• С 1 января 2016 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 7,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (прил. №9 к постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год» от 22.12.2015г. №ПП-2455, далее – Постановление №ПП-2455).
•• Совокупный минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–май составляет 651 200 сум. (130 240 х 5) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015г. №УП-4751).
••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2016 года, – 130 240 сум. (ч.1 ст.186 НК).
•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2016 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. №9 к Постановлению №ПП-2455).
••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ №1515 от 6.10.2005г.).
•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2016 год составляет 7,5% от начисленной суммы доходов работника, с которой производятся взносы (п.3 Постановления №ПП-2455).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Ставка налога |
|
До 651 200 сум. |
0% |
|
От 651 201 до 3 256 000 сум. (5 x 651 200) |
7,5% от суммы, превышающей 651 200 сум. |
|
От 3 256 001 до 6 512 000 сум. (10 х 651 200) |
195 360 + 17% с суммы, превышающей 3 256 000 сум. |
|
От 6 512 001 сума и выше |
748 880 + 23% с суммы, превышающей 6 512 000 сум. |
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц
Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–мае ее зарплата составляла 130 000 сум. в месяц, с начала года – 650 000 сум. (130 000 х 5).
Доходы физического лица до 651 200 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (650 000 х 0%).
Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти отчисления не производятся.
Страховые взносы с ее доходов равны 9 750 сум. (130 000 х 7,5%).
После их удержания работнице выплачивается 120 250 сум. (130 000 – 9 750).
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–мае составляла 550 000 сум., с начала года – 2 750 000 сум. (550 000 х 5).
Полученный доход облагается по ставке 7,5%: (2 750 000 – 651 200) х 7,5% = 157 410 сум. НДФЛ.
В январе–апреле удержано 125 928 сум. налога. Его сумма за май равна 31 482 сум. (157 410 – 125 928).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–май составит 20 988 сум. ((2 750 000 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 16 790,4 сум., за май отчисления составят 4 197,6 сум. (20 988 – 16 790,4).
За май в бюджет перечисляется 27 284,4 сум. (31 482 – 4 197,6) налога.
Обязательные страховые взносы составят 41 250 сум. (550 000 х 7,5%).
После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается 477 268 сум. (550 000 – 31 482 – 41 250).
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–мае – 800 000 сум. С начала года она составила 4 000 000 сум. (800 000 х 5).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–май:
195 360 + (4 000 000 – 3 256 000) х 17% = 321 840 сум.
В январе–апреле удержано 257 472 сум. НДФЛ. Сумма налога за май равна 64 368 сум. (321 840 – 257 472).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–май составят 33 488 сум. ((4 000 000 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 26 790,4 сум., за май отчисления составят 6 697,6 сум. (33 488 – 26 790,4).
За май в бюджет перечисляется 57 670,4 сум. (64 368 – 6 697,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).
На руки работник получает 675 632 сум. (800 000 – 64 368 – 60 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–мае составляла 1 400 000 сум., с начала года – 7 000 000 сум. (1 400 000 х 5).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за январь–май:
748 880 + (7 000 000 – 6 512 000) х 23% = 861 120 сум.
В январе–апреле удержано 688 896 сум. НДФЛ. Сумма налога за май равна 172 224 сум. (861 120 – 688 896).
Обязательные взносы на ИНПС составят 63 488 сум. ((7 000 000 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 50 790,4 сум., за май отчисления составят 12 697,6 сум. (63 488 – 50 790,4).
В бюджет за май перечисляется 159 526,4 сум. (172 224 – 12 697,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).
На руки работник получает 1 122 776 сум. (1 400 000 – 172 224 – 105 000) зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП
Оплата труда работника в январе–мае – 1 400 000 сум. в месяц. С начала года она составила 7 000 000 сум. (1 400 000 х 5).
Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.
Рассчитаем налогооблагаемый доход: 7 000 000 – 651 200 х 4 = 4 395 200 сум.
Определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–май:
195 360 + (4 395 200 – 3 256 000) х 17% = 389 024 сум.
В январе–апреле удержано 311 219,2 сум. НДФЛ. Налог за май равен 77 804,8 сум. (389 024 – 311 219,2).
Обязательные взносы на ИНПС составят 37 440 сум. ((4 395 200 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 29 952 сум., за май отчисления составят 7 488 сум. (37 440 – 29 952).
В бюджет перечисляется 70 316,8 сум. (77 804,8 – 7 488) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).
На руки работник получает 1 217 195,2 сум. (1 400 000 – 77 804,8 – 105 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе–мае составляла 950 000 сум. В январе ему выдано 1 800 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход работника с начала года – 6 550 000 сум. (950 000 х 5 + 1 800 000).
Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п.16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 4 987 120 сум. (6 550 000 – 1 562 880).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–май:
195 360 + (4 987 120 – 3 256 000) х 17% = 489 650,4 сум.
В январе–апреле удержано 399 782,4 сум. НДФЛ. Сумма налога за май равна 89 868 сум. (489 650,4 – 399 782,4).
Обязательные взносы на ИНПС составят 43 359,2 сум. ((4 987 120 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 35 161,6 сум., за май отчисления составят 8 197,6 сум. (43 359,2 – 35 161,6).
В бюджет за май перечисляется 81 670,4 сум. (89 868 – 8 197,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 71 250 сум. (950 000 х 7,5%).
Работник получает 788 882 сум. (950 000 – 89 868 – 71 250) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Ежемесячная оплата труда работника в январе–мае составляла 1 000 000 сум. Ему в январе подарили ноутбук за 1 300 000 сум. Доход работника с начала года – 6 300 000 сум. (1 000 000 х 5 + 1 300 000).
В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 6 = 781 440 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 5 518 560 сум. (6 300 000 – 781 440).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–май:
195 360 + (5 518 560 – 3 256 000) х 17% = 579 995,2 сум.
В январе–апреле удержано 481 627,2 сум. НДФЛ. Налог за май равен 98 368 сум. (579 995,2 – 481 627,2).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–май составит 48 673,6 сум. ((5 518 560 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 39 976 сум., за май отчисления составят 8 697,6 сум. (48 673,6 – 39 976).
Перечисляем в бюджет 89 670,4 сум. (98 368 – 8 697,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за май составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).
Работник получает 826 632 сум. (1 000 000 – 98 368 – 75 000) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–мае составляла 1 000 000 сум. В январе ему выдано 1 700 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 900 000 сум. Доход работника с начала года равен 7 600 000 сум. (1 000 000 х 5 + 1 700 000 + 900 000).
Согласно:
части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (651 200 х 4 = 2 604 800 сум.);
пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.);
пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 6 = 781 440 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
5 000 000 – 2 604 800 + 1 700 000 – 1 562 880 + 900 000 – 781 440 = 2 650 880 сум.
Полученный доход облагается по ставке 7,5%: (2 650 880 – 651 200) х 7,5% = 149 976 сум. НДФЛ.
В январе–апреле удержано 123 816 сум. НДФЛ. Налог за май – 26 160 сум. (149 976 – 123 816).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за 5 месяцев – 19 996,8 сум. ((2 650 880 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 16 508,8 сум., за май отчисления составят 3 488 сум. (19 996,8 – 16 508,8).
За май в бюджет перечисляется 22 672 сум. (26 160 – 3 488) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).
На руки работник получает 898 840 сум. (1 000 000 – 26 160 – 75 000).
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе–мае ежемесячно начислялось по 600 000 сум. зарплаты. С начала года он получил 3 000 000 сум. (600 000 х 5).
Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч.8 ст.186 НК).
Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч.9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.
I. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Доход совместителя за январь–май облагается по ставке 7,5%:
(3 000 000 – 651 200) х 7,5% = 176 160 сум. НДФЛ.
В январе–апреле удержано 140 928 сум. НДФЛ. Налог за май равен 35 232 сум. (176 160 – 140 928).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–май составят 23 488 сум. ((3 000 000 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 18 790,4 сум., за май отчисления составят 4 697,6 сум. (23 488 – 18 790,4).
За май в бюджет перечисляется 30 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6) налога.
Сумма обязательных страховых взносов составит 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).
После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 519 768 сум. (600 000 – 35 232 – 45 000).
II. Совместитель подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.
Несмотря на то что доход не превышает 6 512 000 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–май НДФЛ составит 690 000 сум. (3 000 000 х 23%).
В январе–апреле удержано 552 000 сум. НДФЛ. В мае сумма налога равна 138 000 сум. (690 000 – 552 000).
Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–мае их сумма составит 30 000 сум. (3 000 000 х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 24 000 сум. В мае отчисления составят 6 000 сум. (30 000 – 24 000).
В бюджет направляется 132 000 сум. (138 000 – 6 000) НДФЛ.
Страховые взносы за май составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).
После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 417 000 сум. (600 000 – 138 000 – 45 000).
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–мае составлял 600 000 сум., с начала года – 3 000 000 сум. (600 000 х 5). С 1 января он сдает работодателю в аренду находящуюся в Ташкенте квартиру площадью 50 кв.м и получает ежемесячно 800 000 сум. арендной платы.
Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. №26 к Постановлению №ПП-2455).
В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 000 сум.
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст.181 НК).
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 150 000 сум. (3 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
800 000 х 7,5% = 60 000 сум.
Доход работника в виде оплаты труда за январь–май облагается по ставке 7,5%:
(3 000 000 – 651 200) х 7,5% = 176 160 сум. НДФЛ.
В январе–апреле удержано 140 928 сум. НДФЛ. Налог за май равен 35 232 сум. (176 160 – 140 928).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–май составят 23 488 сум. ((3 000 000 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 18 790,4 сум., за май отчисления составят 4 697,6 сум. (23 488 – 18 790,4).
За май в бюджет перечисляется 90 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6 + 60 000) налога.
Обязательные страховые взносы составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 259 768 сум. (600 000 + 800 000 – 35 232 – 60 000 – 45 000) заработной и арендной платы.
СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты
Ежемесячная оплата труда работника в январе–мае составляла 900 000 сум. Доход за январь–май равен 4 500 000 сум. (900 000 х 5). По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.
При обращении взысканий по исполнительным документам на зарплату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001г. №258-II).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–май:
195 360 + (4 500 000 – 3 256 000) х 17% = 406 840 сум.
В январе–апреле удержано 325 472 сум. НДФЛ. Сумма налога за май равна 81 368 сум. (406 840 – 325 472).
Обязательные взносы на ИНПС составят 38 488 сум. ((4 500 000 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлено 30 790,4 сум., за май отчисления составят 7 697,6 сум. (38 488 – 30 790,4).
В бюджет за май перечисляется 73 670,4 сум. (81 368 – 7 697,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 67 500 сум. (900 000 х 7,5%).
Определим сумму алиментов к удержанию: (900 000 – 81 368 – 67 500) х 25% = 187 783 сум.
На руки работник получает 563 349 сум. (900 000 – 81 368 – 67 500 – 187 783).
СИТУАЦИЯ 12. Расчет НДФЛ на доходы вновь принятого работника, ранее не работавшего (выпускника вуза).
В мае принят на работу работник, ранее не работавший. Ему установлен оклад 600 000 сум.
Доходы физлица согласно шкале до 651 200 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работника составит 0 сум. (600 000 х 0%).
Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работника вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти отчисления не производятся.
Страховые взносы с его доходов равны 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).
После их удержания работнику выплачивается 555 000 сум. (600 000 – 45 000).
СИТУАЦИЯ 13. Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Ежемесячная оплата труда работника в январе–мае составляла 800 000 сум. Доход за январь–май равен 4 000 000 сум. (800 000 х 5). В мае работник представил бухгалтерии заявление о добровольном перечислении из его заработной платы 250 000 сум. на ИНПС.
На основании пункта 31 статьи 179 НК сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника.
Определим налогооблагаемый доход:
4 000 000 – 250 000 = 3 750 000 сум.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–май:
195 360 + (3 750 000 – 3 256 000) х 17% = 279 340 сум.
В январе–апреле удержано 257 472 сум. НДФЛ. Сумма налога за май равна 21 868 сум. (279 340 – 257 472).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–май составят 30 988 сум. ((3 750 000 – 651 200) х 1%).
В январе–апреле на ИНПС направлены обязательные взносы 26 790,4 сум., за май отчисления составят 4 197,6 сум. (30 988 – 26 790,4).
За май в бюджет перечисляется 17 670,4 сум. (21 868 – 4 197,6) НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).
После вычета налога, страховых отчислений и добровольного взноса на ИНПС на руки работник получает 468 132 сум. (800 000 – 250 000 – 21 868 – 60 000) зарплаты.
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.
________________________________________________________
Методика расчета за январь 2015 опубликована в «НТВ» – N 3 (1119) от 19.01.2016 г., за февраль – в N 7 (1123) от 16.02.2016 г., за март – в N 11 (1127) от 15.03.2016 г., за апрель – в N 15 (1131) от 12.04.2016 г.
