Платная деятельность некоммерческой организации

Налоговые и таможенные вести, N 47 от 22 ноября 2012 года

Дискуссия, разгоревшаяся вокруг публикации «Платная деятельность некоммерческой организации» («НТВ» NN 44 (952) – 46 (954), вовлекает в свой круг все большее число профессионалов. Думается, ее участникам будет небезынтересна точка зрения Миновар Тулаходжаевой, председателя Совета Нацио­нальной ассоциации бухгалтеров и аудиторов, профессора Государственного экономического университета, высказанная ею по двум главным вопросам обсуждения.

Может ли ННО, в том числе негосударственные образовательные учреждения (НОУ), считаться субъектами малого предпринимательства в целях применения упрощенного порядка налогообложения?

– Да, в целях налогообложения ННО, в том числе НОУ, которые по численности работников по основному (профильному) виду деятельности соответствуют требованиям Постановления Кабинета Министров от 11.10.2003 г. N 439, могут считаться субъектами малого предпринимательства.

Организационно-правовая форма здесь ни при чем. Согласно статье 350 Налогового кодекса (НК) «к микрофирмам и малым предприятиям относятся юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному законодательством критерию». По определению статьи 16 НК юридическим лицом признается организация, созданная в соответствии с законодательством Республики Узбекистан, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс или смету, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. По определению статьи 40 Гражданского кодекса организации (юридические лица) делятся на коммерческие и некоммерческие. Таким образом, некоммерческая организация, соответствующая по численности работников по основному виду деятельности требованиям Постановления КМ N 439 и подпадающая под определение статьи 16 НК в качестве юридического лица, может считаться субъектом малого предпринимательства в целях применения упрощенного порядка налогообложения. Это в полной мере относится и к НОУ (код ОКОНХ 92000 «Народное образование»).

В то же время ННО, защищающие права и интересы своих членов и чья сфера деятельности не включена в классификацию предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства по Постановлению КМ N 439, не могут применять упрощенный порядок налогообложения. Они защищают и продвигают права и интересы субъектов малого предпринимательства, включенных в классификацию по Постановлению КМ N 439, но сами пользоваться предусмотренными для малых предприятий льготами не могут. Это ставит их в невыгодное положение по сравнению с теми ННО, которые включены в сферу действия Постановления.

Есть еще одна проблема, на которую стоит обратить внимание. В качестве дохода налогоплательщика не рассматриваются полученные гранты и гуманитарная помощь, а также средства, полученные ННО на содержание и осуществление уставной деятельности с целевым назначением или безвозмездно согласно статье 129 НК. В случае если прочие доходы ННО в виде безвозмездно полученного имущества, работ и услуг не подпадают под определение гранта, то в соответствии со статьей 132 НК они также не подлежат налогообложению.

По нашему мнению, сегодня Налоговый кодекс дает недостаточно полную трактовку понятия «грант». Согласно статье 22 НК «грант – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями, а также международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Узбекистан, Республике Узбекистан, Правительству Республики Узбекистан, органам самоуправления граждан, юридическим и физическим лицам...». Получается, что если грант предоставлен национальным грантодателем, например, Парламент­ской комиссией¹, то, с точки зрения НК, это уже и не грант. В то время как политика государства направлена на всемерное развитие «третьего сектора», выделяются большие ресурсы на его развитие, несовершенство законодательства в этой сфере ведет к излишнему налогообложению ННО, нежелательным для них последствиям в виде толкования контролирующими органами положений законодательства в свою пользу при проверках.

Является ли образовательная деятельность НОУ предпринимательской?

– По нашему мнению, ответ на этот вопрос должен быть отрицательным. Согласно статье 3 Ззакона «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности»² предпринимательской деятельностью (предпринимательством) является инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством, направленная на получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность. Таким образом, возмездный характер деятельности (в том числе услуг) – не обязательный признак для классификации деятельности в качестве предпринимательской. Возмездное оказание услуг, не направленное на систематическое получение и распределение прибыли (то есть с частичным субсидированием либо покрытием только расходов), не долж­но рассматриваться в качестве предприниматель­ского. Иначе не было бы смысла делить организации на коммерческие и некоммерческие. Для примера: государственные сборы носят возмездный характер, но при этом они направлены на возмещение затрат, а не на получение прибыли. Именно по признаку извлечения прибыли, а не по признаку возмездности работ, услуг и не по видам деятельности гражданский кодекс делит юридических лиц на коммерческие и некоммерческие. К сожалению, граждан­ский кодекс не дает определения «прибыли» в связи с таким делением. Считаем, что под определение непредпринимательской (некоммерческой) деятельности могут подпадать все виды деятельности, не направленные на получение прибыли. В их число входит и образовательная, тем более что образовательные цели перечислены в основных целях деятельности, которые могут преследовать некоммерческие организации (статья 2 Закона «О негосударственных некоммерческих организациях»³).

---------------------------------------

¹Парламентская комиссия по управлению средствами Общественного фонда по поддержке негосударственных некоммерческих организаций и других институтов гражданского общества при Олий Мажлисе Республики Узбекистан. 

²От 25.05.2000 г. N 69-II, в новой редакции, утвержденной Законом от 2.05.2012 г. N ЗРУ-328.

³От 14.04.1999 г. N 763-I.