Неверный логин или пароль
x
На ваш почтовый ящик отправлены инструкции по восстановлению пароля
x

ДОХОДЫ И НАЛОГИ ТЧСЖ

24.10.2011

 

Товарищество частных собственников жилья (далее - ТЧСЖ) представляет собой объединение частных собственников жилых помещений в одном или нескольких компактно расположенных многоквартирных домах, объединенных общим земельным участком с элементами благоустройства (статья 3 Закона "О товариществах частных собственников жилья" от 12 апреля 2006 года N ЗРУ-32, далее - Закон).

Надо отметить, что товарищество является некоммерческой организацией (статья 128 Жилищного кодекса). Согласно статье 17 Налогового кодекса (далее - НК), под некоммерческими организациями понимаются юридические лица, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученные доходы между их участниками (членами).

ТЧСЖ создаются для совместного управления и обеспечения содержания, сохранности и ремонта жилищного фонда, пользования общим имуществом частных собственников жилых помещений в многоквартирном доме (далее - общее имущество) (статья 4 Закона). Это является основной целью создания и основной деятельностью товариществ частных собственников жилья. Для этого товарищества наделены правами, определенными статьей 15 Закона, среди которых есть право заниматься предпринимательской деятельностью в пределах, соответствующих их уставным целям. То есть они вправе заниматься предпринимательской деятельностью при направлении заработанных средств на осуществление основной деятельности.

 

По законодательству ТЧСЖ как некоммерческая организация не является плательщиком налога на прибыль, за исключением доходов, полученных от предпринимательской деятельности (статья 126 НК). Таким образом, если ТЧСЖ осуществляет предпринимательскую деятельность, то с доходов, полученных в рамках этой деятельности, оно обязано уплачивать налог на прибыль.

Кроме того, средства, полученные товариществами на содержание и осуществление уставной деятельности, поступившие с целевым назначением или безвозмездно, не рассматриваются в качестве дохода организации (пункт 10 части третьей статьи 129 НК).

Также не подлежат налогообложению у ТЧСЖ прочие доходы, указанные в статье 132 НК (это предусмотрено частью третьей данной статьи), за исключением доходов от участия в совместной деятельности, дивидендов, процентов и роялти. Прочими доходами являются доходы от операций, не связанных с производством товаров (работ, услуг). К ним относятся доходы от выбытия основных средств, доходы от аренды, безвозмездно полученное имущество и другие. Доходы от совместной деятельности и роялти включаются в совокупный доход и облагаются налогом на прибыль юридических лиц.

 

Наряду с этим, ТЧСЖ не является плательщиком:

- налога на добавленную стоимость, за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в рамках предпринимательской деятельности, а также в случаях, когда юридические лица обязаны уплачивать НДС за облагаемые обороты, осуществляемые нерезидентами Республики Узбекистан, и при импорте товаров на территорию Узбекистана (статья 197 НК);

- налога за пользование водными ресурсами (статья 257 НК). При осуществлении предпринимательской деятельности товарищества являются плательщиками указанного налога по объемам воды, используемой в предпринимательской деятельности;

- налога на имущество юридических лиц (статья 265 НК). При осуществлении предпринимательской деятельности товарищества являются плательщиками данного налога;

- земельного налога (статья 279 НК). В случае осуществления предпринимательской деятельности ТЧСЖ уплачивают земельный налог по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности;

- налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (статья 295 НК), за исключением прибыли, полученной ими от предпринимательской деятельности;

- обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, кроме доходов, полученных от предпринимательской деятельности (часть вторая статьи 312 НК);

- обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд, за исключением доходов, полученных от предпринимательской деятельности (часть вторая статьи 316 НК);

- обязательных отчислений во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных учреждений, за исключением доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

 

Надо отметить, что, согласно пункту 6 постановления Президента от 25 июля 2006 года N ПП-425, товарищества частных собственников жилья были освобождены от всех видов налогов, сборов и обязательных отчислений в бюджет, государственные целевые фонды и Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных учреждений, за исключением единого социального платежа и по предпринимательской деятельности. Данная льгота действовала до 31 декабря 2010 года. С 1 января 2011 года товарищества по предпринимательской деятельности уплачивают общеустановленные налоги и обязательные платежи, предусмотренные Налоговым кодексом.

Согласно статье 3 Закона "О гарантиях свободы предпринимательской деятельности" (от 25 мая 2000 года N 69-II), предпринимательской деятельностью (предпринимательством) считается инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством, направленная на получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность.

 

Товарищества, занимающиеся, помимо уставной, еще и предпринимательской деятельностью, должны вести по ним раздельный учет.

В соответствии с НСБУ N 21 поступления в виде членских взносов являются целевыми и отражаются по кредиту счета 8830 "Членские взносы". Все расходы по основной деятельности списываются в дебет счета 8830, но для более точного учета их можно калькулировать на счете 2010 "Основное производство" или ввести в рабочий план счетов дополнительный счет, например, 2200 "Расходы по уставной деятельности".

Статьи расходов ТЧСЖ по уставной деятельности определяются Положением по определению состава затрат при формировании обязательных взносов собственников помещений по содержанию общего имущества, земельного участка и имущества товарищества частных собственников жилья и введению предельного уровня рентабельности на услуги подрядных организаций по обслуживанию и ремонту жилищного фонда (зарегистрировано МЮ 10 апреля 2007 года N 1672).

В конце каждого месяца все счета учета расходов по основной деятельности закрываются на счета учета целевых поступлений (корреспондируют со счетом 8830).

 

ПРИМЕР 1. Товарищество частных собственников жилья "Кашгар" по итогам I квартала имеет следующие показатели:

- поступления:

обязательные взносы и платежи членов ТЧСЖ - 3 888 тыс. сум.;

разовые целевые взносы собственников помещений - 720 тыс. сум.;

спонсорская помощь сторонних организаций - 1 350 тыс. сум.;

- расходы:

затраты по содержанию и ремонту общего имущества - 2 000 тыс. сум.;

зарплата председателя и бухгалтера - 900 тыс. сум., единый социальный платеж - 225 тыс. сум.;

прочие расходы - 150 тыс. сум.

В бухгалтерском учете ТЧСЖ целевые поступления и расходы отражаются следующим образом:

 

N

                 

Содержание

хозяйственной операции

            

Сумма

(тыс. сум.)

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Отражена задолженность членов ТЧСЖ по уплате взносов

 

3 888

4890

8830

2

Отражены поступления:

членские взносы

разовые целевые взносы, спонсорская помощь (720 +1350)

 

 

3 888

2 070

 

5110

5110

 

4890

8831

3

Отражены затраты производственного характера, связанные с основной деятельностью ТЧСЖ

 

2 000

2010

1000

6710

6520

0200

6010

 

4

Отражены затраты на оплату труда АУП

и единого социального платежа

 

900

225

2010

6710

6520

5

Отражены прочие расходы ТЧСЖ (оплата услуг банка и т.п.)

 

150

2010

6990

6

Списаны затраты по основной деятельности ТЧСЖ

 

3 275

8830

2010

 

В приведенном примере все поступления получены товариществом в рамках основной деятельности, обязательства по уплате налогов и обязательных отчислений в целевые фонды не возникают.

Теперь рассмотрим порядок учета доходов и расходов по предпринимательской деятельности. Для обеспечения правильного расчета налоговых обязательств по предпринимательской деятельности ТЧСЖ должны вести бухгалтерский учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, по каждому виду налога (статья 42 НК).

Доходы и расходы по коммерческой деятельности отражаются в учете с использованием соответствующих счетов учета доходов и расходов с последующим определением финансового результата. Если ТЧСЖ оказывают услуги, то доход (то есть выручку за вычетом НДС) следует отразить по кредиту счета 9030 "Доходы от выполнения работ и оказания услуг" в корреспонденции со счетом 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков".

Чтобы определить себестоимость оказанных услуг по предпринимательской деятельности, необходимо собрать все расходы, связанные с данной деятельностью, на одном счете. Для этого можно ввести отдельный счет, например, 2020 "Предпринимательская деятельность".

На счете 2020 собираются затраты, включаемые в производственную себестоимость (материальные затраты, затраты на оплату труда, прочие расходы производственного характера). Расходы по управлению (административные расходы), приходящиеся на предпринимательскую деятельность, учитываются на счете 9420 "Административные расходы"; прочие операционные расходы и убытки - на счете 9430 "Прочие операционные расходы".

При этом следует учитывать, что в целях расчета налога на прибыль установлена иная группировка расходов (статьи 141-147 НК).

Поскольку расходы ТЧСЖ (производственные, административные или прочие) могут быть связаны как с уставной, так и с предпринимательской деятельностью, следует вести раздельный учет этих затрат прямым или пропорциональным методом. Например, если оплата услуг банка производится с каждой проводимой операции, то расходы можно сразу распределять напрямую на уставную и предпринимательскую деятельность на основании выписки с расчетного счета.

При пропорциональном методе учета расходы относятся к определенному виду деятельности пропорционально доле чистой выручки от реализации по ним в общей сумме чистой выручки (статья 42 НК). У товарищества пропорциональным методом могут распределяться расходы на оплату труда бухгалтера или председателя и др.

К примеру, за квартал сумма поступлений ТЧСЖ в виде взносов составила 3 366 тыс. сумов, а чистая выручка (выручка за вычетом НДС) от предпринимательской деятельности - 1 296 тыс. сумов, то есть 38,5% от общей суммы поступлений (1 296 / 3 366 х 100). Если зарплата бухгалтера составляет 200 тыс. сумов, то в расходах по предпринимательской деятельности учитывается 77 тыс. сумов (200 х 38,5%).

Расходы, учтенные на счете 2020 "Предпринимательская деятельность", списываются в дебет счета 9130 "Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг".

 

ПРИМЕР 2. Товарищество частных собственников жилья "Варахша" по итогам I квартала имеет следующие данные по коммерческой деятельности:

1) оплата за выполненные работы (вывоз строительного мусора, ремонт квартир и т.п.) - 1 800 тыс. сум. (в том числе НДС - 300 тыс. сум.);

2) доходы от предоставления в аренду крыш сотовым компаниям - 900 тыс. сум. (в том числе НДС - 150 тыс. сум.);

3) затраты на выполнение работ (заработная плата работников, ЕСП) - 562,5 тыс. сум.;

4) материальные затраты и платежи за аренду техники - 480 тыс. сум., в том числе НДС - 80 тыс. сум.;

5) зарплата АУП (по предпринимательской деятельности) - 222 тыс. сум., единый социальный платеж - 55,5 тыс. сум.;

6) прочие расходы (услуги банка) - 15 тыс. сум.

Данные на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

 

N

            

Содержание

хозяйственной операции

             

Сумма

(тыс. сум.)

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Отражены затраты производственного характера (заработная плата рабочих и единый социальный платеж, материалы, износ, оплата услуг сторонних организаций и т.д.), связанные с предпринимательской деятельностью ТЧСЖ (562,5 + 400)

 

962,5

2020

1000

6710

6520

0200

6010

 

2

Принят к зачету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

 

80

4410

6010

3

Отражены затраты на оплату труда АУП

и единого социального платежа, приходящиеся на предпринимательскую деятельность

 

222

55,5

9420

6710

6520

4

Отражены прочие расходы ТЧСЖ (оплата услуг банка)

 

15

9430

6990

5

Отражен доход от выполнения работ (оказания услуг)

 

1 500

4010

9030

6

Отражен доход от аренды

 

750

4820

9350

7

Начислен НДС:

по выполненным работам

по аренде

 

 

300

150

 

 

4010

4820

 

6410

 

8

Списана фактическая производственная себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)

 

962,5

9130

2020

 

По полученным результатам определяем налоги и другие обязательные платежи, которые ТЧСЖ должно уплатить по предпринимательской деятельности. Доходы от предоставления в аренду крыш считаются прочим доходом ТЧСЖ и, согласно статье 132 НК при определении прибыли для уплаты налога на прибыль юридических лиц не будут учитываться.

 

Виды налогов

и обязательных

отчислений

       

        

Налогообла-

гаемая база

         

         

Сумма базы

(тыс. сум.)

Ставка

Сумма налога,

подлежащая

уплате

в бюджет

(тыс. сум.)

Налог на добавленную стоимость

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)

2 250

(1 500 + 750)

20%

370 (450-80)

(минус зачет

суммы НДС по

полученным

товарам,

работам)

 

Обязательные отчисления в:

Чистая выручка (выручка от реализации товаров (работ, услуг), без включения суммы НДС и акцизного налога)

1 500

(1 800 - 300)

 

 

Пенсионный фонд

 

1,6%

24

Дорожный фонд

 

1,4%

21

Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных учреждений

 

0,5%

7,5

Налог на прибыль юридических лиц

 

Налогооблагаемая прибыль, исчисленная как разница между совокупным доходом

и вычитаемыми расходами, с учетом льгот

 

192,5

(1 800 - 300 -962,5 - 222 - 55,5 - 15 - 24 - 21 - 7,5)

9%

17,325

Налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры

 

Прибыль за вычетом налога на прибыль юридических лиц

 

175,17

(192,5 - 17,325)

8%

14,014

 

Финансовый результат (прибыль или убыток) по предпринимательской деятельности формируется на счете 9910 "Конечный финансовый результат", который закрывается в корреспонденции со счетом 8710 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода". Поскольку полученная прибыль направляется на уставные цели товарищества или же в специальные его фонды для последующего расходования на выполнение уставных задач, то есть также используется по целевому назначению, ее можно включить в состав целевых поступлений (например, на счет 8831).

 

Завершающие проводки по приведенному примеру будут такими:

 

N

            

Содержание

хозяйственной операции

             

Сумма

(тыс. сум.)

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

9

Начислены обязательные отчисления в фонды

24

21

7,5

 

9430

6520

10

Начислен налог на прибыль

 

17,325

9810

6410

11

Начислен налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры

 

14,014

9820

6410

12

Закрыты счета учета доходов от предпринимательской деятельности

 

1500

9030

9910

13

Закрыты счета учета себестоимости работ, услуг

 

962,5

9910

9130

14

Закрыты счета учета прочих доходов от основной деятельности (аренда)

 

750

9350

9910

15

Закрыты счета учета расходов периода

222

55,5

15

24

21

7,5

 

9910

9420

9430

16

Закрыты счета 9810 и 9820

17,325

14,014

 

9910

9810

9820

17

Отражена чистая прибыль от предпринимательской деятельности

 

911,161

9910

8710

18

Направлена прибыль от предпринимательской деятельности в целевые поступления

 

911,161

8710

8831

 

Подготовили специалисты

"Norma Ekspert".

 

 

НТВ, N 43 от 20 октября 2011 года.

 

 

 

 

 

 

 

Курс валют

2016-11-29
  • USD:3176.16 (+18.66) сум
  • EUR:3450.86 (+0.97) сум
  • RUB:49.15 (+0.65) сум

Вопрос недели

Подходит ли работа в Ташкенте жителю Ташобласти?
Я прописан и проживаю в Кибрайском районе Ташкентской области, в настоящее время не имею постоянной работы. Говорят, что если зарегистрироваться на бирже труда, то мне должны предложить «подходящую» работу. Смогу ли я таким образом получить работу, например, в Мирзо-Улугбекском районе города Ташкента, до которого мне 5 минут езды? Что вообще означает термин «подходящая» работа?
01.12.16
Просмотры: 761