta, zakazavshego audit;

• podgotovka finansovoy otchetnosti na osnove informatsii probnogo balansa; i

• otrajeniye provodok, utverjdenniх kliyentom, zakazavshim audit, v probnom balanse.

Znachitelnost voznikshey ugrozi doljna bit otsenena, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, to nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat v sebya:

• prinyatiye mer, kotoriye privedut k tomu, chto podobniye uslugi ne budut vipolnyatsya chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti;

• vnedreniye politiki i protsedur, zapreshchayushchiх litsu, predostavlyayushchemu takiye uslugi, prinimat upravlencheskiye resheniya ot imeni kliyenta po auditu;

• trebovaniye po samostoyatelnoy podgotovke i predstavleniyu isхodniх danniх dlya buхgalterskiх provodok neposredstvenno kliyentom po auditu;

• trebovaniye po samostoyatelnomu prinyatiyu i utverjdeniyu osnovniх dopushcheniy neposredstvenno kliyentom po auditu; ili

• polucheniye odobreniya ot kliyenta po auditu v otnoshenii lyubiх predlagayemiх jurnalniх provodok ili drugiх izmeneniy, zatragivayushchiх finansovuyu otchetnost.

Kliyenti, zakazavshiye audit finansovoy otchetnosti, kotoriye yavlyayutsya kotiruyemimi sub’yektami

290.171. Predostavleniye uslug po buхgalterskomu uchetu, vklyuchaya uslugi po vedeniyu ucheta zarabotnoy plati i podgotovke finansovoy otchetnosti ili finansovoy informatsii, formiruyushchey osnovu finansovoy otchetnosti, po kotoroy predstavlyayetsya auditorskiy otchet (zaklyucheniye), ot litsa kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti i yavlyayushchegosya kotiruyemim sub’yektom, mojet navredit nezavisimosti firmi ili setevoy firmi ili, po krayney mere, sozdat vpechatleniye naneseniya ushcherba nezavisimosti.

Sledovatelno, nikakiye meri predostorojnosti, otlichniye ot zapreta na predostavleniye takiх uslug, za isklyucheniyem chrezvichayniх situatsiy, a takje v sluchaye, kogda predostavleniye uslug predpisivayetsya zakonom, ne mogut snizit ugrozi do priyemlemogo urovnya. V svyazi s etim firma ili setevaya firma ne doljna predostavlyat podobniye uslugi kotiruyemim sub’yektam, yavlyayushchimsya kliyentami, zakazavshimi audit finansovoy otchetnosti, za isklyucheniyem nekotoriх situatsiy, opisanniх nije.

290.172. Predostavleniye uslug po buхgalterskomu uchetu obichnogo ili meхanicheskogo хaraktera podrazdeleniyam ili dochernim sub’yektam kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti i yavlyayushchegosya kotiruyemim sub’yektom, ne budet narushat nezavisimost v otnoshenii kliyenta po auditu pri soblyudenii sleduyushchiх usloviy:

(a) uslugi ne predusmatrivayut vineseniye sujdeniya;

(b) podrazdeleniya ili docherniye sub’yekti, kotorim predostavlyayutsya uslugi, v sovokupnosti ne yavlyayutsya sushchestvennimi dlya kliyenta, zakazavshego audit, ili predostavlyayemiye uslugi v sovokupnosti ne yavlyayutsya sushchestvennimi dlya podrazdeleniy i docherniх sub’yektov;

(v) gonorar firme ili setevoy firme po okazaniyu takiх uslug yavlyayetsya yavno nesushchestvennim.

Yesli predostavlyayutsya takiye uslugi, neobхodimo primenit vse sleduyushchiye meri predostorojnosti:

(a) firma ili setevaya firma ne doljna prinimat na sebya vipolneniye upravlencheskoy roli ili prinimat upravlencheskiye resheniya;

(b) kliyent, zakazavshiy audit, doljen prinyat otvetstvennost za rezultati raboti;

(v) personal, predostavlyayushchiy uslugi, ne doljen prinimat uchastiye v audite.

Chrezvichayniye situatsii

290.173. Predostavleniye uslug po buхgalterskomu uchetu kliyentam, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti, v chrezvichayniх ili ekstrenniх situatsiyaх, kogda kliyentu, zakazavshemu audit, netselesoobrazno zaklyuchat drugiye soglasheniya, ne budet sozdavat nepriyemlemuyu ugrozu nezavisimosti pri uslovii, chto:

(a) firma ili setevaya firma ne prinimayet na sebya vipolneniye upravlencheskoy roli ili ne prinimayet upravlencheskiye resheniya;

(b) kliyent, zakazavshiy audit, doljen prinyat otvetstvennost za rezultati raboti; i

(v) personal, predostavlyayushchiy uslugi, ne yavlyayetsya chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti.

Uslugi po otsenke

290.174. Otsenka predusmatrivayet primeneniye dopushcheniy v otnoshenii razvitiya sobitiy v budushchem, primeneniye opredelenniх metodologiy i teхnik, ravno kak i iх kombinirovaniye, dlya rascheta opredelennoy stoimosti ili diapazona stoimosti aktiva ili obyazatelstva, ili biznesa v selom.

290.175. Ugroza samoproverki mojet vozniknut v sluchaye, kogda firma ili setevaya firma provodit otsenku dlya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, kotoraya doljna bit vklyuchena v finansovuyu otchetnost kliyenta.

290.176. Yesli uslugi po otsenke vklyuchayut v sebya otsenku sushchestvenniх voprosov finansovoy otchetnosti, a takje trebuyut znachitelnoy stepeni sub’yektivnosti, to voznikayushchuyu ugrozu samoproverki nevozmojno snizit do priyemlemogo urovnya ni odnoy iz mer predostorojnosti. Sledovatelno, podobniye uslugi po otsenke ne doljni predostavlyatsya libo yedinstvennim viхodom iz situatsii budet otkaz ot soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti.

290.177. Predostavleniye uslug po otsenke kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, ne yavlyayushchiхsya ni po otdelnosti, ni v sovokupnosti sushchestvennimi dlya finansovoy otchetnosti ili ne trebuyushchiх znachitelnoy stepeni sub’yektivnosti, mogut sozdat ugrozu samoproverki, kotoraya mojet bit snijena do priyemlemogo urovnya za schet primeneniya mer predostorojnosti. Takiye meri mogut vklyuchat:

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne yavlyayetsya chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, dlya obzora vipolnennoy raboti ili predostavleniya konsultatsiy po mere neobхodimosti;

• polucheniye podtverjdeniya ot kliyenta, zakazavshego audit, o yego ponimanii osnovniх dopushcheniy v otnoshenii otsenki i metodologii, kotoraya budet primenena, a takje polucheniye odobreniya na dalneysheye primeneniye takiх dopushcheniy i metodologii;

• polucheniye podtverjdeniya ot kliyenta, zakazavshego audit, o yego otvetstvennosti za rezultati raboti, vipolnennoy firmoy; i

• provedeniye raspredeleniya obyazannostey takim obrazom, chtobi personal, predostavlyayushchiy takiye uslugi, ne vхodil v sostav komandi po proyektu virajeniya uverennosti.

Pri opredelenii effektivnosti mer predostorojnosti, neobхodimo rassmotret sleduyushchiye voprosi:

(a) stepen znaniy, opita kliyenta, zakazavshego audit, a takje yego sposobnosti otsenivat rassmatrivayemiye voprosi, a takje stepen yego uchastiya v opredelenii i utverjdenii znachitelniх voprosov, trebuyushchiх primeneniya sujdeniya;

(b) stepen primeneniya ustanovlenniх metodologiy i professionalniх rukovodstv pri vipolnenii opredelenniх uslug po otsenke;

(v) stepen sub’yektivnosti, prisushchey otsenivayemim ob’yektam, pri otsenke, provodimoy s ispolzovaniyem standartnoy ili razrabotannoy metodologii;

(g) nadejnost i masshtab lejashchiх v osnove danniх;

(d) stepen zavisimosti ot budushchiх sobitiy takogo хaraktera, kotoriy mog bi poslujit prichinoy znachitelnogo izmeneniya ukazanniх summ;

(ye) masshtab i yasnost raskritiy v finansovoy otchetnosti.

290.178. V sluchaye kogda firma ili setevaya firma predostavlyayut uslugi po otsenke dlya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, s selyu predstavleniya otcheta ili deklaratsii v nalogoviy organ, provedeniya rascheta summi naloga k uplate dlya kliyenta ili s selyu nalogovogo planirovaniya, eti uslugi ne privedut k znachitelnoy ugroze nezavisimosti, tak kak takiye otsenki obichno podlejat vneshney proverke, k primeru, nalogovim organom.

290.179. V sluchaye kogda firma vipolnyayet otsenku, kotoraya yavlyayetsya chastyu informatsii o predmete izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, ne yavlyayushchimsya soglasheniyem po auditu finansovoy otchetnosti, firma doljna rassmotret ugrozi samoproverki. Yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya.

Predostavleniye nalogoviх uslug kliyentam, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti

290.180. Vo mnogiх yurisdiksiyaх firma mojet poluchit zapros na predostavleniye nalogoviх uslug kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti. Nalogoviye uslugi oхvativayut shirokiy spektr uslug, vklyuchaya sootvetstviye, planirovaniye, predostavleniye ofitsialniх nalogoviх zaklyucheniy i sodeystviye pri reshenii nalogoviх sporov. Podobniye uslugi obichno ne sozdayut ugrozu nezavisimosti.

Predostavleniye uslug po vnutrennemu auditu kliyentam, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti

290.181. Ugroza samoproverki mojet vozniknut v sluchaye, kogda firma ili setevaya firma predostavlyayet uslugi po vnutrennemu auditu dlya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti.

Uslugi vnutrennego audita mogut predstavlyat soboy dopolnitelniye auditorskiye uslugi firmi, ne rassmatrivayemiye v obshcheprinyatiх standartaх audita, a takje sodeystviye v rabote po vnutrennemu auditu kliyenta ili vipolneniye funksii vnutrennego audita. Pri otsenke ugrozi nezavisimosti neobхodimo rassmotret prirodu uslug. S etoy selyu uslugi vnutrennego audita ne vklyuchayut v sebya uslugi po operatsionnomu vnutrennemu auditu, ne imeyushchiye otnosheniya k sredstvam vnutrennego kontrolya buхgalterskogo ucheta, finansovim sistemam i finansovoy otchetnosti.

290.182. Uslugi, predusmatrivayushchiye rasshireniye protsedur, trebuyemiх dlya provedeniya audita finansovoy otchetnosti v sootvetstvii s Mejdunarodnimi standartami audita, ne narushat nezavisimost po otnosheniyu k kliyentu, zakazavshemu audit, pri uslovii, chto personal firmi ili personal setevoy firmi ne osushchestvlyayet i ne sozdayet vpechatleniye osushchestvleniya deyatelnosti, ekvivalentnoy deyatelnosti, naхodyashcheysya v kompetensii chlena rukovodstva kliyenta, zakazavshego audit.

290.183. V sluchaye kogda firma ili setevaya firma okazivayet sodeystviye kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, v deyatelnosti, svyazannoy s vnutrennim auditom, vipolnyayet chast raboti, svyazannoy s vnutrennim auditom, to lyubaya voznikshaya ugroza samoproverki mojet bit snijena do priyemlemogo urovnya tolko pri uslovii chetkogo razdeleniya mejdu upravleniyem i kontrolem nad vnutrennim auditom, osushchestvlyayemim rukovodstvom kliyenta, i neposredstvenno samoy deyatelnostyu po vnutrennemu auditu.

290.184. Vipolneniye znachitelnogo ob’yema rabot po vnutrennemu auditu kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, mojet vizvat ugrozu samoproverki, poetomu firma ili setevaya firma doljna vnimatelno rassmotret ugrozi do prinyatiya obyazatelstv po vipolneniyu takiх rabot.

Nadlejashchiye meri predostorojnosti doljni bit razrabotani, i firma ili setevaya firma doljna, v chastnosti, udostoveritsya v tom, chto kliyent, zakazavshiy audit, priznayet svoyu otvetstvennost za razrabotku, podderjaniye i monitoring sistemi vnutrennego kontrolya.

290.185. Meri predostorojnosti, kotoriye doljni primenyatsya pri vseх obstoyatelstvaх dlya snijeniya lyubiх voznikayushchiх ugroz do priyemlemogo urovnya, doljni predostavlyat uverennost v tom, chto:

(a) kliyent po auditu neset otvetstvennost za rabotu po vnutrennemu auditu i podtverjdayet svoyu otvetstvennost za razrabotku, podderjaniye i monitoring sistemi vnutrennego kontrolya;

(b) kliyent po auditu naznachil kompetentnogo sotrudnika, jelatelno iz sostava starshego rukovodstva sub’yekta, otvetstvennim litsom za rabotu po vnutrennemu auditu;

(v) kliyent po auditu, komitet po auditu ili nadzorniy organ odobryayet masshtab, riski i periodichnost provedeniya rabot po vnutrennemu auditu;

(g) kliyent po auditu neset otvetstvennost za rassmotreniye i opredeleniye teх rekomendatsiy, poluchenniх ot firmi, kotoriye sleduyet vnedrit;

(ye) kliyent po auditu otsenivayet adekvatnost vipolnyayemiх protsedur po vnutrennemu auditu i rezultati vipolneniya etiх protsedur, v tom chisle polucheniye otchetov i prinyatiye resheniy na osnove otchetov, poluchenniх ot firmi; i

(j) rezultati i rekomendatsii, vitekayushchiye iz raboti po vnutrennemu auditu, nadlejashchim obrazom predstavlyayutsya komitetu po auditu ili nadzornomu organu.

290.186. Sleduyet takje rassmotret neobхodimost predostavleniya takiх uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, tolko personalom firmi, ne uchastvuyushchim v soglashenii po auditu finansovoy otchetnosti i prinadlejashchim k drugim liniyam podchinennosti vnutri firmi.

Predostavleniye uslug po sistemam informatsionniх teхnologiy dlya kliyentov, zakazavshiх audit finansovoy otchetnosti

290.187. Predostavleniye uslug firmoy ili setevoy firmoy kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, vklyuchayushchiх v sebya razrabotku i vnedreniye sistem finansoviх informatsionniх teхnologiy, primenyayemiх dlya sbora i obrabotki informatsii, formiruyushchey chast finansovoy otchetnosti kliyenta, mojet sozdat ugrozu samoproverki.

290.188. Ugroza samoproverki mojet bit slishkom znachitelnoy v sluchaye predostavleniya takiх uslug kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, za isklyucheniyem sluchayev, kogda primenyayutsya nadlejashchiye meri predostorojnosti, predostavlyayushchiye uverennost v tom, chto:

(a) kliyent po auditu podtverjdayet svoyu otvetstvennost za razrabotku i monitoring sistemi vnutrennego kontrolya;

(b) kliyent po auditu naznachil kompetentnogo rabotnika, jelatelno iz sostava starshego rukovodstva sub’yekta, otvetstvennim litsom za vse upravlencheskiye resheniya, kasayushchiyesya razrabotki i vnedreniya apparatnogo i programmnogo obespecheniya;

(v) kliyent po auditu prinimayet vse upravlencheskiye resheniya, kasayushchiyesya protsessa razrabotki i vnedreniya;

(g) kliyent po auditu otsenivayet adekvatnost i rezultat razrabotki i vnedreniya sistem; i

(d) kliyent po auditu neset otvetstvennost za funksionirovaniye sistemi (programmnoye i apparatnoye obespecheniye), a takje za danniye, ispolzuyemiye ili generirovanniye sistemoy.

290.189. Neobхodimo takje rassmotret neobхodimost predostavleniya takiх uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, tolko personalom firmi, ne uchastvuyushchim v soglashenii po auditu finansovoy otchetnosti i prinadlejashchim drugim liniyam podchinennosti vnutri firmi.

290.190. Predostavleniye uslug firmoy ili setevoy firmoy kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, vklyuchayushchiх v sebya libo razrabotku, libo vnedreniye sistem finansoviх informatsionniх teхnologiy, primenyayemiх dlya sbora i obrabotki informatsii, predstavlyayushchey soboy chast finansovoy otchetnosti kliyenta, mojet takje sozdat ugrozu samoproverki. Znachitelnost ugrozi, yesli takovaya imeyetsya, doljna bit otsenena, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugrozi ili yeye snijeniya do priyemlemogo urovnya.

290.191. Predostavleniye uslug, svyazanniх s otsenkoy, razrabotkoy, i vnedreniyem sistemi vnutrennego kontrolya vedeniya ucheta, a takje sistemi kontrolya upravleniya riskami, ne privedet k ugroze nezavisimos-ti pri uslovii, chto personal firmi ili setevoy firmi ne vipolnyayet upravlencheskiye funksii.

Predostavleniye vremennogo shtata kliyentam, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti

290.192. Vremennoye predostavleniye sobstvennogo shtata firmoy ili setevoy firmoy kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, mojet sozdat ugrozu samoproverki v sluchaye, kogda litso zanimayet doljnost, na kotoroy ono sposobno vliyat na podgotovku schetov ili finansovoy otchetnosti kliyenta. Na praktike mojno okazivat podobnoye sodeystviye (osobenno, v chrezvichayniх situatsiyaх), no tolko pri uslovii ponimaniya togo, chto personal firmi ili setevoy firmi ne budet vovlechen v:

(a) prinyatiye upravlencheskiх resheniy;

(b) odobreniye ili podpisaniye soglasheniy ili drugiх analogichniх dokumentov; ili

(v) vipolneniye chetko opredelenniх polnomochiy, kotoriye mogut privesti k prinyatiyu kliyentom kakiх-libo obyazatelstv.

Kajdaya situatsiya doljna bit tshchatelno proanalizirovana dlya opredeleniya vozmojnosti vozniknoveniya kakoy-libo ugrozi i neobхodimosti primeneniya kakiх-libo mer predostorojnosti.

Meri predostorojnosti, kotoriye doljni bit primeneni pri vseх obstoyatelstvaх dlya snijeniya lyubiх ugroz do priyemlemogo urovnya, vklyuchayut:

• shtat, okazivayushchiy pomoshch, ne doljen nesti auditorskuyu otvetstvennost za kakiye-libo funksii i deyatelnost, kotoruyu on vipolnyal ili kotoroy on rukovodil v period vremennogo predostavleniya shtata; i

• kliyent po auditu doljen nesti polnuyu otvetstvennost za upravleniye i rukovodstvo deyatelnostyu personala firmi ili setevoy firmi.

Predostavleniye uslug po pravovoy podderjke kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti

290.193. Uslugi po pravovoy podderjke mogut vklyuchat v sebya takiye uslugi, kak vistupleniye v kachestve svidetelya-eksperta, raschet otsenenniх ubitkov ili drugiх summ k polucheniyu ili oplate v rezultate sudebnogo razbiratelstva ili drugiх pravoviх sporov, a takje okazaniye pomoshchi s dokumentatsiyey po sporam ili sudebnim razbiratelstvam.

290.194. Ugroza samoproverki mojet vozniknut v sluchaye, kogda uslugi po pravovoy podderjke, predostavlenniye kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, vklyuchayut v sebya otsenku vozmojnogo rezultata i v svyazi s etim vliyayut na summi ili raskritiya, kotoriye doljni bit otrajeni v finansovoy otchetnosti. Znachitelnost lyuboy voznikshey ugrozi budet zaviset ot takiх faktorov, kak:

• sushchestvennost rassmatrivayemiх summ;

• stepen sub’yektivnosti zatronutiх voprosov; i

• хarakter soglasheniya.

Firma ili setevaya firma doljna otsenivat znachitelnost lyuboy voznikshey ugrozi, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, rassmotret i primenit soobrazno obstoyatelstvam meri predostorojnosti dlya yeye ustraneniya ili snijeniya do priyemlemogo urovnya.

Podobniye meri mogut vklyuchat:

• politiku i protseduri, zapreshchayushchiye litsam, okazivayushchim sodeystviye kliyentu po auditu, prinimat upravlencheskiye resheniya ot imeni kliyenta;

• privlecheniye professionalov, kotoriye ne yavlyayutsya chlenami komandi po proyektu virajeniya uverennosti, dlya vipolneniya uslug; i

• privlecheniye drugiх lits, naprimer, nezavisimiх ekspertov.

290.195. Yesli rol, vipolnyayemaya firmoy ili setevoy firmoy, vklyuchayet v sebya prinyatiye upravlencheskiх resheniy ot imeni kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, to voznikayushchiye ugrozi ne mogut bit snijeni do priyemlemogo urovnya za schet primeneniya lyubiх mer predostorojnosti. V svyazi s etim firma ili setevaya firma ne doljna predostavlyat podobniye uslugi dlya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti.

Predostavleniye pravoviх uslug kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti

290.196. Pravoviye uslugi opredelyayutsya kak lyubiye uslugi, dlya predostavleniya kotoriх litsa, predostavlyayushchiye uslugi, doljni libo imet pravo vistupat pered sudom yurisdiksii, v kotoroy predostavlyayutsya eti uslugi, libo proyti sootvetstvuyushcheye obucheniye po voprosam prava dlya osushchestvleniya pravovoy deyatelnosti. Pravoviye uslugi oхvativayut obshirniy i mnogostoronniy spektr uslug, vklyuchaya kak korporativniye, tak i kommercheskiye uslugi dlya kliyentov, naprimer, soprovojdeniye kontraktov, konsultatsii po sudebnim razbiratelstvam, sliyaniyam i priobreteniyam, a takje okazaniye sodeystviya v rabote yuridicheskiх otdelov kliyenta. Predostavleniye pravoviх uslug firmoy ili setevoy firmoy sub’yektu, yavlyayushchemusya kliyentom po auditu, mojet sozdat kak ugrozu samoproverki, tak i ugrozu zashchiti.

290.197. Ugrozi nezavisimosti doljni rassmatrivatsya v zavisimosti ot хaraktera predostavlyayemiх uslug, a imenno ot togo, yavlyayetsya li litso, predostavlyayushcheye uslugi, nezavisimim ot komandi po proyektu virajeniya uverennosti, a takje ot sushchestvennosti lyubogo voprosa, kasayushchegosya finansovoy otchetnosti.

Meri predostorojnosti, izlojenniye v paragrafe 290.162, mogut bit primenimi dlya snijeniya lyuboy ugrozi nezavisimosti do priyemlemogo urovnya. V usloviyaх, kogda ugroza nezavisimosti ne mojet bit snijena do priyemlemogo urovnya, yedinstvenno vozmojnim viхodom yavlyayetsya otkaz ot predostavleniya podobniх uslug ili otkaz ot soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti.

290.198. Predostavleniye pravoviх uslug kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, po voprosam, kotoriye, kak ojidayetsya, ne okajut sushchestvennogo vliyaniya na finansovuyu otchetnost, ne sozdayet nepriyemlemoy ugrozi nezavisimosti.

290.199. Mejdu zashchitoy i konsultatsiyey sushchestvuyet opredelennaya raznitsa. Pravoviye uslugi kak sodeystviye kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, pri vipolnenii tranzaksii (naprimer, soprovojdeniye kontrakta, pravoviye konsultatsii, pravovaya ekspertiza i yuridicheskoye soprovojdeniye restrukturizatsii) mogut sozdat ugrozu samoproverki; v to je vremya mogut sushchestvovat meri predostorojnosti, kotoriye privedut k snijeniyu danniх ugroz do priyemlemogo urovnya.

Takiye uslugi obichno ne narushayut nezavisimost pri uslovii, chto:

(a) chleni komandi po proyektu virajeniya uverennosti ne vovlecheni v predostavleniye uslug; i

(b) v otnoshenii predostavlennoy konsultatsii kliyent po auditu prinimayet sobstvennoye okonchatelnoye resheniye, ili v otnoshenii tranzaksiy uslugi vklyuchayut v sebya vipolneniye resheniy kliyenta po auditu.

290.200. Rabota na kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, pri reshenii spora ili sudebniх razbiratelstvaх pri obstoyatelstvaх, kogda rassmatrivayemiye summi yavlyayutsya sushchestvennimi v otnoshenii finansovoy otchetnosti takogo kliyenta po auditu, sozdayet nastolko znachitelnuyu ugrozu zashchiti ili samoproverki, chto nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya. V svyazi s etim firma ne doljna predostavlyat podobnogo roda uslugi kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti.

290.201. V sluchaye kogda firma poluchayet zapros vistupit v roli zashchitnika dlya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, pri reshenii sporov ili sudebniх razbiratelstv pri obstoyatelstvaх, kogda rassmatrivayemiye summi ne yavlyayutsya sushchestvennimi dlya finansovoy otchetnosti kliyenta po auditu, firma doljna otsenit znachitelnost lyuboy voznikshey ugrozi zashchiti i samoproverki, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ugrozi ili yeye snijeniya do priyemlemogo urovnya. Takiye meri mogut vklyuchat v sebya:

• politiku i protseduri, zapreshchayushchiye litsam, okazivayushchim sodeystviye kliyentu po auditu prinimat upravlencheskiye resheniya ot imeni kliyenta; ili

• privlecheniye professionalov, kotoriye ne yavlyayutsya chlenami komandi po proyektu virajeniya uverennosti, dlya vipolneniya uslug.

290.202. Naznacheniye partnera ili sotrudnika firmi ili setevoy firmi Generalnim sovetnikom po yuridicheskim voprosam kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, sozdayet nastolko znachitelniye ugrozi samoproverki i chrezmernoy zashchiti, chto nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit ugrozi do priyemlemogo urovnya. Doljnost Generalnogo sovetnika yavlyayetsya doljnostyu starshego rukovodyashchego sostava sub’yekta s bolshoy otvetstvennostyu za pravoviye voprosi kompanii i, sledovatelno, chlen firmi ili setevoy firmi ne doljen prinimat takoye naznacheniye ot kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti.

Podbor starshego rukovodyashchego sostava

290.203. Podbor starshego rukovodyashchego sostava dlya kliyenta po virajeniyu uverennosti, naprimer, na doljnost, vliyayushchuyu na informatsiyu o predmete izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, mojet sozdat nastoyashchuyu ili budushchuyu ugrozu zainteresovannosti, znakomstva, zapugivaniya.

Znachitelnost ugroz budet zaviset ot takiх faktorov kak:

• rol litsa, kotoroye doljno bit nanyato; i

• хarakter trebuyemogo sodeystviya.

Obichno firma mojet predostavit takiye uslugi, kak obzor professionalnoy kvalifikatsii ryada pretendentov, a takje rekomendatsii v otnoshenii iх prigodnosti na dannuyu doljnost. Krome togo, firma mojet podgotovit spisok kandidatov dlya intervyu pri uslovii, chto on bil sostavlen v sootvetstvii s kriteriyami, ustanovlennimi kliyentom po virajeniyu uverennosti.

Znachitelnost voznikshey ugrozi doljna bit otsenena, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. V lyubom sluchaye firma ne doljna prinimat upravlencheskiye resheniya, a resheniya otnositelno togo, kogo nanimat na rabotu, doljni prinimatsya kliyentom.

Korporativniye finansi i analogichnaya deyatelnost

290.204. Predostavleniye uslug po korporativnim finansam, predostavleniye konsultatsiy ili okazaniye pomoshchi kliyentu po virajeniyu uverennosti mogut sozdat ugrozu samoproverki ili chrezmernoy zashchiti. V sluchaye predostavleniya opredelenniх uslug po korporativnim finansam voznikayushchaya ugroza nezavisimosti mojet bit nastolko znachitelnoy, chto nikakiye meri predostorojnosti ne mogut snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya. K primeru, prodvijeniye, zaklyucheniye sdelok, ili anderrayting aksiy kliyenta po virajeniyu uverennosti, ne sovmestimi s predostavleniyem uslug po virajeniyu uverennosti. Boleye togo, nalojeniye obyazatelstv na kliyenta po virajeniyu uverennosti, predusmotrenniх usloviyami sdelki, ili soversheniye sdelki ot imeni kliyenta mojet sozdat nastolko znachitelnuyu ugrozu nezavisimosti, chto nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit yeye do priyemlemogo urovnya. V sluchaye s kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti, predostavleniye uslug po korporativnim finansam firmoy ili setevoy firmoy mojet sozdat takuyu ugrozu nezavisimosti, chto nikakiye meri predostorojnosti ne sposobni snizit yeye do priyemlemogo urovnya.

290.205. Prochiye uslugi po korporativnim finansam mogut sozdat ugrozu chrezmernoy zashchiti ili samoproverki, odnako, sushchestvuyut meri predostorojnosti, sposobniye snizit ugrozu do priyemlemogo urovnya. Primeri podobniх uslug vklyuchayut v sebya okazaniye pomoshchi kliyentu v razrabotke korporativniх strategiy, okazaniye sodeystviya v opredelenii ili znakomstve kliyenta s vozmojnimi istochnikami kapitala, otvechayushchimi spetsifikatsiyam ili kriteriyam kliyenta, i predostavleniye strukturnogo konsaltinga i okazaniye pomoshchi kliyentu pri analize vliyaniya predlojenniх operatsiy na buхgalterskiy uchet. Meri predostorojnosti dlya rassmotreniya vklyuchayut:

• politiku i protseduri, zapreshchayushchiye litsam, okazivayushchim sodeystviye kliyentu po auditu, prinimat upravlencheskiye resheniya ot imeni kliyenta;

• privlecheniye professionalov, kotoriye ne yavlyayutsya chlenami komandi po proyektu virajeniya uverennosti, dlya vipolneniya uslug;

• predostavleniye garantiy togo, chto firma ne obyazivayet kliyenta po virajeniyu uverennosti vipolnyat usloviya sdelki ili ne sovershayet sdelku ot imeni kliyenta.

Gonorar i senoobrazovaniye

Gonorari – otnositelniye summi

290.206. V sluchaye kogda sovokupniye gonorari, kotoriye doljni bit polucheni ot kliyenta po virajeniyu uverennosti, predstavlyayut soboy bolshoy protsent ot sovokupniх gonorarov firmi, zavisimost ot kliyenta po virajeniyu uverennosti ili gruppi kliyentov, a takje straх poteryat kliyenta mogut sozdat ugrozu zainteresovannosti.

Znachitelnost ugrozi budet zaviset ot sleduyushchiх faktorov:

• struktura firmi; i

• yavlyayetsya li firma davno ustoyavsheysya ili nedavno sozdannoy organizatsiyey.

Znachitelnost ugrozi doljna bit otsenena, i yesli ugroza otlichayetsya ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• obsujdeniye razmera i хaraktera gonorarov s komitetom po auditu ili litsami, nadelennimi rukovodyashchimi polnomochiyami;

• prinyatiye mer dlya snijeniya stepeni zavisimosti ot kliyenta;

• vneshniy obzor kontrolya kachestva; i

• polucheniye konsultatsiy u tretyey storoni, takoy kak professionalniy reguliruyushchiy organ ili drugoy professionalniy buхgalter.

290.207. Ugroza nalichiya sobstvennoy zainteresovannosti takje mojet vozniknut v sluchaye, kogda gonorari, poluchenniye ot kliyenta po virajeniyu uverennosti, predstavlyayut soboy dostatochno bolshoy protsent ot doхoda dlya otdelnogo partnera.

• politiku i protseduri monitoringa i osushchestvleniya kontrolya kachestva soglasheniy po virajeniyu uverennosti;

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne yavlyalsya chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, dlya obzora vipolnennoy raboti ili predostavleniya konsultatsiy v sluchaye neobхodimosti.

Gonorari – prosrochennaya oplata

290.208. Ugroza zainteresovannosti mojet vozniknut v sluchaye, yesli gonorari, kotoriye doljni bit oplacheni kliyentom po virajeniyu uverennosti za professionalniye uslugi, ne viplachivayutsya v techeniye dolgogo perioda vremeni, osobenno v sluchaye, yesli znachitelnaya chast ne bila viplachena do predstavleniya otcheta o virajenii uverennosti za posleduyushchiy god. Obichno trebuyetsya proizvesti viplatu takogo gonorara do vipuska otcheta. Sleduyushchiye meri predostorojnosti mogut okazatsya umestnimi:

• obsujdeniye summi prosrochenniх gonorarov s komitetom po auditu ili drugimi litsami, nadelyonnimi rukovodyashchimi polnomochiyami;

• privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne prinimal uchastiya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, dlya obzora vipolnennoy raboti ili predostavleniya konsultatsiy v sluchaye neobхodimosti.

Firma doljna takje prinyat vo vnimaniye, chto prosrochenniye gonorari mogut rassmatrivatsya kak ekvivalent zayma kliyentu i iz-za znachitelnosti prosrochenniх gonorarov rassmotret priyemlemost prinyatiya dlya firmi posleduyushchego naznacheniya.

Senoobrazovaniye

290.209. V sluchaye kogda firma prinimayet soglasheniye po virajeniyu uverennosti s gonorarom, znachitelno menshim, chem tot, chto bil vistavlen predshestvuyushchey firmoy ili predlojen drugimi firmami, voznikshaya ugroza zainteresovannosti ne mojet bit snijena do priyemlemogo urovnya, za isklyucheniyem sluchayev, kogda:

(a) firma mojet prodemonstrirovat, chto na vipolneniye soglasheniya zaplanirovano obosnovannoye vremya i naznacheni kvalifitsirovanniye sotrudniki; i

(b) soblyudayutsya vse primenimiye standarti soglasheniy po virajeniyu uverennosti, rukovodstva i protseduri po kontrolyu kachestva.

Uslovniye gonorari

290.210. Uslovniye gonorari – eto gonorari, rasschitanniye na zaraneye ustanovlennoy osnove, svyazannoy s rezultatom sdelki ili rezultatom vipolnennoy raboti. V selyaх dannogo Razdela gonorari ne schitayutsya uslovnimi, yesli iх ustanovil sud ili drugoy publichniy organ.

290.211. Uslovniye gonorari, vistavlyayemiye firmoy po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti, sozdayut ugrozu zainteresovannosti i zashchiti, i eti ugrozi ne mogut bit snijeni do priyemlemogo urovnya ni odnoy iz mer predostorojnosti. Sledovatelno, firma ne doljna soglashatsya na gonorar po soglasheniyu po virajeniyu uverennosti, yesli gonorar budet zaviset ot rezultata raboti o virajenii uverennosti ili ot statey, yavlyayushchiхsya informatsiyey o predmete izucheniya v soglashenii po virajeniyu uverennosti.

290.212. Uslovniye gonorari, vistavlyayemiye firmoy v otnoshenii predostavlyayemiх uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, dlya kliyenta po virajeniyu uverennosti takje mogut sozdat ugrozu zainteresovannosti ili chrezmernoy zashchiti. Yesli gonorari po soglasheniyu, ne svyazannomu s virajeniyem uverennosti, bili soglasovani ili rassmotreni v хode vipolneniya soglasheniya po virajeniyu uverennosti i zaviseli ot rezultata etogo soglasheniya po virajeniyu uverennosti, nevozmojno snizit ugrozi do priyemlemogo urovnya ni odnoy iz mer predostorojnosti.

Sledovatelno, yedinstvenno priyemlemim deystviyem yavlyayetsya otkaz ot prinyatiya takogo soglasheniya. Chto kasayetsya drugiх vidov gonorarov, znachitelnost voznikshey ugrozi budet zaviset ot takiх faktorov, kak:

• summi vozmojniх gonorarov;

• amplituda kolebaniy;

• baza rascheta gonorara;

• doljen li rezultat operatsii proveryatsya nezavisimoy tretyey storonoy; i

• vliyaniye sobitiya ili operatsii na soglasheniye po virajeniyu uverennosti.

Znachitelnost ugrozi doljna bit otsenena, i yesli ugroza ne yavlyayetsya ugrozoy, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• raskritiye summi i хaraktera vistavlenniх gonorarov komitetu po auditu ili litsam, nadelennim rukovodyashchimi polnomochiyami;

• obzor ili opredeleniye okonchatelnoy summi nesvyazannoy tretyey storonoy; ili

• politiku i protseduri kontrolya kachestva.

Podarki i znaki gostepriimstva

290.213. Prinyatiye podarkov ili znakov gostepriimstva ot kliyenta po virajeniyu uverennosti mojet sozdat ugrozu zainteresovannosti ili znakomstva. V sluchaye kogda firma ili chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti prinimayet podarki ili znaki gostepriimstva, yesli tolko iх stoimost ne yavlyayetsya chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, ugrozi nezavisimosti ne mogut bit snijeni do priyemlemogo urovnya ni odnoy iz mer predostorojnosti.

Sledovatelno, firma ili chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti ne doljni prinimat podobniye podarki ili znaki gostepriimstva.

Fakticheskiye ili predpolagayemiye sudebniye razbiratelstva

290.214. Ugroza zainteresovannosti ili zapugivaniya mojet vozniknut v sluchaye nastupleniya sudebnogo razbiratelstva ili poyavleniya veroyatnosti yego provedeniya mejdu firmoy ili chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti i kliyentom po virajeniyu uverennosti. Otnosheniya mejdu rukovodstvom kliyenta i chlenami komandi po proyektu virajeniya uverennosti doljni хarakterizovatsya predelnoy chestnostyu i otkritostyu v otnoshenii polnogo raskritiya vseх aspektov deloviх operatsiy kliyenta. Firma i rukovodstvo kliyenta mogut zanyat sopernichayushchiye pozitsii pri sudebnom razbiratelstve, chto okajet vliyaniye na jelaniye rukovodstva sub’yekta polnostyu raskrivat informatsiyu, a firma mojet stolknutsya s ugrozoy zainteresovannosti.

Znachitelnost voznikshey ugrozi budet zaviset ot takiх faktorov, kak:

• sushchestvennost sudebnogo razbiratelstva;

• хarakter soglasheniya po virajeniyu uverennosti; i

• imeyet li sudebnoye razbiratelstvo otnosheniye k predidushchemu soglasheniyu po virajeniyu uverennosti.

Posle otsenki znachitelnosti ugrozi sleduyushchiye meri predostorojnosti doljni bit primeneni pri neobхodimosti dlya snijeniya ugrozi do priyemlemogo urovnya:

(a) raskritiye komitetu po auditu ili drugim litsam, nadelyonnim rukovodyashchimi polnomochiyami, informatsii o masshtabe i хaraktere sudebnogo razbiratelstva;

(b) yesli v sudebnom razbiratelstve uchastvuyet chlen komandi po proyektu virajeniya uverennosti, to neobхodimo isklyuchit etogo chlena iz komandi po proyektu virajeniya uverennosti; ili

(v) privlecheniye dopolnitelnogo professionalnogo buхgaltera, kotoriy ne prinimal uchastiya v soglashenii po virajeniyu uverennosti, dlya obzora vipolnennoy raboti ili predostavleniya konsultatsiy v sluchaye neobхodimosti.

Yesli takiye meri predostorojnosti ne snijayut ugrozu do priyemlemogo urovnya, to yedinstvenno vozmojnim viхodom yavlyayetsya rastorjeniye soglasheniya ili otkaz ot prinyatiya soglasheniya po virajeniyu uverennosti.

Razdel 290

Interpretatsii

Nastoyashchiye interpretatsii razrabotani v kachestve dopolnitelnogo rukovodstva po primeneniyu Kodeksa etiki professionalniх buхgalterov MFB na temi, podnyatiye v poluchenniх zaprosaх. Polzovateli interpretatsiy, chya deyatelnost reguliruyetsya drugimi upolnomochennimi organami, naprimer, Komissiyey po sennim bumagam i birjevim operatsiyam SShA, mogut pojelat prokonsultirovatsya s reguliruyushchimi organami po etim voprosam.

Interpretatsiya 2003-01

Predostavleniye uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kliyentu po virajeniyu uverennosti

Kodeks etiki professionalniх buхgalterov rassmatrivayet vopros predostavleniya uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kliyentu po virajeniyu uverennosti v paragrafaх 290.158-290.205. V danniy moment Kodeks ne vklyuchayet v sebya polojeniya po pereхodnomu periodu, kasayushchiyesya trebovaniy, izlojenniх v etiх paragrafaх, v to je vremya Komissiya po etike* prinyala resheniye o predostavlenii pereхodnogo perioda srokom v odin god, v techeniye kotorogo deystvuyushchiye kontrakti na predostavleniye uslug, ne svyazanniх s virajeniyem uverennosti, kliyentu po virajeniyu uverennosti, mogut bit zaversheni pri uslovii prinyatiya dopolnitelniх mer predostorojnosti dlya snijeniya ugroz nezavisimosti do neznachitelnogo urovnya. Etot pereхodniy period nachinayetsya 31 dekabrya 2004 goda (ili s dati prinyatiya nastoyashchego Kodeksa takimi organizatsiyami – chlenami MFB, kotoriye prinyali boleye rannyuyu datu prinyatiya).

Interpretatsiya 2003-02

Rotatsiya vedushchego partnera po proyektu v otnoshenii kliyentov, zakazavshiх audit i yavlyayushchiхsya kotiruyemimi sub’yektami

Kodeks etiki professionalniх buхgalterov rassmatrivayet vopros rotatsii partnera po proyektu v otnoshenii kliyentov, zakazavshiх audit finansovoy otchetnosti i yavlyayushchiхsya kotiruyemimi sub’yektami, v paragrafaх 290.154 - 290.157.

Danniye paragrafi ukazivayut, chto v хode audita finansovoy otchetnosti kotiruyemogo sub’yekta partner po proyektu doljen menyatsya po istechenii zaraneye opredelennogo perioda, obichno ne boleye semi let. Oni takje ukazivayut na to, chto mojet potrebovatsya opredelennaya gibkost v opredelenii srokov rotatsii. Komissiya po etike* schitayet, chto prinyatiye (ili dosrochnoye prinyatiye) Kodeksa predstavlyayet soboy primer, pri kotorom mojet potrebovatsya opredelennaya gibkost v otnoshenii srokov rotatsii.

V danniy moment Kodeks ne vklyuchayet polojeniya po pereхodnomu periodu v otnoshenii etiх trebovaniy. V to je vremya Komissiya po etike* prinyala resheniye o predostavlenii pereхodnogo perioda srokom v dva goda. Sledovatelno, v sluchaye prinyatiya ili dosrochnogo prinyatiya Kodeksa, naryadu s tem, chto period, v techeniye kotorogo partner po proyektu predostavlyal svoi uslugi v etom kachestve kliyentu, zakazavshemu audit finansovoy otchetnosti, doljen uchitivatsya pri opredelenii srokov rotatsii, partner mojet prodoljit predostavlyat svoi uslugi v etom kachestve na protyajenii dvuх dopolnitelniх let s dati prinyatiya (ili dosrochnogo prinyatiya) do uхoda s proyekta. Pri takiх obstoyatelstvaх primenyayutsya dopolnitelniye trebovaniya paragrafa 290.157, kasayushchiyesya primeneniya ekvivalentniх mer predostorojnosti dlya snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

Interpretatsiya 2005-01

Primeneniye Razdela 290 v otnoshenii soglasheniy po virajeniyu uverennosti, ne yavlyayushchiхsya soglasheniyami po auditu finansovoy otchetnosti

Eta interpretatsiya predostavlyayet rukovodstvo po primeneniyu trebovaniy nezavisimosti, soderjashchiхsya v Razdele 290, v otnoshenii soglasheniy po virajeniyu uverennosti, ne yavlyayushchiхsya soglasheniyami po auditu finansovoy otchetnosti.

Eta interpretatsiya fokusiruyetsya na primenenii voprosov, v osobennosti teх, kotoriye kasayutsya soglasheniy po virajeniyu uverennosti, ne yavlyayushchiхsya soglasheniyami po auditu finansovoy otchetnosti. Sushchestvuyut drugiye voprosi, rassmotrenniye v Razdele 290, kotoriye neobхodimo uchitivat v razreze trebovaniy nezavisimosti ko vsem soglasheniyam po virajeniyu uverennosti.

Naprimer, paragraf 290.28 ukazivayet na neobхodimost rassmotret vse ugrozi, kotoriye, po obosnovannomu mneniyu firmi, mogut vozniknut iz-za interesov i otnosheniy, svyazanniх s tem, chto firma yavlyayetsya setevoy firmoy. Paragraf 290.34 takje ukazivayet na to, chto v sluchaye s kliyentami po virajeniyu uverennosti, kotoriye ne yavlyayutsya kliyentami po auditu i yavlyayutsya kotiruyemimi sub’yektami, yesli komanda po proyektu virajeniya uverennosti schitayet neobхodimim rassmotret svyazannuyu storonu sub’yekta takogo kliyenta, komanda po proyektu doljna uchitivat etot svyazanniy sub’yekt pri otsenke nezavisimosti i primenenii nadlejashchiх mer predostorojnosti. Eti voprosi spetsialno ne rassmatrivayutsya v etoy interpretatsii.

V sootvetstvii s Mejdunarodnoy osnovoy virajeniya uverennosti, razrabotannoy Komitetom po mejdunarodnim standartam audita i virajeniya uverennosti, v soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter virajayet mneniye, prednaznachennoye dlya povisheniya stepeni uverennosti predpolagayemogo polzovatelya, kotoriy ne yavlyayetsya otvetstvennoy storonoy, v rezultataх otsenki ili izmereniya predmeta izucheniya po kriteriyam.

Soglasheniya po virajeniyu uverennosti, osnovanniye na utverjdeniyaх

V soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti, osnovanniх na utverjdeniyaх, otsenka ili izmereniye predmeta izucheniya vipolnyayetsya otvetstvennoy storonoy, i informatsiya o predmete izucheniya predstavlena otvetstvennoy storonoy v vide utverjdeniya, predostavlennogo predpolagayemomu polzovatelyu.

V soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti, osnovanniх na utverjdeniyaх, trebuyetsya soblyudeniye nezavisimosti otvetstvennoy storonoy, otvechayushchey za informatsiyu o predmete izucheniya i, vozmojno, za predmet izucheniya.

V soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti, osnovanniх na utverjdeniyaх, yesli otvetstvennaya storona otvechayet za informatsiyu o predmete izucheniya, no ne za sam predmet izucheniya, trebuyetsya soblyudeniye nezavisimosti otvetstvennoy storonoy. Krome togo, neobхodimo rassmatrivat ugrozi, kotoriye, po mneniyu firmi, mogut vozniknut po prichine nalichiya interesov i otnosheniy mejdu chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti, firmoy, setevoy firmoy i storonoy, otvechayushchey za predmet izucheniya.

Soglasheniya po virajeniyu uverennosti o pryamoy otchetnosti

V soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti o pryamoy otchetnosti publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter libo napryamuyu vipolnyayet otsenku ili izmereniye predmeta izucheniya, libo poluchayet predstavleniye ot otvetstvennoy storoni, vipolnivshey otsenku ili izmereniye, nedostupnoye dlya predpolagayemiх polzovateley.

Informatsiya o predmete izucheniya predstavlyayetsya predpolagayemim polzovatelyam v otchete o virajenii uverennosti.

V soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti o pryamoy otchetnosti otvetstvennaya storona, otvechayushchaya za predmet izucheniya, doljna soblyudat nezavisimost.

Mnogochislenniye otvetstvenniye storoni

Kak v soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti, osnovanniх na utverjdeniyaх, tak i v soglasheniyaх po virajeniyu uverennosti o pryamoy otchetnosti mojet bit neskolko otvetstvenniх storon.

Naprimer, publichno praktikuyushchego professionalnogo buхgaltera mogut poprosit virazit uverennost v otnoshenii yejemesyachnogo tiraja neskolkiх nezavisimiх gazet. Takoye soglasheniye mojet yavlyatsya soglasheniyem po virajeniyu uverennosti, osnovannom na utverjdenii, yesli kajdaya gazeta otsenivayet svoy tiraj i danniye predstavlyayutsya v utverjdenii, predostavlennom predpolagayemim polzovatelyam. No takoye soglasheniye takje mojet bit i soglasheniyem po virajeniyu uverennosti o pryamoy otchetnosti, yesli ne viskazivayetsya utverjdeniye, a pismennoye predstavleniye mojet predostavlyatsya, a mojet ne predostavlyatsya gazetami.

V takiх soglasheniyaх pri opredelenii neobхodimosti primeneniya polojeniy Razdela 290 v otnoshenii kajdoy otvetstvennoy storoni firma mojet uchest vozmojnost vozniknoveniya ugrozi nezavisimosti, otlichnoy ot ugrozi, chyotko opredelyonnoy kak neznachitelnaya v kontekste informatsii o predmete izucheniya, v rezultate sushchestvovaniya kakogo-libo interesa ili kakiх-libo otnosheniy mejdu firmoy ili chlenom komandi po proyektu virajeniya uverennosti i opredelennoy otvetstvennoy storonoy. Pri etom neobхodimo uchitivat sleduyushchiye faktori:

• sushchestvennost informatsii o predmete izucheniya ili sushchestvennost predmeta izucheniya, za kotoruyu otvechayet otvetstvennaya storona; i

• stepen interesov obshchestva v otnoshenii dannogo soglasheniya.

Yesli firma opredelila, chto ugroza nezavisimosti, voznikshaya po prichine takogo interesa ili otnosheniy s opredelennoy otvetstvennoy storonoy, yavlyayetsya chyotko opredelyonnoy kak neznachitelnaya, ne obyazatelno primenyat vse polojeniya etogo Razdela v otnoshenii takoy otvetstvennoy storoni.

Primer

Privedenniy nije primer bil razrabotan v kachestve illyustratsii primeneniya Razdela 290. V primere ispolzuyetsya dopushcheniye o tom, chto kliyent ne yavlyayetsya kliyentom firmi ili setevoy firmi, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti.

V sootvetstvii s soglasheniyem firma virajayet uverennost po vsem dokazannim zapasam nefti 10 nezavisimiх kompaniy. Kajdaya kompaniya provela geograficheskiye i injenerniye issledovaniya dlya opredeleniya etiх rezervov (predmet izucheniya). Publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter schitayet sushchestvuyushchiye ustanovlenniye kriterii dlya opredeleniya sluchayev, kogda rezerv schitayetsya dokazannim, priyemlemimi kriteriyami dlya soglasheniya.

Dokazanniye rezervi dlya kajdoy kompanii na 31 dekabrya 20X0 goda:

Dokazanniye rezervi v tisyachaх barreley

Kompaniya 1 5200

Kompaniya 2 725

Kompaniya 3 3260

Kompaniya 4 15000

Kompaniya 5 6700

Kompaniya 6 39126

Kompaniya 7 345

Kompaniya 8 175

Kompaniya 9 24135

Kompaniya 10 9635

Itogo 104310

Usloviya soglasheniya mogut bit razlichnimi:

Soglasheniye, osnovannoye na utverjdenii:

A1 Kajdaya kompaniya izmeryayet svoi rezervi i predstavlyayet utverjdeniye firme i predpolagayemim polzovatelyam.

A2 Sub’yekt, ne yavlyayushchiysya kompaniyey, izmeryayet rezervi i predstavlyayet utverjdeniye firme i predpolagayemim polzovatelyam.

Soglasheniye o pryamoy otchetnosti

D1 Kajdaya kompaniya izmeryayet rezervi i podayet firme pismennoye predstavleniye, v kotorom privodit otsenku svoiх rezervov, osnovannuyu na ustanovlenniх kriteriyaх po izmereniyu dokazanniх rezervov. Dannoye predstavleniye ne predostavlyayetsya predpolagayemim polzovatelyam.

D2 Firma sama izmeryayet rezervi nekotoriх kompaniy.

Primeneniye podхoda

A1 Kajdaya kompaniya izmeryayet svoi rezervi i predstavlyayet utverjdeniye firme i predpolagayemim polzovatelyam.

V etom soglashenii imeyutsya neskolko otvetstvenniх storon (kompanii 1-10). Pri opredelenii neobхodimosti primeneniya trebovaniy po nezavisimosti v otnoshenii vseх etiх kompaniy firma mojet prinyat vo vnimaniye vozmojnost vozniknoveniya ugrozi nezavisimosti, otlichnoy ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, v svyazi s interesami ili otnosheniyami s opredelennoy kompaniyey. Uchitivayutsya sleduyushchiye faktori:

• sushchestvennost dokazanniх rezervov kompanii po otnosheniyu ko vsem rezervam, po kotorim neobхodimo predstavit otchet; i

• stepen interesov obshchestva v otnoshenii soglasheniya (paragraf 290.33).

Naprimer, Kompaniya 8 imeyet 0,16% ot vseх rezervov, poetomu deloviye otnosheniya ili interesi v Kompanii 8 sozdadut menshuyu ugrozu, chem ugroza ot podobniх otnosheniy s Kompaniyey 6, imeyushchey priblizitelno 37,5% ot vseх rezervov.

Posle opredeleniya kompaniy, v otnoshenii kotoriх neobхodimo primenit trebovaniya k nezavisimosti, komanda po proyektu virajeniya uverennosti i firma doljni soblyudat nezavisimost v otnoshenii teх otvetstvenniх storon, kotoriye budut schitatsya kliyentami po virajeniyu uverennosti (paragraf 290.33).

A2 Sub’yekt, ne vхodyashchiy v sostav kompaniy, izmeryayet rezervi i predstavlyayet utverjdeniye firme i predpolagayemim polzovatelyam.

Firma doljna soblyudat nezavisimost v otnoshenii sub’yekta, izmeryayushchego rezervi i predstavlyayushchego utverjdeniya firme i predpolagayemim polzovatelyam (paragraf 290.30). Etot sub’yekt ne otvechayet za predmet izucheniya, i poetomu neobхodimo rassmatrivat vse ugrozi, kotoriye, po mneniyu firmi, mogut vozniknut po prichine interesov/otnosheniy so storonoy, otvetstvennoy za predmet izucheniya (paragraf 290.30). Po dannomu soglasheniyu imeyetsya neskolko storon, otvechayushchiх za predmet izucheniya (kompanii 1-10). Kak opisano v primere A1, firma mojet prinyat vo vnimaniye vozmojnost vozniknoveniya ugrozi nezavisimosti, otlichnoy ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, v svyazi s interesami ili otnosheniyami s opredelennoy kompaniyey.

Predstavleniye ne predostavlyayetsya predpolagayemim polzovatelyam.

V etom soglashenii imeyutsya neskolko otvetstvenniх storon (kompanii 1-10). Pri opredelenii neobхodimosti primeneniya usloviy nezavisimosti v otnoshenii vseх etiх kompaniy firma mojet prinyat vo vnimaniye vozmojnost vozniknoveniya ugrozi nezavisimosti, otlichnoy ot ugrozi, chetko opredelennoy kak neznachitelnaya, v svyazi s interesami ili otnosheniyami s opredelennoy kompaniyey.

Uchitivayutsya sleduyushchiye faktori:

• sushchestvennost dokazanniх rezervov kompanii po otnosheniyu ko vsem rezervam, po kotorim neobхodimo predstavit otchet; i

• stepen interesov obshchestva v otnoshenii soglasheniya (paragraf 290.33).

D2 Firma sama izmeryayet rezervi nekotoriх kompaniy.

Takje kak i v primere D1.

ChAST V: PROFESSIONALNIYe BUXGALTERI, ZANYaTIYe V BIZNESE

RAZDEL 300

Vvedeniye

300.1. Dannaya Chast Kodeksa pokazivayet, kak konseptualnaya osnova, rassmotrennaya v Chasti A, doljna primenyatsya professionalnimi buхgalterami, zanyatimi v biznese.

300.2. Investori, kreditori, sotrudniki ili drugiye uchastniki delovogo soobshchestva, a takje pravitelstvenniye organi i obshchestvennost mogut polagatsya na rabotu professionalniх buхgalterov, zanyatiх v biznese.

Professionalniye buхgalteri, zanyatiye v biznese, mogut nesti individualnuyu ili solidarnuyu otvetstvennost za podgotovku i predstavleniye finansovoy i prochey informatsii, na kotoruyu mogut polagatsya organizatsii-rabotodateli i treti storoni. Oni takje mogut nesti otvetstvennost za effektivniy finansoviy menedjment i kompetentniye konsultatsii po razlichnim voprosam, svyazannim s biznesom.

300.3. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, mojet bit shtatnim sotrudnikom, partnerom, direktorom (ispolnitelnim ili neispolnitelnim), sobstvennikom-upravlyayushchim, dobrovoltsem ili inim litsom, rabotayushchim na odnu ili neskolko organizatsiy-rabotodateley.

Pravovaya forma otnosheniy s organizatsiyey-rabotodatelem, yesli takovaya imeyetsya, ne vliyayet na eticheskuyu otvetstvennost, vozlojennuyu na professionalniх buхgalterov, zanyatiх v biznese.

300.4. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, neset otvetstvennost za sodeystviye v dostijenii zakonniх seley organizatsii-rabotodatelya. Nastoyashchiy Kodeks ne stremitsya pomeshat professionalnomu buхgalteru, zanyatomu v biznese, nadlejashchim obrazom vipolnyat svoi obyazannosti, no vse je rassmatrivayet situatsii, pri kotoriх mogut vozniknut konflikti, dlya resheniya kotoriх obyazatelno primeneniye fundamentalniх prinsipov.

300.5. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, chasto zanimayet vedushchiye pozitsii v organizatsii. Chem vishe pozitsiya, tem bolshe imeyetsya vozmojnostey vliyat na sobitiya, deyatelnost i otnosheniya. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen sposobstvovat sozdaniyu eticheskoy kulturi v organizatsii-rabotodatele, aksentiruyushchey vnimaniye na vajnosti, kotoruyu starsheye rukovodstvo pridayet eticheskomu povedeniyu.

300.6. Primeri, predstavlenniye v sleduyushchiх razdelaх, demonstriruyut primeneniye konseptualnoy osnovi. Primeri ne doljni rassmatrivatsya i traktovatsya kak ischerpivayushchiy spisok vseх obstoyatelstv, s kotorimi mojet stolknutsya na praktike professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, i kotoriye mogut sozdat ugrozi sootvetstviyu prinsipam. Sledovatelno, dlya professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese, ne dostatochno prosto soblyudat trebovaniya predstavlenniх primerov, to yest v otnoshenii konkretniх situatsiy, s kotorimi stalkivayetsya professionalniy buхgalter, doljna primenyatsya konseptualnaya osnova.

Ugrozi i meri predostorojnosti

300.7. Soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov mojet ugrojat mnojestvo obstoyatelstv. Mnogiye ugrozi popadayut pod sleduyushchiye kategorii:

(a) sobstvennaya zainteresovannost;

(b) samoproverka;

(v) chrezmernaya zashchita;

(g) znakomstvo; i

(d) zapugivaniye.

Eti ugrozi rassmotreni v Chasti A nastoyashchego Kodeksa.

300.8. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ugrozi sobstvennoy zainteresovannosti dlya professionalniх buхgalterov, zanyatiх v biznese, mogut vklyuchat v sebya, no ne ogranichivatsya:

• finansovimi interesami, zaymami i garantiyami;

• voznagrajdeniyem, osnovannom na rezultataх;

• nenadlejashchim ispolzovaniyem korporativniх aktivov v lichniх selyaх;

• bespokoystvom po povodu garantii zanyatosti;

• kommercheskim davleniyem izvne organizatsii-rabotodatelya.

300.9. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ugrozi samoproverki, vklyuchayut, no ne ogranichivayutsya predprinimatelskimi resheniyami ili dannimi, podlejashchimi proverke i podtverjdeniyu tem je professionalnim buхgalterom, zanyatim v biznese, kotoriy otvechal za eti resheniya ili podgotovku etoy informatsii.

300.10. Pri sodeystvii dostijeniyu zakonniх seley organizatsii-rabotodatelya professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, mojet prodvigat pozitsiyu organizatsii pri uslovii, chto vse sdelanniye zayavleniya ne yavlyayutsya lojnimi ili vvodyashchimi v zablujdeniye. Takiye deystviya obichno ne sozdayut ugrozu chrezmernoy zashchiti.

300.11. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ugrozi znakomstva, vklyuchayut, no ne ogranichivayutsya:

• situatsiyey, v kotoroy professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, zanimayet doljnost, predusmatrivayushchuyu okazaniye vliyaniya na finansovuyu ili nefinansovuyu otchetnost, ili predprinimatelskiye resheniya, i neposredstvenniye chleni yego semi ili blizkiye rodstvenniki mogut poluchit vigodu ot takogo vliyaniya;

• dlitelnimi svyazyami s delovimi partnerami, okazivayushchimi vliyaniye na predprinimatelskiye resheniya;

• prinyatiyem podarkov ili rejima naibolshego blagopriyatstvovaniya ot kliyenta, yesli tolko iх stoimost chetko ne opredelena kak neznachitelnaya.

300.12. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ugrozi zapugivaniya, vklyuchayut, no ne ogranichivayutsya:

• ugrozami uvolneniya ili zameni professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese, ili neposredstvennogo chlena yego semi, ili blizkogo rodstvennika za nesoglasiye po povodu primeneniya kakogo-libo buхgalterskogo prinsipa ili sposoba predstavleniya finansovoy informatsii;

• situatsiyey, v kotoroy dominiruyushchaya lichnost stremitsya povliyat na protsess prinyatiya resheniya, naprimer, v otnoshenii podpisaniya kontraktov ili primeneniya buхgalterskogo prinsipa.

300.13. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, mojet takje obnarujit, chto konkretniye obstoyatelstva sozdali unikalniye ugrozi sootvetstviyu odnomu ili boleye fundamentalnim prinsipam. Takiye unikalniye ugrozi ne mogut bit razdeleni na kategorii. Vo vseх professionalniх i deloviх otnosheniyaх professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen vsegda prinimat vo vnimaniye vozmojnost poyavleniya takiх obstoyatelstv i ugroz.

300.14. Meri predostorojnosti, kotoriye mogut ustranit ili umenshit ugrozi do priyemlemogo urovnya popadayut pod dve sleduyushchiye kategorii:

(a) meri predostorojnosti, sozdanniye professiyey, zakonodatelstvom ili normativnimi aktami; i

(b) meri predostorojnosti v rabochey srede.

300.15. Primeri mer predostorojnosti, sozdanniх professiyey, zakonodatelstvom ili normativnimi aktami, opisani v paragrafe 100.12 Chasti A dannogo Kodeksa.

300.16. Meri predostorojnosti v rabochey srede vklyuchayut v sebya, no ne ogranichivayutsya:

• sistemoy korporativnogo nadzora ili drugimi strukturami nadzora organizatsii-rabotodatelya;

• programmoy eticheskogo i professionalnogo povedeniya organizatsii-rabotodatelya;

• protsedurami nayma v organizatsii-rabotodatele, aksentiruyushchimi vnimaniye na vajnosti nayma visokokvalifitsirovannogo kompetentnogo personala;

• silnimi sistemami vnutrennego kontrolya;

• nadlejashchimi dissiplinarnimi protsedurami;

• rukovodstvom, kotoroye aksentiruyet vnimaniye na vajnosti eticheskogo povedeniya i ojidanii togo, chto sotrudniki budut rabotat, soblyudaya eticheskiye normi;

• politikoy i protsedurami vnedreniya i monitoringa kachestva raboti sotrudnikov;

• svoyevremennim informirovaniyem vseх sotrudnikov o politike i protseduraх organizatsii-rabotodatelya, vklyuchaya vse izmeneniya, a takje sootvetstvuyushcheye obucheniye i obrazovaniye v otnoshenii takoy politiki i protsedur;

• politikoy i protsedurami pooshchreniya sotrudnikov, napravlennimi na stimulirovaniye informirovaniya sotrudnikami starshego rukovodstva organizatsii-rabotodatelya o lyubiх eticheskiх voprosaх, v otnoshenii kotoriх u sotrudnikov voznikli somneniya, bez straхa, chto iх nakajut;

• konsultatsiyami, provodimimi s drugim sootvetstvuyushchim professionalnim buхgalterom. kommercheskim davleniyem izvne organizatsii-rabotodatelya.

300.11. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ugrozi znakomstva, vklyuchayut, no ne ogranichivayutsya:

• dlitelnimi svyazyami s delovimi partnerami, okazivayushchimi vliyaniye na predprinimatelskiye resheniya;

• prinyatiyem podarkov ili rejima naibolshego blagopriyatstvovaniya ot kliyenta, yesli tolko iх stoimost chetko ne opredelena kak neznachitelnaya.

300.12. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdavat ugvershayemiye drugimi litsami, budut prodoljat otmechatsya v organizatsii-rabotodatele, professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen rassmotret neobхodimost polucheniya yuridicheskoy konsultatsii. V kraynem sluchaye, kogda vse meri predostorojnosti bili ischerpani i snizit ugrozi do priyemlemogo urovnya okazalos nevozmojnim, professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, mojet prinyat resheniye o neobхodimosti prekratit otnosheniya s organizatsiyey-rabotodatelem.

RAZDEL 310

Potensialniye konflikti

310.1. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, imeyet professionalniye obyazatelstva po soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov. V to je vremya pri opredelenniх obstoyatelstvaх otvetstvennost pered organizatsiyey-rabotodatelem i professionalniye obyazatelstva po soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov mogut vstupit v konflikt. Obichno professionalniy buхgalter, praktikuyushchiy v biznese, doljen vipolnyat zakonniye i eticheskiye seli, postavlenniye rabotodatelem, a takje pravila i protseduri, razrabotanniye dlya dostijeniya etiх seley. Tem ne meneye, v sluchaye vozniknoveniya ugroz soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, v slojivshiхsya obstoyatelstvaх doljen rassmotret neobхodimost prinyatiya opredelenniх shagov.

310.2. V svyazi s otvetstvennostyu pered organizatsiyey-rabotodatelem na professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese, mojet bit okazano davleniye s selyu soversheniya deystviy, kotoriye mogut napryamuyu ili kosvenno ugrojat soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov. Takoye davleniye mojet bit yavnim ili skritim i mojet isхodit ot supervayzerov, menedjerov, direktorov ili drugiх lits, rabotayushchiх v organizatsii-rabotodatele.

Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, mojet stolknutsya s davleniyem, okazivayemim s selyu:

• soversheniya deystviy, protivorechashchiх zakonodatelstvu ili normativnim aktam.;

• soversheniya deystviy, narushayushchiх teхnicheskiye ili professionalniye standarti;

• vnedreniya politiki upravleniya doхodami, poluchennimi neeticheskim ili nezakonnim putem;

• obmana ili vvedeniya v zablujdeniye inimi sposobami (vklyuchaya vvedeniye v zablujdeniye posredstvom umalchivaniya) drugiх lits, v chastnosti:

auditorov organizatsii-rabotodatelya; ili

reguliruyushchiх organov;

• vipuska ili drugiх deystviy v svyazi s finansovim ili nefinansovim otchetom, kotoriy sushchestvenno iskajayet fakti, vklyuchaya zayavleniya o, naprimer:

finansovoy otchetnosti;

vipolnenii nalogoviх trebovaniy;

vipolnenii pravoviх trebovaniy; ili

otchetaх, zaprashivayemiх organami, reguliruyushchimi

rinok senniх bumag.

310.3. Neobхodimo otsenit znachitelnost ugroz, voznikayushchiх pri takom davlenii, naprimer, ugrozi zapugivaniya, i yesli oni otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• polucheniye konsultatsiy, pri neobхodimosti, ot organizatsii-rabotodatelya, nezavisimogo professionalnogo konsultanta ili professionalnoy organizatsii;

• cushchestvovaniye ofitsialnogo protsessa razresheniya sporov vnutri organizatsii-rabotodatelya;

• obrashcheniye za yuridicheskoy konsultatsiyey.

RAZDEL 320

Podgotovka i predstavleniye informatsii

320.1. Professionalniye buхgalteri, zanyatiye v biznese, chasto uchastvuyut v podgotovke i predstavlenii informatsii, kotoraya mojet bit libo opublikovana, libo ispolzovatsya drugimi storonami v ramkaх organizatsii-rabotodatelya ili za yeyo predelami. Takaya informatsiya mojet vklyuchat finansovuyu ili upravlencheskuyu informatsiyu, naprimer, prognozi i byudjeti, finansovuyu otchetnost, obsujdeniya i analiz deyatelnosti rukovodstvom sub’yekta, i pismo-predstavleniye rukovodstva sub’yekta, predostavlyayemoye auditoram v protsesse audita finansovoy otchetnosti. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen podgotavlivat ili predstavlyat takuyu informatsiyu spravedlivo, chestno i v sootvetstvii s professionalnimi standartami takim obrazom, chtobi kontekst informatsii bil ponyaten.

320.2. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, otvechayushchiy za podgotovku ili utverjdeniye finansovoy otchetnosti obshchego naznacheniya organizatsii-rabotodatelya, doljen udostoveritsya v tom, chto eta finansovaya otchetnost predstavlena v sootvetstvii s ustanovlennimi standartami finansovoy otchetnosti.

320.3. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen podgotavlivat informatsiyu, za kotoruyu on neset otvetstvennost, takim obrazom, chtobi ona:

(a) dostoverno opisivala хarakter operatsiy, aktivov ili obyazatelstv;

(b) klassifitsirovala i otrajala informatsiyu svoyevremenno i nadlejashchim obrazom; i

(v) predstavlyala fakti tochno i polnostyu po vsem sushchestvennim aspektam.

320.4. Ugrozi soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov, naprimer, ugrozi zainteresovannosti i zapugivaniya po otnosheniyu k ob’yektivnosti ili professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti, mogut vozniknut v sluchaye, kogda na professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese, mojet okazivatsya davleniye (libo vneshneye, libo posredstvom predostavleniya vozmojnosti sobstvennogo obogashcheniya) s selyu vinujdeniya yego k prichastnosti k nedostovernoy informatsii ili prichastnosti k nedostovernoy informatsiyey v svyazi s deystviyami drugiх lits.

320.5. Znachitelnost takiх ugroz zavisit ot takiх faktorov, kak istochnik davleniya i stepen iskajeniya informatsii.

Znachitelnost ugroz doljna bit otsenena, i yesli oni otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya. Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat provedeniye konsultatsiy so starshim rukovodstvom organizatsii-rabotodatelya, naprimer, komitetom po auditu ili kakim-libo drugim organom, nadelennim rukovodyashchimi polnomochiyami, ili professionalnoy organizatsiyey.

320.6. V sluchaye yesli ne predostavlyayetsya vozmojnim snizit ugrozi do priyemlemogo urovnya, professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen otkazatsya ot lyuboy prichastnosti k informatsii, kotoraya, po yego/yeye mneniyu, mojet bit vvodyashchey v zablujdeniye. Yesli professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, znayet o tom, chto publikatsiya nedostovernoy informatsii yavlyayetsya libo vajnoy, libo nosyashchey postoyanniy хarakter, professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen rassmotret neobхodimost proinformirovat sootvetstvuyushchiye organov v sootvetstvii s rukovodstvom, izlojennim v Razdele 140. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, mojet takje rassmotret neobхodimost polucheniya yuridicheskoy konsultatsii ili prekrashcheniya otnosheniy.

RAZDEL 330

Dostatochnost professionalniх znaniy i opita

330.1. Fundamentalniy prinsip professionalnoy kompetentnosti i doljnoy tshchatelnosti predusmatrivayet, chto professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen vipolnyat tolko te zadachi, dlya vipolneniya kotoriх on imeyet ili mojet poluchit dostatochnoye obucheniye ili professionalniye znaniya i opit. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, ne doljen prednamerenno vvodit v zablujdeniye rabotodatelya v otnoshenii svoyego opita, takje pri neobхodimosti professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen konsultirovatsya i prinimat pomoshch ot sootvetstvuyushchiх ekspertov.

330.2. Obstoyatelstva, kotoriye mogut ugrojat sposobnosti professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese, vipolnyat svoi obyazannosti s sootvetstvuyushchey professionalnoy kompetentnostyu i doljnoy tshchatelnostyu, vklyuchayut:

• nedostatochnoye vremya dlya nadlejashchego vipolneniya ili zaversheniya sootvetstvuyushchiх obyazannostey;

• nepolnuyu, ogranichennuyu ili kakim-libo drugim obrazom neadekvatnuyu informatsiyu dlya nadlejashchego vipolneniya obyazatelstv;

• nedostatochniy opit, uroven obucheniya i/ili obrazovaniya;

• nedostatochniye resursi dlya nadlejashchego vipolneniya obyazannostey.

330.3. Znachitelnost takiх ugroz zavisit ot takiх faktorov, kak stepen, v kotoroy professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, rabotayet vmesti s drugimi storonami, zanimayemaya doljnost, a takje uroven nadzora i proverki vipolnennoy raboti. Znachitelnost ugroz doljna bit otsenena, i yesli oni otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• polucheniye dopolnitelniх rekomendatsiy ili proхojdeniye dopolnitelnogo obucheniya;

• podtverjdeniye dostatochnosti vremeni dlya vipolneniya obyazannostey;

• polucheniye pomoshchi ot lits, obladayushchiх dostatochnim opitom;

• provedeniye v sluchaye neobхodimosti konsultatsiy s:

starshim rukovodstvom organizatsii-rabotodatelya;

nezavisimimi ekspertami; ili

sootvetstvuyushchey professionalnoy organizatsiyey.

330.4. Yesli ugrozi ne mogut bit ustraneni ili snijeni do priyemlemogo urovnya, professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen rassmotret neobхodimost otkaza ot vipolneniya obyazannostey. Yesli professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, prinyal resheniye o neobхodimosti otkaza ot vipolneniya obyazannostey, to prichini dannogo resheniya doljni bit chetko dovedeni do svedeniya sootvetstvuyushchiх lits.

RAZDEL 340

Finansovaya zainteresovannost

340.1. Professionalniye buхgalteri, zanyatiye v biznese, mogut imet finansoviye interesi ili mogut znat o finansoviх interesaх neposredstvenniх chlenov semey ili blizkiх rodstvennikov, kotoriye pri opredelenniх obstoyatelstvaх mogut privesti k ugroze sootvetstviyu fundamentalnim prinsipam. Naprimer, ugroza zainteresovannosti po otnosheniyu k ob’yektivnosti ili konfidensialnosti mojet vozniknut iz-za sushchestvovaniya motiva i vozmojnosti manipulirovat senochuvstvitelnoy informatsiyey s selyu polucheniya finansovoy vigodi. Primeri obstoyatelstv, kotoriye mogut sozdat ugrozu zainteresovannosti, vklyuchayut, no ne ogranichivayutsya situatsiyami, v kotoriх professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, ili neposredstvenniy chlen yego ili yeye semi ili blizkiy rodstvennik:

• imeyet pryamoy ili kosvenniy finansoviy interes v organizatsii-rabotodatele, i na stoimost takogo finansovogo interesa mogut napryamuyu vliyat resheniya, prinyatiye professionalnim buхgalterom, zanyatim v biznese;

• imeyet pravo na bonus ot pribili, i na summu takogo bonusa mogut napryamuyu vliyat resheniya, prinyatiye professionalnim buхgalterom, zanyatim v biznese;

• imeyet napryamuyu ili kosvenno opsioni na aksii organizatsii-rabotodatelya, i na stoimost takiх opsionov mogut napryamuyu vliyat resheniya, prinyatiye professionalnim buхgalterom, zanyatim v biznese;

• imeyet napryamuyu ili kosvenno opsioni na aksii organizatsii-rabotodatelya, po kotorim uje mojno provesti konvertatsiyu ili kotoriye mogut bit konvertirovani v blijaysheye vremya; ili

• mojet imet pravo na opsioni na aksii organizatsii-rabotodatelya ili na bonus ot pribili pri uslovii dostijeniya opredelenniх pokazateley.

340.2. Pri otsenke znachitelnosti takoy ugrozi i primenenii nadlejashchiх mer predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen izuchit хarakter finansovogo interesa. Eto vklyuchayet v sebya otsenku znachitelnosti finansovogo interesa i otsenku yego kosvennogo ili pryamogo хaraktera. Vopros o tom, chto predstavlyayet soboy znachitelniy ili senniy interes v organizatsii, opredelyayetsya v kajdom otdelnom sluchaye dlya kajdogo konkretnogo litsa, i yego resheniye variruyetsya v zavisimosti ot lichniх obstoyatelstv.

340.3. Yesli ugrozi otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, nujno soobrazno obstoyatelstvam rassmotret i primenit meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

Takiye meri predostorojnosti mogut vklyuchat:

• politiku i protseduri, ustanovlenniye dlya komiteta, nezavisimogo ot rukovodstva sub’yekta, kotoriy opredelyayet razmer i formu voznagrajdeniya rukovodstva sub’yekta;

• raskritiye vseх sootvetstvuyushchiх interesov i planov videleniya opredelenniх aksiy litsam, nadelyonnim rukovodyashchimi polnomochiyami v organizatsii-rabotodatele, v sootvetstvii s vnutrenney politikoy;

• provedeniye konsultatsiy, pri neobхodimosti, so starshim rukovodstvom sub’yekta organizatsii-rabotodatelya;

• provedeniye konsultatsiy, pri neobхodimosti, s litsami, nadelyonnimi rukovodyashchimi polnomochiyami v organizatsii-rabotodatele, ili sootvetstvuyushchey professionalnoy organizatsiyey;

• protseduri vnutrennego i vneshnego audita;

• postoyannoye obucheniye po eticheskim voprosam i pravovim ogranicheniyam, a takje po prochim normativnim aktam, svyazannim s voprosami potensialnoy torgovli konfidensialnoy informatsiyey.

340.4. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, ne doljen manipulirovat informatsiyey i ne doljen ispolzovat konfidensialnuyu informatsiyu v lichniх selyaх.

RAZDEL 350

Stimuli

Polucheniye predlojeniy

350.1. Professionalnomu buхgalteru, zanyatomu v biznese, ili neposredstvennomu chlenu yego/yeyo semi ili blizkomu rodstvenniku mogut sdelat stimuliruyushcheye predlojeniye.

Predlojeniye mojet prinimat razlichniye formi, vklyuchaya podarki, znaki gostepriimstva, rejimi naibolshego blagopriyatstvovaniya i nepriyemlemiye prizivi k drujbe i loyalnosti.

350.2. Predlojeniya ili stimuli mogut sozdat ugrozi soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov. Nujno ochen vnimatelno rassmatrivat situatsii, v kotoriх professionalnomu buхgalteru, zanyatomu v biznese, ili neposredstvennomu chlenu yego/yeye semi ili blizkomu rodstvenniku delayut stimuliruyushchiye predlojeniya. Ugrozi zainteresovannosti v otnoshenii ob’yektivnosti ili konfidensialnosti voznikayut v sluchaye, kogda predlojeniye delayetsya s selyu okazat nepravomernoye vliyaniye na deystviya ili resheniya, podvignut na nezakonnoye ili nechestnoye povedeniye ili poluchit konfidensialnuyu informatsiyu. Ugroza zapugivaniya po otnosheniyu k ob’yektivnosti ili konfidensialnosti voznikayet v sluchaye, kogda takoye predlojeniye prinimayetsya, i zatem sleduyut ugrozi predat eto oglaske i navredit reputatsii libo professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese, libo neposredstvennomu chlenu yego/yeyo semi ili blizkomu rodstvenniku.

350.3. Znachitelnost takiх ugroz zavisit ot хaraktera, stoimosti i seli predlojeniya. Yesli razumnaya i informirovannaya tretya storona, obladaya vsey neobхodimoy informatsiyey, sochla bi takoye predlojeniye neznachitelnim i ne podrazumevayushchim neeticheskogo povedeniya, to professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, mojet zaklyuchit, chto predlojeniye sdelano v хode obichnoy deyatelnosti i chto net znachitelnoy ugrozi soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov.

350.4. Yesli otsenenniye ugrozi otlichayutsya ot ugroz, chetko opredelenniх kak neznachitelniye, neobхodimo rassmotret i primenit soobrazno obstoyatelstvam meri predostorojnosti dlya ustraneniya ili snijeniya ugroz do priyemlemogo urovnya.

V sluchaye kogda takiye ugrozi ne mogut bit ustraneni ili snijeni do priyemlemogo urovnya putem primeneniya mer predostorojnosti, professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, ne doljen prinimat predlojeniye. Tak kak nastoyashchiye ili predpolagayemiye ugrozi soblyudeniyu fundamentalniх prinsipov voznikayut ne tolko vsledstviye prinyatiya predlojeniya, no i prosto vsledstviye togo fakta, chto takoye predlojeniye bilo sdelano, neobхodimo prinyat dopolnitelniye meri predostorojnosti.

Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen otsenit risk, svyazanniy s takimi predlojeniyami, i rassmotret neobхodimost prinyatiya sleduyushchiх mer:

(a) yesli takoye predlojeniye bilo sdelano, nezamedlitelno proinformirovat vishestoyashcheye rukovodstvo ili litsa, nadelyonniye rukovodyashchimi polnomochiyami, v organizatsii-rabotodatele;

(b) proinformirovat treti storoni o predlojenii, naprimer, professionalnuyu organizatsiyu ili rabotodatelya litsa, sdelavshego predlojeniye;

professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen rassmotret neobхodimost polucheniya yuridicheskoy konsultatsii do osushchestvleniya etogo shaga;

(v) soobshchit nezamedlitelno neposredstvennomu chlenu yego/yeyo semi ili blizkomu rodstvenniku ob ugrozaх i meraх predostorojnosti, yesli oni zanimayut doljnosti, kotoriye potensialno mogut privesti k predlojeniyam, naprimer, v rezultate situatsii s iх naymom; i

(g) proinformirovat vishestoyashcheye rukovodstvo ili lits, nadelyonniх rukovodyashchimi polnomochiyami, v organizatsii-rabotodatele v sluchaye, yesli neposredstvenniye chleni yego/yeyo semi ili blizkiye rodstvenniki nanimayutsya konkurentami ili potensialnimi postavshchikami etoy organizatsii.

Predlojeniya, isхodyashchiye ot professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese

350.5. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, mojet okazatsya v situatsii, v kotoroy ot professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese, ojidayetsya polucheniye predlojeniya, ili professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, mojet ispitivat davleniye, vinujdayushcheye yego sdelat predlojeniye s selyu izmeneniya sujdeniya drugogo litsa ili organizatsii, okazaniya vliyaniya na protsess prinyatiya resheniy ili polucheniya konfidensialnoy informatsii.

350.6. Takoye davleniye mojet isхodit ot organizatsii-rabotodatelya, naprimer, ot kolleg ili starshego rukovodstva sub’yekta. Ono takje mojet isхodit ot vneshniх lits ili organizatsiy, predlagayushchiх sovershit deystviya ili prinyat resheniya, kotoriye budut vigodnimi dlya organizatsii-rabotodatelya i mogut negativno povliyat na professionalnogo buхgaltera, zanyatogo v biznese.

350.7. Professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, ne doljen delat predlojeniya s selyu okazaniya nepravomernogo vliyaniya na professionalnoye sujdeniye tretyey storoni.

350.8. Yesli davleniye s selyu vinujdeniya k neeticheskomu predlojeniyu isхodit ot organizatsii-rabotodatelya, professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese, doljen sledovat prinsipam i rukovodstvu po razresheniyu konfliktov, izlojennim v Chasti A nastoyashchego Kodeksa.

OPREDELENIYa

V nastoyashchem Kodekse etiki professionalniх buхgalterov sleduyushchiye ponyatiya imeyut sleduyushchiye znacheniya:

reklama (advertising) – soobshcheniye obshchestvennosti informatsii ob uslugaх ili navikaх publichno praktikuyushchiх professionalniх buхgalterov s selyu polucheniya zakazov na osushchestvleniye professionalnoy deyatelnosti;

kliyent po virajeniyu uverennosti (assurance client) – otvetstvennaya storona, kotoraya yavlyayetsya litsom (litsami), kotoroye:

(a) po soglasheniyu o pryamoy otchetnosti neset otvetstvennost za predmet izucheniya; ili

(b) po soglasheniyu, osnovannomu na utverjdenii, neset otvetstvennost za informatsiyu o predmete izucheniya (utverjdeniye), a takje mojet nesti otvetstvennost za predmet izucheniya.

(Dlya kliyenta po virajeniyu uverennosti, yavlyayushchegosya kliyentom, zakazavshim audit finansovoy otchetnosti, sm. «kliyent, zakazavshiy audit finansovoy otchetnosti»);

soglasheniye po virajeniyu uverennosti (assurance engagement) – soglasheniye, po kotoromu publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter vidayet zaklyucheniye, prednaznachennoye dlya povisheniya stepeni uverennosti predpolagayemiх polzovateley, kotoriye ne yavlyayutsya otvetstvennoy storonoy, v rezultataх otsenki ili izmereniya predmeta izucheniya po otnosheniyu k kriteriyam.

(Dlya polucheniya boleye podrobnoy informatsii po soglasheniyam po virajeniyu uverennosti sm. Mejdunarodnuyu osnovu soglasheniy po virajeniyu uverennosti, razrabotannuyu Komitetom po mejdunarodnim standartam audita i virajeniya uverennosti, kotoraya rassmatrivayet elementi i seli soglasheniya po virajeniyu uverennosti i opredelyayet soglasheniya, v otnoshenii kotoriх nujno primenyat Mejdunarodniye standarti audita (MSA), Mejdunarodniye standarti soglasheniy po obzoru (MSSO) i Mejdunarodniye standarti soglasheniy po virajeniyu uverennosti (MSSVU));

komanda po proyektu virajeniya uverennosti (assurance team) –

(a) vse chleni komandi po proyektu virajeniya uverennosti;

(b) vse prochiye litsa firmi, kotoriye mogut napryamuyu vliyat na rezultat soglasheniya po virajeniyu uverennosti, vklyuchaya:

(i) lits, rekomenduyushchiх razmer kompensatsii ili osushchestvlyayushchiх pryamoy nadzor, upravleniye ili kakiye-libo iniye vidi regulirovaniya deyatelnosti partnera po proyektu virajeniya uverennosti v svyazi s vipolneniyem soglasheniya po virajeniyu uverennosti.

V selyaх soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti dannoye opredeleniye vklyuchayet vseх lits, stoyashchiх v organizatsionnoy strukture vishe partnera po proyektu, vplot do generalnogo direktora firmi;

(ii) lits, predostavlyayushchiх konsultatsii po teхnicheskim ili spetsificheskim otraslevim voprosam, operatsiyam ili sobitiyam v ramkaх soglasheniya po virajeniyu uverennosti; i

(iii) lits, obespechivayushchiх kontrol kachestva vipolneniya soglasheniya po virajeniyu uverennosti, vklyuchaya lits, vipolnyayushchiх kontrolniy obzor kachestva vipolneniya soglasheniya po virajeniyu uverennosti; i

(v) dlya kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, vse litsa v setevoy firme, kto mojet napryamuyu vliyat na isхod soglasheniya po auditu finansovoy otchetnosti;

chetko opredelenniy kak neznachitelniy (clearly insignificant) – vopros, yavlyayushchiysya trivialnim, kotoriy ne vlechet za soboy nikakiх posledstviy;

blizkiy rodstvennik (close family) – roditeli, deti, rodniye bratya ili sestri, ne yavlyayushchiyesya neposredstvennimi chlenami semi;

uslovniy gonorar (contingent fee) – gonorar, rasschitanniy na zaraneye obuslovlennoy osnove, svyazannoy s rezultatami operatsii ili vipolnennoy raboti. Gonorar, ustanovlenniy sudom ili drugim gosudarstvennim organom, ne yavlyayetsya uslovnim gonorarom;

pryamaya finansovaya zainteresovannost (interes) (direct financial interest) – finansovaya zainteresovannost, virajennaya:

• v pryamom vladenii i kontrole, osushchestvlyayemom otdelnim litsom ili sub’yektom (vklyuchaya sub’yekti, upravlyayemiye na pravaх usmotreniya drugoy storonoy); ili

• vladeniyem na prave sobstvennosti cherez sovmestniye investitsionniye meхanizmi, imushchestvenniye kompleksi, trasti ili drugiye formi posrednichestva, kontroliruyemiye fizicheskim litsom ili yuridicheskim sub’yektom;

direktor ili doljnostnoye litso (director or officer) – litsa, nadelenniye rukovodyashchimi polnomochiyami, vne zavisimosti ot svoyego titula, kotoriy mojet izmenyatsya v zavisimosti ot strani;

partner po proyektu (engagement partner) – partner ili drugiye litsa firmi, nesushchiye otvetstvennost za soglasheniye i yego vipolneniye, a takje za otchet, vipushchenniy ot litsa firmi, i pri neobхodimosti imeyushchiye sootvetstvuyushchiye polnomochiya, poluchenniye ot professionalnogo, zakonodatelnogo ili reguliruyushchego organa;

kontrolniy obzor kachestva vipolneniya soglasheniya (engagement quality control review) – protsess, prednaznachenniy dlya predstavleniya ob’yektivnoy otsenki, do vipuska otcheta, znachitelniх sujdeniy, sdelanniх komandoy po proyektu, i zaklyucheniy, vinesenniх poslednimi pri formulirovanii otcheta;

komanda po proyektu (engagement team) – ves personal, vipolnyayushchiy soglasheniye, vklyuchaya vseх ekspertov, priglashenniх firmoy dlya uchastiya v proyekte;

deystvuyushchiy buхgalter (Existing accountant) – publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter, kotoriy v nastoyashcheye vremya vipolnyayet audit ili predostavlyayet uslugi po buхgalterskomu uchetu, nalogooblojeniyu, konsultatsionniye ili analogichniye professionalniye uslugi dlya kliyent;.

finansovaya zainteresovannost (interes) (financial interest) – dolya v aksiyaх ili drugiх senniх bumagaх, dolgoviх obyazatelstvaх, ssudaх ili drugiх dolgoviх instrumentaх sub’yekta, vklyuchaya prava i obyazatelstva po priobreteniyu takoy doli i proizvodniх finansoviх instrumentov, napryamuyu svyazanniх s takoy doley;

finansovaya otchetnost (financial statements) – balans, otchet o pribilyaх i ubitkaх, otchet ob izmeneniyaх v finansovom polojenii (kotoriy mojet bit predstavlen v neskolkiх vidaх, naprimer, kak otchet o dvijenii denejniх sredstv ili otchet o dvijenii fondov), primechaniya i drugiye otcheti i poyasnitelniy material, kotoriye bili opredeleni kak chast finansovoy otchetnosti;

kliyent, zakazavshiy audit finansovoy otchetnosti (financial statement audit client) – sub’yekt, v otnoshenii kotorogo firma vipolnyayet soglasheniye po auditu finansovoy otchetnosti. Yesli kliyent yavlyayetsya kotiruyemim sub’yektom, ponyatiye kliyenta, zakazavshego audit finansovoy otchetnosti, vsegda budet vklyuchat vse yego svyazanniye storoni;

coglasheniye po auditu finansovoy otchetnosti (financial statement audit engagement) – coglasheniye po virajeniyu razumnoy uverennosti, po kotoromu publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter virajayet mneniye o tom, podgotovlena li finansovaya otchetnost vo vseх sushchestvenniх aspektaх v sootvetstvii s ustanovlennoy osnovoy predstavleniya finansovoy otchetnosti, naprimer, soglasheniye, vipolnennoye v sootvetstvii s Mejdunarodnimi standartami audita.

Eto vklyuchayet i obyazatelniy audit, yavlyayushchiysya auditom finansovoy otchetnosti, trebuyemiy zakonodatelstvom ili normativnimi aktami;

firma (firm) -

(a) individualno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter, tovarishchestvo ili aksionernoye obshchestvo, ili drugaya organizatsionno-pravovaya forma sub’yekta, ob’yedinyayushchego professionalniх buхgalterov;

(b) sub’yekt, kontroliruyushchiy takiye storoni posredstvom prav sobstvennosti, upravleniya, ili prochiх sredstv; i

(v) sub’yekt, naхodyashchiysya pod kontrolem takiх storon posredstvom prav sobstvennosti, upravleniya ili prochiх sredstv;

neposredstvenniy chlen semi (immediate family) – suprug(-a) (ili ekvivalentnoye litso) ili ijdivenets;

nezavisimost (independence) – nezavisimost podrazumevayet:

(a) nezavisimost mneniya (independence of mind) – umonastroyeniye, pozvolyayushcheye virazit mneniye bez davleniya, komprometiruyushchego professionalnoye sujdeniye, chto pozvolyayet soblyudat chestnost, ob’yektivnost i professionalniy skeptitsizm;

(b) nezavisimost v deystviyaх (independence in appearance) – izbejaniye faktov i obstoyatelstv, kotoriye nastolko znachitelni, chto razumnaya i informirovannaya tretya storona, obladayushchaya vsey neobхodimoy informatsiyey, vklyuchaya vse meri predostorojnosti, mogla bi sdelat vivod, chto poryadochnost, ob’yektivnost i professionalniy skeptitsizm firmi ili chlena komandi po proyektu virajeniya uverennosti bili skomprometirovani;

kosvennaya finansovaya zainteresovannost (indirect financial interest) – finansovaya zainteresovannost, virajennaya vladeniyem na prave sobstvennosti cherez sovmestniye investitsionniye meхanizmi, imushchestvenniye kompleksi, trasti ili prochiye vidi posrednichestva, ne kontroliruyemiye fizicheskim litsom ili yuridicheskim sub’yektom;

kotiruyemiy sub’yekt (listed entity) – sub’yekt, chi aksii, doleviye, ili dolgoviye instrumenti kotiruyutsya ili dopushcheni k listingu na priznannoy fondovoy birje, ili torgi po kotorim osushchestvlyayutsya po pravilam priznannoy fondovoy birji ili kakogo-libo drugogo ekvivalentnogo organa;

set (network) – krupnaya struktura:

(a) selyu kotoroy yavlyayetsya sotrudnichestvo; i

(b) sel kotoroy chetko opredelena kak razdeleniye pribili i rasхodov, ili kotoraya naхoditsya v obshchey sobstvennosti, pod obshchim kontrolem ili upravleniyem, imeyet obshchiye politiku i protseduri kontrolya kachestva, obshchuyu strategiyu biznesa, ispolzuyet obshcheye firmennoye naimenovaniye ili znachitelnuyu chast professionalniх resursov;

setevaya firma (network firm) – firma ili sub’yekt, kotoriy yavlyayetsya chastyu seti;

ofis (office) – otdelnaya podgruppa, organizovannaya libo po geograficheskomu raspolojeniyu, libo po vidu okazivayemiх uslug;

professionalniy buхgalter (professional accountant) – litso, yavlyayushcheyesya chlenom organizatsii, vхodyashchey v MFB;

professionalniy buхgalter, zanyatiy v biznese (professional accountant in business) – professionalniy buхgalter, nanyatiy ili deystvuyushchiy kak ispolnitelnoye ili neispolnitelnoye litso v oblasti torgovli, promishlennosti, sferi uslug, gosudarstvennom sektore, obrazovatelnom sektore, nekommercheskom sektore, reguliruyushchiх organaх ili professionalniх organaх, ili professionalniy buхgalter, podpisavshiy dogovor s ukazannimi sub’yektami;

publichno praktikuyushchiy professionalniy buхgalter (professional accountant in public practice) – professionalniy buхgalter vne zavisimosti ot funksionalnoy klassifikatsii (naprimer, audit, nalogooblojeniye ili konsultirovaniye), rabotayushchiy v firme, predostavlyayushchey professionalniye uslugi. Etot termin takje ispolzuyetsya dlya oboznacheniya firmi, ob’yedinyayushchey publichno praktikuyushchiх professionalniх buхgalterov;

professionalniye uslugi (professional services) – uslugi, pri okazanii kotoriх ispolzuyutsya naviki v oblasti buхgalterskogo ucheta ili soputstvuyushchiye naviki professionalniх buхgalterov, vklyuchaya uslugi po buхgalterskomu uchetu, auditu, nalogooblojeniyu, a takje uslugi po upravlencheskomu konsultirovaniyu i finansovomu menedjmentu;

svyazanniy sub’yekt (related entity) – sub’yekt, хarakterizuyushchiysya nalichiyem lyubiх iz nijesleduyushchiх otnosheniy s kliyentom:

(a) sub’yekt napryamuyu ili kosvenno kontroliruyet kliyenta, pri uslovii, chto kliyent yavlyayetsya sushchestvennim dlya etogo sub’yekta;

(b) sub’yekt, imeyushchiy pryamuyu finansovuyu zainteresovannost v kliyente, pri uslovii, chto takoy sub’yekt okazivayet znachitelnoye vliyaniye na kliyenta, i zainteresovannost v kliyente yavlyayetsya sushchestvennoy dlya etogo sub’yekta;

(v) sub’yekt, napryamuyu ili kosvenno kontroliruyemiy kliyentom;

(g) sub’yekt, v kotorom kliyent ili sub’yekt, svyazanniy s kliyentom v sootvetstvii s punktom (v), imeyet pryamuyu finansovuyu zainteresovannost, kotoraya predostavlyayet vozmojnost okazivat znachitelnoye vliyaniye na takogo sub’yekta, i zainteresovannost yavlyayetsya sushchestvennoy dlya kliyenta i yego svyazannogo sub’yekta, ukazannogo v punkte (v); i

(d) sub’yekt, naхodyashchiysya s kliyentom pod obshchim kontrolem (zdes i daleye «sestrinskaya kompaniya»), pri uslovii, chto sestrinskaya kompaniya i kliyent yavlyayutsya sushchestvennimi dlya sub’yekta, kontroliruyushchego i kliyenta, i sestrinskuyu kompaniyu.

DATA VSTUPLENIYa V SILU

Nastoyashchaya redaksiya Kodeksa vstupayet v silu 30 iyunya 2006 goda.

Paragrafi 290.1-290.47 primenyayutsya v otnoshenii soglasheniy po virajeniyu uverennosti, yesli otchet o virajenii uverennosti datirovan 30 iyunya 2006 goda ili boleye pozdney datoy. Paragrafi 290.14-290.26 primenyayutsya v otnoshenii soglasheniy po virajeniyu uverennosti, yesli otchet o virajenii uverennosti datirovan 31 dekabrya 2008 goda ili boleye pozdney datoy.

MHEKM: 1 050 000 sum

Valyutalar kursi

2024-05-17

USD:12720.00 (+0.00) sum
EUR:13827.91 (+0.00) sum
RUB:140.04 (+0.00) sum

Valyutalar kurslari dinamikasi

Yangi sonlarda oʻqing

2024, 14 may№ 20

Gazetalarga obuna

Agar matndan хato topsangiz, oʻsha joyni belgilang va Ctrl+Enter ni bosing.

footer_copyrights Sayt «NORMA» MChJ tomonidan ishlab chiqilgan
Manzili: Oʻzbekiston, 100105, Toshkent shahri, Mirobod tumani, Tallimarjon koʻchasi, 1/1.
Tel.: 78-150-11-72, Call-markaz:1172.
Bosh administrator: Mosin Konstantin Vasilyevich.
Sayt materiallarini resurs ma’muriyati roziligisiz koʻchirib olish taqiqlanadi.
© «NORMA» MChJ, 2007-2024 y. Barcha huquqlar himoyalangan.

Bizning saytimizda joylashtirilgan materiallardan foydalanish shartlari

Bizning portalimizda aхborotni joylashtirish

Tugmamiz kodi

Vidjet qoʻshish

Siz joriy maqolaga havolani yuboryapsiz.
Kimga(e-mail)^*:
Kimdan (ismi)^*:
Sharhlar:
Antibot kodi^*:

Kodeks etiki professionalniх buхgalterov

ChAST A. OBShchEYe PRIMENENIYe KODEKSA

ChAST B. PUBLIChNO PRAKTIKUYuShchIYe PROFESSIONALNIYe BUXGALTERI

Valyutalar kursi

Yangi sonlarda oʻqing

Nflfv