или
О РАСЧЕТЕ ЕНП С ДОХОДОВ ОТ АРЕНДЫ ПОМЕЩЕНИЙ
Налоговые и таможенные вести, N 42 от 18 октября 2012 года
Основной деятельностью нашей частной фирмы является сдача помещений в оперативную аренду. По итогам 2011 года выручка составила 4 800 тыс. сумов, из них 2 400 тыс. сумов – сдача помещения под офис, 2 400 тыс. – под аптеку. ЕНП мы заплатили по ставке 6%.
По итогам первого полугодия 2012 года выручка от сдачи помещений составила 4 230 тыс. сумов. Из них:
2 100 тыс. сумов – под офис строительной организации (ОКОНХ 61110, площадь помещения 51 кв.м);
1 800 тыс. сумов – под аптеку (ОКОНХ 71212, под торговый зал – 23 кв.м, под складские помещения – 31 кв.м);
330 тыс. сумов – под цех по изготовлению мебели (ОКОНХ 15271, площадь помещения 21 кв.м).
ЕНП за первое полугодие мы заплатили по ставке 30%.
Правильно ли мы определили ставку ЕНП за 2011 год и за I полугодие 2012 года?
И.Адилов,
директор.
– Чтобы правильно применить ставку ЕНП, необходимо определить, какие предприятия при сдаче помещений в аренду должны уплачивать ЕНП по ставке 30%, а какие по ставке 6%.
Ставка 30% установлена для предприятий, специализирующихся на предоставлении в аренду стационарных торговых точек (доходы от такой аренды составляют более 60%) для реализации продовольственных и непродовольственных товаров (приложения N 9-1 к постановлениям Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675 и от 24.12.2010 г. N ПП-1449). Стационарными торговыми точками являются торговые объекты (магазины, киоски, ларьки, павильоны, аптеки, оптики, автозаправочные станции), дислоцированные на постоянной основе в местах, определенных местными органами государственной власти (пункт 3 Правил розничной торговли в Республике Узбекистан, утверждены Постановлением КМ от 13.02.2003 г. N 75).
Следует отметить, что предприятия, специализирующиеся на предоставлении в аренду стационарных торговых точек, ставку 30% применяют только к выручке, полученной от сдачи помещений под стационарные торговые точки, то есть доходы (при их наличии) от сдачи в аренду других помещений, например под офис и производственный цех, будут облагаться ЕНП по ставке 6%.
Таким образом, в 2011 году вы применили ставку налога правильно. Выручка, полученная вами от сдачи помещений под стационарную торговую точку – аптеку, составила только 50%. Поэтому ко всей выручке от аренды применяется ставка 6%.
В первом полугодии 2012 года выручка от сдачи помещения под аптеку (1 800 тыс. сумов) составляет 42,6%. Следовательно, вся выручка от сдачи помещений в аренду (4 230 тыс. сумов) облагается ЕНП по ставке 6%.
Кроме того, при расчете ЕНП вам необходимо учитывать два важных момента.
Во-первых, ваша фирма является плательщиком ЕНП с учетом минимального размера. То есть вы должны уплачивать его в соответствии с Налоговым кодексом, но не менее 3-кратной суммы земельного налога, рассчитываемой исходя из площади земельного участка, принадлежащего вашему предприятию на правах собственности, владения, пользования или аренды. Порядок уплаты ЕНП с учетом минимального размера регулируется Положением, утвержденным постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 3.03.2011 г. N 2203.
Подробные разъяснения о порядке исчисления и уплаты ЕНП с учетом 3-кратной суммы земельного налога даны в материале «ЕНП: новая база», опубликованном в «НТВ» N 12 (868) от 24.03.2011 г. Также вы можете найти его на сайте norma.uz.
Во-вторых, с 1 января 2012 года действует порядок, в соответствии с которым налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (пункт 7 Постановления Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675). Если арендная плата по договору будет ниже суммы, рассчитанной на основе минимальных ставок арендной платы, то ЕНП будет исчисляться с суммы, рассчитанной по минимальным ставкам (Разъяснительное письмо МФ и ГНК от 26.01.2012 г. NN ММ/04-01-32-14/87, 13/1-954).
Пример расчета ЕНП в случае превышения минимальной суммы арендной платы над суммой, установленной в договоре, есть в разъяснении эксперта «Когда минимум больше факта, или О расчете ЕНП с доходов от сдачи помещений в аренду», опубликованном в «НТВ» N 31 (939) от 2.08.2012 г.
Ответ подготовили специалисты
«Norma Ekspert».
