• С 1 января 2016 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 7,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (прил. №9 к постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год» от 22.12.2015г. №ПП-2455, далее – Постановление №ПП-2455).
•• Совокупный минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–июнь составляет 781 440 сум. (130 240 х 6) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015г. №УП-4751).
••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2016 года, – 130 240 сум. (ч.1 ст.186 НК).
•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2016 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. №9 к Постановлению №ПП-2455).
••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег.МЮ №1515 от 6.10.2005г.).
•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2016 год составляет 7,5% от начисленной суммы доходов работника, с которой производятся взносы (п.3 Постановления №ПП-2455).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Ставка налога |
|
До 781 440 сум. |
0% |
|
От 781 441 до 3 907 200 сум. (5 x 781 440) |
7,5% от суммы, превышающей 781 440 сум. |
|
От 3 907 201 до 7 814 400 сум. (10 х 781 440) |
234 432 + 17% с суммы, превышающей 3 907 200 сум. |
|
От 7 814 401 сума и выше |
898 656 + 23% с суммы, превышающей 7 814 400 сум. |
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц
Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–июне ее зарплата составляла 130 000 сум. в месяц, с начала года – 780 000 сум. (130 000 х 6).
Доходы физического лица до 781 440 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (780 000 х 0%).
Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти отчисления не производятся.
Страховые взносы с ее доходов равны 9 750 сум. (130 000 х 7,5%).
После их удержания работнице выплачивается 120 250 сум. (130 000 – 9 750).
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне составляла 550 000 сум., с начала года – 3 300 000 сум. (550 000 х 6).
Полученный доход облагается по ставке 7,5%: (3 300 000 – 781 440) х 7,5% = 188 892 сум. НДФЛ.
В январе–мае удержано 157 410 сум. налога. Его сумма за июнь равна 31 482 сум. (188 892 – 157 410).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июнь составит 25 185,6 сум. ((3 300 000 – 781 440) х 1%). В январе–мае на ИНПС направлено 20 988 сум., за июнь отчисления составят 4 197,6 сум. (25 185,6 – 20 988).
За июнь в бюджет перечисляется 27 284,4 сум. (31 482 – 4 197,6) налога.
Обязательные страховые взносы составят 41 250 сум. (550 000 х 7,5%).
После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается 477 268 сум. (550 000 – 31 482 – 41 250).
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне – 800 000 сум. С начала года она составила 4 800 000 сум. (800 000 х 6).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июнь:
234 432 + (4 800 000 – 3 907 200) х 17% = 386 208 сум.
В январе–мае удержано 321 840 сум. НДФЛ. Сумма налога за июнь равна 64 368 сум. (386 208 – 321 840).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 40 185,6 сум. ((4 800 000 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 33 488 сум., за июнь отчисления составят 6 697,6 сум. (40 185,6 – 33 488).
За июнь в бюджет перечисляется 57 670,4 сум. (64 368 – 6 697,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).
На руки работник получает 675 632 сум. (800 000 – 64 368 – 60 000).
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне составляла 1 400 000 сум., с начала года – 8 400 000 сум. (1 400 000 х 6).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за январь–июнь:
898 656 + (8 400 000 – 7 814 400) х 23% = 1 033 344 сум.
В январе–мае удержано 861 120 сум. НДФЛ. Сумма налога за июнь равна 172 224 сум. (1 033 344 – 861 120).
Обязательные взносы на ИНПС составят 76 185,6 сум. ((8 400 000 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 63 488 сум., за июнь отчисления составят 12 697,6 сум. (76 185,6 – 63 488).
В бюджет за июнь перечисляется 159 526,4 сум. (172 224 – 12 697,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).
На руки работник получает 1 122 776 сум. (1 400 000 – 172 224 – 105 000).
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Оплата труда работника в январе–июне – 1 400 000 сум. в месяц. С начала года она составила 8 400 000 сум. (1 400 000 х 6).
Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем налогооблагаемый доход: 8 400 000 – 781 440 х 4 = 5 274 240 сум.
Определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июнь:
234 432 + (5 274 240 – 3 907 200) х 17% = 466 828,8 сум.
В январе–мае удержан НДФЛ 389 024 сум. Налог за июнь равен 77 804,8 сум. (466 828,8 – 389 024).
Обязательные взносы на ИНПС составят 44 928 сум. ((5 274 240 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 37 440 сум., за июнь отчисления составят 7 488 сум. (44 928 – 37 440).
В бюджет перечисляется 70 316,8 сум. (77 804,8 – 7 488) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).
На руки работник получает 1 217 195,2 сум. (1 400 000 – 77 804,8 – 105 000).
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне составляла 950 000 сум. В январе ему выдано 1 800 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход работника с начала года – 7 500 000 сум. (950 000 х 6 + 1 800 000).
Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п.16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 5 937 120 сум. (7 500 000 – 1 562 880).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июнь:
234 432 + (5 937 120 – 3 907 200) х 17% = 579 518,4 сум.
В январе–мае удержано 489 650,4 сум. НДФЛ. Сумма налога за июнь равна 89 868 сум. (579 518,4 – 489 650,4).
Обязательные взносы на ИНПС составят 51 556,8 сум. ((5 937 120 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 43 359,2 сум., за июнь отчисления составят 8 197,6 сум. (51 556,8 – 43 359,2).
В бюджет за июнь перечисляется 81 670,4 сум. (89 868 – 8 197,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 71 250 сум. (950 000 х 7,5%).
Работник получает 788 882 сум. (950 000 – 89 868 – 71 250) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне составляла 1 000 000 сум. Ему в январе подарили ноутбук за 1 300 000 сум. Доход работника с начала года – 7 300 000 сум. (1 000 000 х 6 + 1 300 000).
В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 6 = 781 440 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 6 518 560 сум. (7 300 000 – 781 440).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июнь:
234 432 + (6 518 560 – 3 907 200) х 17% = 678 363,2 сум.
В январе–мае удержан НДФЛ 579 995,2 сум. Налог за июнь равен 98 368 сум. (678 363,2 – 579 995,2).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июнь составит 57 371,2 сум. ((6 518 560 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 48 673,6 сум., за июнь отчисления составят 8 697,6 сум. (57 371,2 – 48 673,6).
Перечисляем в бюджет НДФЛ 89 670,4 сум. (98 368 – 8 697,6).
Обязательные страховые взносы за июнь составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).
Работник получает 826 632 сум. (1 000 000 – 98 368 – 75 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–июне – 1 000 000 сум. В январе ему выдано 1 700 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 900 000 сум. Доход работника с начала года равен 8 600 000 сум. (1 000 000 х 6 + 1 700 000 + 900 000).
Согласно:
части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (781 440 х 4 = 3 125 760 сум.);
пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.);
пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 6 = 781 440 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
(1 000 000 х 6) – 3 125 760 + 1 700 000 – 1 562 880 + 900 000 – 781 440 = 3 129 920 сум.
Он облагается по ставке 7,5%: (3 129 920 – 781 440) х 7,5% = 176 136 сум. НДФЛ.
В январе–мае удержан НДФЛ 149 976 сум. Налог за июнь – 26 160 сум. (176 136 –149 976).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за 5 месяцев – 23 484,8 сум. ((3 129 920 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 19 996,8 сум., за июнь отчисления составят 3 488 сум. (23 484,8 – 19 996,8).
За июнь в бюджет перечисляется 22 672 сум. (26 160 – 3 488) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).
На руки работник получает 898 840 сум. (1 000 000 – 26 160 – 75 000).
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе–июне ежемесячно начислялось по 600 000 сум. зарплаты. С начала года он получил 3 600 000 сум. (600 000 х 6).
Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч.8 ст.186 НК).
Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч.9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.
I. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Доход совместителя за январь–июнь облагается по ставке 7,5%:
(3 600 000 – 781 440) х 7,5% = 211 392 сум. НДФЛ.
В январе–мае удержано 176 160 сум. НДФЛ. Налог за июнь равен 35 232 сум. (211 392 – 176 160).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 28 185,6 сум. ((3 600 000 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 23 488 сум., за июнь отчисления составят 4 697,6 сум. (28 185,6 – 23 488).
За июнь в бюджет перечисляется 30 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6) налога.
Сумма обязательных страховых взносов составит 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).
После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 519 768 сум. (600 000 – 35 232 – 45 000).
II. Совместитель подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.
Несмотря на то что доход не превышает 7 814 400 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–июнь НДФЛ составит 828 000 сум. (3 600 000 х 23%).
В январе–мае удержан НДФЛ 690 000 сум. В июне сумма налога равна 138 000 сум. (828 000 – 690 000).
Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–июне их сумма составит 36 000 сум. (3 600 000 х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 30 000 сум. В июне отчисления составят 6 000 сум. (36 000 – 30 000).
В бюджет направляется 132 000 сум. (138 000 – 6 000) НДФЛ.
Страховые взносы за июнь составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).
После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 417 000 сум. (600 000 – 138 000 – 45 000).
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–июне составлял 600 000 сум., с начала года – 3 600 000 сум. (600 000 х 6). С 1 января он сдает работодателю в аренду находящуюся в Ташкенте квартиру площадью 50 кв.м и получает ежемесячно 800 000 сум. арендной платы.
Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. №26 к Постановлению №ПП-2455).
В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 000 сум.
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст.181 НК).
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско–правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 150 000 сум. (3 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
800 000 х 7,5% = 60 000 сум.
Доход работника в виде оплаты труда за январь–июнь облагается по ставке 7,5%:
(3 600 000 – 781 440) х 7,5% = 211 392 сум. НДФЛ.
В январе–мае удержано 176 160 сум. НДФЛ. Налог за июнь равен 35 232 сум. (211 392 – 176 160).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 28 185,6 сум. ((3 600 000 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 23 488 сум., за июнь отчисления составят 4 697,6 сум. (28 185,6 – 23 488).
За июнь в бюджет перечисляется 90 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6 + 60 000) налога.
Обязательные страховые взносы составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 259 768 сум. (600 000 + 800 000 – 35 232 – 60 000 – 45 000) заработной и арендной платы.
СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне составляла 900 000 сум. Доход за январь–июнь равен 5 400 000 сум. (900 000 х 6). По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.
При обращении взысканий по исполнительным документам на зарплату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001г. №258-II).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июнь:
234 432 + (5 400 000 – 3 907 200) х 17% = 488 208 сум.
В январе–мае удержан НДФЛ 406 840 сум. Сумма налога за июнь равна 81 368 сум. (488 208 – 406 840).
Обязательные взносы на ИНПС составят 46 185,6 сум. ((5 400 000 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 38 488 сум., за июнь отчисления составят 7 697,6 сум. (46 185,6 – 38 488).
В бюджет за июнь перечисляется 73 670,4 сум. (81 368 – 7 697,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 67 500 сум. (900 000 х 7,5%).
Определим удерживаемую сумму алиментов: (900 000 – 81 368 – 67 500) х 25% = 187 783 сум.
На руки работник получает 563 349 сум. (900 000 – 81 368 – 67 500 – 187 783).
СИТУАЦИЯ 12. Расчет НДФЛ на доходы вновь принятого работника, ранее не работавшего (выпускника вуза)
В мае на работу принят работник, ранее не работавший. Ему установлен оклад 600 000 сум. Оплата его труда в мае–июне составила 1 200 000 сум. (600 000 х 2).
Полученный доход облагается по ставке 7,5%: (1 200 000 – 781 440) х 7,5% = 31 392 сум. НДФЛ.
В мае налог не был удержан, так как полученный с начала года доход облагался по нулевой ставке. Сумма НДФЛ за июнь равна 31 392 сум.
Обязательные взносы на ИНПС за май–июнь составят 4 185,6 сум. ((1 200 000 – 781 440) х 1%).
В мае взносы на ИНПС не начислялись, за июнь отчисления составят 4 185,6 сум.
За июнь в бюджет перечисляется 27 206,4 сум. (31 392 – 4 185,6) налога.
Обязательные страховые взносы составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).
После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается 523 608 сум. (600 000 – 31 392 – 45 000).
СИТУАЦИЯ 13. Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Ежемесячная оплата труда работника в январе–июне – 800 000 сум. Доход за январь–июнь равен 4 800 000 сум. (800 000 х 6). В мае работник представил бухгалтерии заявление о добровольном перечислении из его заработной платы 250 000 сум. на ИНПС.
На основании пункта 31 статьи 179 НК сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника.
Определим налогооблагаемый доход: 4 800 000 – (250 000 х 2) = 4 300 000 сум.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июнь:
234 432 + (4 300 000 – 3 907 200) х 17% = 301 208 сум.
В январе–мае удержано 279 340 сум. НДФЛ. Сумма налога за июнь равна 21 868 сум. (301 208 – 279 340).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июнь составят 35 185,6 сум. ((4 300 000 – 781 440) х 1%).
В январе–мае на ИНПС направлено 30 988 сум., за июнь отчисления составят 4 197,6 сум. (35 185,6 – 30 988).
За июнь в бюджет перечисляется НДФЛ 17 670,4 сум. (21 868 – 4 197,6).
Обязательные страховые взносы составят 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).
После вычета налога, страховых отчислений и добровольного взноса на ИНПС работник получает 468 132 сум. (800 000 – 250 000 – 21 868 – 60 000) зарплаты.
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.
________________________________________________________
Методика расчета за январь 2015 опубликована в «НТВ» – N 3 (1119) от 19.01.2016 г., за февраль – в N 7 (1123) от 16.02.2016 г., за март – в N 11 (1127) от 15.03.2016 г., за апрель – в N 15 (1131) от 12.04.2016 г., за май – в N 20 (1136) от 17.05.2016 г.
