Во исполнение п. 15 Постановления Президента № ПП–2699 от 27.12.2016 г. Постановлением Кабмина № 105 от 27.02.2017 года утверждено Положение о порядке уплаты налогов по обособленным подразделениям юрлиц.
Теперь за обособленные подразделения (ОП) юрлиц, на которых осуществляются завершающие этапы технологического процесса производства с выпуском готовой продукции, налоги будут уплачиваться отдельно по месту нахождения ОП.
Обособленным считается любое территориально обособленное от юрлица подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, с выполнением части функций этого юрлица.
Перечень юрлиц, имеющих ОП, на которые распространяется настоящее Положение, будет ежегодно утверждаться ГНК и Минфином не позднее одного месяца до начала следующего налогового периода. Юрлица, включенные в данный перечень, в пятидневный срок будут уведомлены налоговыми органами по месту налогового учета.
Для включения юрлиц в этот Перечень, Совмином Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и г. Ташкента совместно с территориальными финансовыми и налоговыми органами на системной основе будет проводиться инвентаризация на предмет выявления юрлиц, имеющих ОП.
Действия данного Положения не распространяется на ОП, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками, наделенными обособленным имуществом и имеющим самостоятельный баланс.
По месту нахождения ОП будут уплачиваться следующие налоги:
- налог на прибыль;
- НДФЛ;
- НДС;
- акцизный налог;
- налог за пользование недрами;
- налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры;
- ЕНП.
Обязательства по уплате налогов по ОП возлагается на само юрлицо, имеющее такое ОП. При этом доля налогов, приходящаяся на ОП, уплачивается в ГНИ по месту нахождения этого ОП.
Например, если юрлицо, зарегистрированное в г. Ташкенте имеет ОП в г. Самарканде, то долю налогов, приходящуюся на ОП, юрлицо должно будет уплатить в ГНИ г. Самарканда.
По вышеуказанным налогам в ГНИ по месту нахождения ОП представляется также налоговая отчетность. Если ОП и юрлицо расположены в одном районе, то по ОП составляется сводная соответствующая налоговая отчетность. Формы налоговых расчетов по ОП приведены в приложениях к данному Положению.
Доля налога, приходящаяся на ОП, определяется в следующем порядке:
По налогу на прибыль, налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры и ЕНП
Доля налогов, приходящаяся на ОП юрлица, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств этого ОП, в расходах на оплату труда и в первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств в целом по юрлицу.
Формула определения доли налогов такова:
Доля налога ОП (в %) = (ФОТоп/ФОТобщ*100 + ОСоп/ОСобщ*100)/2
Где:
ФОТоп – расходы на оплату труда, приходящиеся на ОП;
ФОТобщ – расходы на оплату труда в целом по юрлицу;
ОСоп – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, приходящаяся на ОП;
ОСобщ – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств в целом по юрлицу.
Исходя из доли налогов, приходящейся на ОП, определяется сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения данного ОП:
Сумма налога ОП = Сумма налога (всего) х Доля налога ОП (в %)
НДФЛ
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам, занятым на данном ОП.
НДС
Доля НДС, приходящаяся на ОП, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса облагаемого оборота по реализации товаров (работ, услуг) и удельного веса материальных затрат этого ОП в облагаемом обороте по реализации товаров (работ, услуг) и материальных затрат по юридическому лицу в целом.
Доля НДС ОП (в %) = (ОРоп/ОРобщ*100 + МЗоп/МЗобщ*100)/2
ОРоп – облагаемый оборот по реализации товаров (работ, услуг) по ОП;
ОРобщ – облагаемый оборот по реализации товаров (работ, услуг) по юрлицу в целом;
МЗоп – материальные затраты по ОП;
МЗобщ – материальные затраты по юрлицу в целом.
Сумма НДС ОП = Сумма НДС (всего) х Доля НДС ОП (в %)
Акцизный налог
Сумма акцизного налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из налогооблагаемой базы, приходящейся на ОП.
Налог за пользование недрами
Сумма налога за пользование недрами, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из объема добычи готового продукта в данном ОП.
Постановка на учет ОП
Юрлицо, имеющее ОП, наряду с постановкой на учет в органах ГНС по месту своего учета, также обязано встать на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения ОП. Сделать это надо не позднее 10 дней со дня получения уведомления о включении в перечень юрлиц, имеющих ОП.
Музаффар Мирзаганиев,
наш эксперт.
