Налоговые и таможенные вести, N 42 от 18 октября 2012 года
Прошу ответить на два вопроса.
Мы являемся страховыми брокерами и заключаем договоры с клиентами на оказание брокерских услуг по договорам страхования.
Согласно статье 222 НК все юридические лица, отпускающие товары и оказывающие услуги, обязаны выписывать счета-фактуры, кроме тех, что указаны в части второй данной статьи. В число этих исключений входит и оформление услуг по страхованию договором поручения и(или) страховым полисом.
Относится ли к нам данное положение, так как, согласно Закону «О страховой деятельности», страховые брокеры являются субъектами страховой деятельности?
Согласно Постановлению Президента от 17.04.2006 г. N ПП-325 и последующим постановлениям о продлении срока его действия мы полностью освобождены от уплаты единого налогового платежа при оказании услуг по страхованию. Никакими другими видами деятельности мы не занимаемся. Но по имеющимся у нас валютным средствам образуется курсовая разница, и с нее мы платим ЕНП по ставке нашей основной деятельности.
Не распространяется ли на нас в этом случае порядок расчета ЕНП по минимальной ставке из расчета 3-кратного размера земельного налога?
Главный бухгалтер страховой компании.
– В СООТВЕТСТВИИ со статьей 5 Закона «О страховой деятельности» (от 5.04.2002 г. N 358-II) субъектами страховой деятельности являются профессиональные участники страхового рынка. Таковыми являются страховщики, страховые посредники (страховой брокер, перестраховочный брокер, страховой агент), юридические и физические лица, оказывающие актуарные, аджастерские, сюрвейерские услуги, а также услуги ассистанс.
Согласно частям второй и третьей статьи 222 Налогового кодекса (НК) и Порядку ведения учета и заполнения счетов-фактур, приведенному в формах налоговой отчетности по НДС1, юридические лица, за исключением кредитных и страховых организаций, осуществляющие оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, и оборот, освобожденный от данного налога, а также юридические лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру согласно приложению к Порядку, кроме случаев, в которых счет-фактуру заменяют другие документы. В частности, при оформлении услуг по страхованию им служит договор поручения и(или) страховой полис.
Из этого следует, что страховые брокеры, являющиеся страховой организацией, на свои услуги по страхованию не должны выписывать счет-фактуру. Его заменяют указанные выше документы.
СОГЛАСНО Постановлению Президента «О мерах по ускорению развития сферы услуг и сервиса в Республике Узбекистан в 2006–2010 годах» (от 17.04.2006 г. N ПП-325) для юридических лиц, оказывающих отдельные виды услуг, с 1 апреля 2006 года сроком на 3 года предусмотрены льготы в виде освобождения от уплаты налога на прибыль и единого налогового платежа. Пунктом 4 Постановления Президента от 10.05.2012 г. N ПП-1754 срок действия этих льгот продлен до 1 января 2017 года для микрофирм и малых предприятий, оказывающих услуги, перечень которых приведен в приложении N 5 к этому Постановлению.
В перечень услуг, на которые распространяются льготы, входят и услуги профессиональных участников страхового рынка. Применение этих льгот регламентирует Положение о порядке применения льгот по налогу на прибыль и единому налоговому платежу для юридических лиц, оказывающих отдельные виды услуг2.
К услугам профессиональных участников страхового рынка относятся: услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию и посреднические услуги по организации заключения и исполнения договоров страхования (перестрахования). Юридические лица, осуществляющие наряду с этими услугами другие виды деятельности, обязаны вести раздельный учет и представлять в установленные сроки в налоговые органы расчеты по налогу на прибыль или единому налоговому платежу с приложением справки о льготах.
Вышеназванные льготы не распространяются на доходы от финансовой деятельности (за исключением полученных от сдачи имущества в долгосрочную аренду (лизинг)) и чрезвычайные доходы, определяемые в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов3. Согласно ему в состав доходов от финансовой деятельности включаются:
полученные роялти и трансферт капитала;
доходы, полученные на территории Узбекистана и за его пределами от долевого участия в деятельности других хозяйствующих субъектов, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим хозяйствующему субъекту;
положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;
доходы от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги, дочерние предприятия и т.д;
прочие доходы от финансовой деятельности.
На основании пункта 13 части первой статьи 132 НК положительная курсовая разница относится к прочим доходам, то есть к доходам от операций, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа4 определяет порядок исчисления и уплаты хозяйствующими субъектами ЕНП не ниже минимального размера – 3-кратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов, указанных в приложении N 1 к Положению. Пунктом 2 данного Положения предусмотрено, что оно не распространяется на юридические лица, имеющие льготы в виде полного освобождения от уплаты ЕНП.
Следует отметить, что в соответствии с Постановлением Президента от 10.05.2012 г. N ПП-1754 льготы по уплате налога на прибыль и ЕНП со II квартала 2012 года распространяются на все доходы микрофирм и малых предприятий при условии, что их выручка от оказания видов услуг, по которым предусмотрены льготы, составляет 80 и более процентов от общего объема выручки.
Так как ваше предприятие не занимается другими видами деятельности, а получает только курсовые разницы, то порядок исчисления и уплаты единого налогового платежа не ниже 3-кратной суммы земельного налога на вас не распространяется.
Мария КОСЕНКО,
наш эксперт.
----------------------------------------
1Приложение N 3 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 21.01.2008 г. N 1760.
2Утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 17.07.2006 г. N 1594.
3Утверждено Постановлением КМ от 5.02.1999 г. N 54.
4Утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 3.03.2011 г. N 2203.
