или О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА
ПРИ ПРОДАЖЕ ИМ СВОЕЙ ДОЛИ ДРУГОМУ НЕРЕЗИДЕНТУ
Налоговые и таможенные вести, N 46 от 15 ноября 2012 года
Материал «Доля продана. Кому и как?», опубликованный в прошлом номере «НТВ», не только заинтересовал читателей, но и вызвал дискуссию среди специалистов. Сегодняшняя публикация отражает несколько иную точку зрения на недостаточно отрегулированную законодательством ситуацию. Напоминаем, что, согласно статье 11 Налогового кодекса, все неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
Пунктом 3 части третьей статьи 155 Налогового кодекса установлено, что к доходам нерезидентов Узбекистана, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы от реализации находящихся на территории республики акций, доли (пая) в уставном капитале юридических лиц – резидентов и недвижимого имущества.
Доходы от реализации имущества, подлежащие налогообложению у источника выплаты, определяются как превышение суммы реализации над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. На первый взгляд все предельно ясно, но, применяя данную норму на практике, мы сталкиваемся с рядом проблем.
ООО – юридическое лицо – резидент Узбекистана. Его уставный фонд (500 млн сумов) сформирован с участием: юрлица Испании (доля – 45%) и юрлица Узбекистана (доля – 55%).
Учредитель-нерезидент реализует свою долю в уставном фонде другому нерезиденту. Договор купли-продажи заключается и оплата производится за пределами Узбекистана.
Какие налоговые последствия возникают у юридического лица – резидента при смене учредителя?
Для ответа на данный вопрос следует определить стоимость:
доли выбывающего участника общества на момент передачи доли в уставном фонде;
реализации доли в уставном фонде.
Для определения стоимости доли выбывающего участника следует определить размер чистых активов общества на момент перерегистрации устава. Согласно пункту 10 НСБУ 14* под чистыми активами понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, свободного от долговых обязательств.
В качестве активов в расчетах ООО используются:
млн сумов
N |
Бухгалтерский баланс (форма N 1) |
|
1 |
основные средства (строка 012) |
520,0 |
2 |
нематериальные активы (строка 022) |
35,0 |
3 |
долгосрочные инвестиции (строка 030) |
– |
4 |
оборудование к установке (строка 090) |
– |
5 |
капитальные вложения (строка 100) |
– |
6 |
долгосрочная дебиторская задолженность (строка 110) |
– |
7 |
долгосрочные отсроченные расходы (строка 120) |
– |
8 |
товарно-материальные запасы (строка 140) |
106,0 |
9 |
расходы будущих периодов (строка 190) |
15,0 |
10 |
отсроченные расходы (строка 200) |
– |
11 |
дебиторская задолженность (строка 210) |
305,0 |
12 |
денежные средства (строка 320) |
95,0 |
13 |
краткосрочные инвестиции (строка 370) |
– |
14 |
прочие текущие активы (строка 380) |
– |
|
Итого: |
1 076,0 |
При расчете чистых активов учитываются следующие пассивы:
млн сумов
N |
Бухгалтерский баланс (форма N 1) |
|
1 |
долгосрочные обязательства (строка 490) |
– |
2 |
текущие обязательства (строка 600) |
295,0 |
|
Итого: |
295,0 |
Стоимость чистых активов, рассчитанная путем вычитания из суммы активов суммы обязательств, составляет 781 млн сумов (1 076,0 – 295,0).
Стоимость доли выбывающего участника в стоимости чистых активов общества составляет 351,45 млн сумов (781 х 45% / 100%), в том числе доля в уставном фонде – 225 млн сумов.
Согласно условиям договора купли-продажи продавец обязуется передать в собственность свою долю – 45% в уставном фонде ООО, что составляет 150 000 долларов США, а покупатель – принять и оплатить стоимость права на нее в сумме 175 000 долларов США.
Доход продавца от данной сделки – 25 000 долларов США (курс доллара на дату перерегистрации 12.09.2012 г. составляет 1 930,25 сума) эквивалентен 48,3 млн сумов.
Согласно пункту 4 статьи 160 НК доходы нерезидентов Узбекистана, не связанные с постоянным учреждением и облагаемые у источника выплаты дохода, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20 процентов. Его сумма составляет 9,7 млн сумов. Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты обязаны удерживать юридические лица в момент выплаты доходов нерезидентам (часть вторая статьи 165 НК).
Однако перечислять его в бюджет следует не позднее даты выплаты платежей нерезидентам (пункт 1 части четвертой статьи 165 НК). Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и(или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента – получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом Узбекистана по выплате доходов из источников в Узбекистане (часть пятая статьи 155 НК).
В вашем случае удерживается налог в 9,7 млн сумов в момент передачи доли участия, который должен быть перечислен не позднее даты передачи доли – то есть момента перерегистрации устава с изменением состава участников.
Вот здесь и возникает вопрос: с каких средств удерживать налог и уплачивать в бюджет, если вся сделка по купле-продаже доли в уставном фонде и перевод денежных средств проводился за пределами Узбекистана, минуя расчетный счет ООО?
Но независимо от места проведения сделки и перевода денежных средств ООО – резидент Республики Узбекистан обязано исполнять предусмотренные нормы налогового законодательства, то есть с дохода от реализации доли в уставном фонде уплатить налог.
В данном случае стоимость доли выбывающего участника в стоимости чистых активов общества составляет 351,45 млн сумов, в том числе доля в уставном фонде – 225 млн сумов.
После реализации доли в уставном фонде ООО обязано выплатить выбывающему участнику 126,45 млн сумов (351,45 – 225) в виде дивидендов. В нашем случае имеются денежные средства для уплаты налога – задолженность нерезиденту уменьшится на сумму уплаченного налога 9,7 млн сумов. Но при выплате дивидендов налог в размере 10% должен быть удержан со 126,45 млн сумов.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в нашем примере имелись средства нерезидента для перечисления налога в бюджет. Но бывают случаи, когда задолженность выбывающему участнику общества отсутствует. И тогда у юридического лица (резидента Узбекистана) возникает вопрос: кому он должен предъявлять уплаченную в бюджет сумму налога?
Так как ответственность по уплате налога с доходов от реализации находящейся на территории Узбекистана доли (пая) в уставном фонде ложится на юридическое лицо – резидента и данные сделки, думается, не проходят без его участия, то в этом случае он обязан проинформировать выбывающего участника об установленных нормах налогового законодательства.
Шарофиддин РУЗМЕТОВ,
наш эксперт.
------------------------------
*Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 7.04.2004 г. N 1335.
Комментарии (3)
Добавить комментарийГость_Меер Аипкин :
Юридическое лицо-резидент не является стороной сделки по купле-продаже доли в его капитале, не участвует в денежных расчетах и никак не может нести обязанности по уплате налога за нерезидента, продавшего долю другому нерезиденту.
Так бывает: норма в кодексе прописана, а механизм ее реализации не разработан.
Возможно, практически надо пытаться получить этот налог с нерезидента, когда купивший долю нерезидент "придет" регистрировать свое право на нее в соответствующий орган.
Директор ООО "FABA-Expert"
Гость_Мухитдин :
Я присоединяюсь к мнению Меера Аипкина.
Рекомендую почитать статью на похожую тему: http://norma.uz/publish/doc/text84640_dolya_prodana_komu_i_kak
Гость_ООО "TAX ACCOUNTANT" :
Наше мнение.
Согласно статье 126 НК РУз., плательщиками налога на прибыль являются юридические лица:
- нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан.
Объект налогообложения определен статьей 127 НК РУз., доходы резидентов Республики Узбекистан и нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемые у источника выплаты без осуществления вычетов в соответствии с настоящим разделом.
Источник Дохода определен статьей 155 НК РУз.,3) доходы от реализации находящегося на территории Республики Узбекистан имущества: акций, доли (пая) в уставном капитале юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан;
недвижимого имущества. Доходы от реализации имущества, подлежащие налогообложению у источника выплаты, определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально.
Единственное в заблуждение вводит часть 7 статьи 155 НК РУз., «Удержание налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты обязаны производить резиденты Республики Узбекистан, а также нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение и выплачивающие доход другому нерезиденту Республики Узбекистан».
Поэтому Источник выплаты дохода надо искать в статье 165 НК РУз.
В статье 165 НК РУз., указано, что Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты обязаны удерживать юридические лица в момент выплаты доходов нерезидентам Республики Узбекистан.
Ответственность за удержание и перечисление налога на прибыль юридических лиц в бюджет несет источник выплаты дохода (источник выплаты - юридическое лицо, осуществляющее выплаты налогоплательщику), а также нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, выплачивающие доход другим нерезидентам Республики Узбекистан, в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно статье 16 НК РУз., Юридическим лицом признается:
- иностранная организация, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства.
Т.е. под это определение попадают юридические лица – нерезиденты.
По нашему мнению в данной ситуации есть налоговый риск у нерезидента (покупателя) и вероятность реализации данного риска очень высока для него.