РАСЧЕТ "КОМАНДИРОВОЧНЫХ"

Администрация ООО «Хонкапромстройтехника» просит разъяснить:

1) порядок и нормы выдачи командировочных работникам, выезжающим в Москву;

2) кто выдает и кто конвертирует (обслуживающий банк или другие организации) иностранную валюту для командированных работников?

Х.Мадрахимов,

директор ООО «Хонкапромстройтехника».

– Порядком выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (зарегистрирован МЮ 5 июня 2000 года N 932, далее – Порядок N 932) установлены следующие выплаты, подлежащие возмещению командированному работнику:

суточные расходы;

расходы на проживание (по найму жилья);

транспортные расходы (кроме такси);

представительские расходы;

непредвиденные и другие расходы.

Для командирования работника необходимо прежде всего оформить приказ (распоряжение) руководителя о направлении работника в командировку, в котором указываются:

пункт назначения;

наименование организации, куда командируется работник;

срок, цели и продолжительность командировки;

виды расходов, возмещаемых командированному лицу.

На его основании оформляются и утверждаются руководителем план-задание на поездку, смета (расчет) командировочных расходов, командировочное удостоверение.

При определении видов и сумм возмещаемых расходов следует учитывать, что нормируемыми являются только суточные расходы и расходы на проживание. Согласно приложению N 1 к Порядку N 932, норма суточных в г.Москве составляет 25 долларов США за каждый день нахождения в командировке, включая дни выезда и приезда, расходов на проживание – 80 долларов США в сутки. Исходя из них составляется смета (расчет) командировочных расходов. Руководитель предприятия может установить доплаты к этим нормам, закрепив это отдельным приказом (распоряжением). Окончательный расчет расходов на проживание осуществляется по возвращении работника из командировки по фактически произведенным расходам, подтвержденным счетом-фактурой, счетом (квитанцией) гостиницы и т.п. Суточные выплачиваются по установленным нормам с учетом доплат (если они были установлены руководителем) без представления подтверждающих документов.

К возмещаемым работнику транспортным расходам относятся расходы:

на приобретение билета (если билет покупает сам работник);

на проезд в иностранном государстве от аэропорта, вокзала, пристани до места проживания и обратно, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы за пользование внутригородским транспортом компенсируются работнику в составе суточных (пункт 4.6 Порядка N 932). Однако по распоряжению руководителя они могут быть возмещены отдельно. Также предприятие может компенсировать работнику прочие (непредвиденные, представительские) расходы по командировке – на оплату провоза багажа сверх нормы, телефонные переговоры и т.д. Транспортные и другие ненормируемые расходы возмещаются при условии представления работником по возвращении из командировки подтверждающих документов.

Суточные расходы и расходы на проживание выдаются работнику авансом в иностранной валюте. Предприятиям, не имеющим собственных валютных средств, необходимую сумму инвалюты покупает обслуживающий банк на внебиржевом валютном рынке на основании представленных ему документов:

заявления на выдачу командировочных;

копии приказа о командировании с указанием в нем фамилий, инициалов командируемых работников, места и срока командировки;

расчета (сметы) причитающейся суммы инвалюты, заверенного руководителем и главным бухгалтером организации;

плана-задания на поездку, утвержденного руководителем организации;

копий писем, факсов, телексов приглашающей стороны с указанием условий финансирования данной поездки (при их наличии);

копии решения (распоряжения, постановления) Кабинета Министров Республики Узбекистан (для лиц, выезжающих по решению правительства).

На их основании банк заключает с предприятием договор купли-продажи, в котором указываются характер сделки, наименование и сумма инвалюты, порядок осуществления расчетов, обязательства сторон и т.д. Чтобы банк купил иностранную валюту предприятию необходимо зарезервировать достаточный для покупки объем сумов.

Приобретенная иностранная валюта зачисляется на специальный валютный счет предприятия и в последующем выдается ему для выплаты аванса командированному работнику. Использовать валюту в иных целях запрещается.

После возвращения из командировки работник должен не позднее 3-го рабочего дня представить в бухгалтерию авансовый отчет по использованию полученной валюты. Окончательный расчет по результатам командировки производится по фактическим расходам с учетом установленных норм и доплат по курсу ЦБ на день принятия авансового отчета. Отраженные в нем расходы должны быть подтверждены документально и утверждены руководителем организации. Авансовый отчет с приложением подтверждающих документов представляется в банк.

Если работник израсходовал иностранную валюту не полностью, остаток средств необходимо возвратить в кассу организации для последующей сдачи в банк в течение 2 банковских дней. Когда фактические расходы командированного работника превышают сумму выданного аванса, сумма перерасхода возмещается по решению руководства.

В бухгалтерском учете все операции в инвалюте отражаются в сумовом эквиваленте по курсу ЦБ на дату их совершения в соответствии с Положением о порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте, в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности[1]. По задолженности перед работниками по командировочным расходам датой совершения операции является дата утверждения авансового отчета (приложение к НСБУ N 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»[2]).

ПРИМЕР. Работник направлен в командировку в город Москву на 5 дней для участия в выставке и заключения контрактов с российскими компаниями. Для выдачи аванса на командировочные расходы предприятием приобретена и выдана работнику иностранная валюта в размере 775 долл. США. В том числе:

суточные расходы – 375 долл. (25 долл. х 5 дней);

расходы на проживание – 400 дол. (80 долл. х 5 дней).

Авиабилеты приобретены предприятием по перечислению.

Для покупки иностранной валюты предприятие зарезервировало 1 302 тыс. сум. (предприятием установлен предельный курс покупки 1 680 сум.). Валюта приобретена по курсу 1 675 сум. На день покупки курс Центрального банка составлял 1 672 сума.

Руководителем утвержден приказ о возмещении сумм перерасхода по командировочным в долларах США при условии представления подтверждающих документов.

В связи с необходимостью срок пребывания работника в командировке был продлен на три дня. Продление срока оформлено приказом руководителя.

По прибытии из командировки, работником представлен авансовый отчет и документы, подтверждающие им расходы в г.Москве. Общая сумма командировочных расходов согласно авансовому отчету составила 1 055 долл. США, в том числе:

суточные расходы (8 дней) – 200 долл.;

расходы на проживание в гостинице (8 дней) – 800 долл.;

расходы на телефонные переговоры с руководителем предприятия – 20 долл;

транспортные расходы (по проезду от аэропорта до места назначения) – 35 долл.

На дату утверждения авансового отчета курс доллара, установленный ЦБ, составлял 1 678 сумов.

По прибытию из командировки работнику возмещается разница между суммой фактических расходов по командировке и выданного аванса – 280 долл. (1 055 – 775) в сумовом эквиваленте.

 Бухгалтерские проводки по данным операциям будут следующими:

Следует также учитывать налоговые последствия по командировочным расходам как для работника, так и для предприятия.

Налоговые последствия по расходам при командировке

за пределы Узбекистана

Порядок налогообложения выплат, производимых работникам в связи с командировками в пределах республики, аналогичен приведенному в таблице. Исключение составляют налоговые последствия по налогу на прибыль по расходам на наем жилого помещения – при наличии подтверждающих документов вычету подлежит сумма фактических расходов.

У плательщиков единого налогового платежа командировочные расходы не влияют на налогооблагаемую базу.

Ольга РАХМАТУЛЛИНА,

эксперт-экономист «Norma Ekspert».

Норма, N 24 от 17 июня 2011 года.

[1]Новая редакция утверждена постановлением МФ, МЭ, ГНК, правления ЦБ, Госкомстата, зарегистрированным МЮ 17 сентября 2004 года N 1411.

[2]Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 21 мая 2004 года N 1364.