ИЛИ
ОБ УЧЕТЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО ИМПОРТНОМУ КОНТРАКТУ
Налоговые и таможенные вести, N 19 от 3 мая 2012 года
Подскажите, пожалуйста, когда в балансе отражается кредиторская задолженность по импортному контракту - по дате заключения контракта или дате поступления товара на склад предприятия, согласно декларации на выпуск в свободное обращение (режим ИМ 40)?
П. Кремлякова.
- Для определения момента возникновения обязательств в целях бухгалтерского учета следует руководствоваться положениями:
- Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности (утверждена МФ, зарегистрирована МЮ 14.08.1998 г. N 475, далее - Концептуальная основа);
- НСБУ N 21 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению" (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181);
- НСБУ N 4 "Товарно-материальные запасы" (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 17.07.2006 г. N 1595).
По принципу признания обязательств в бухучете, закрепленному Концептуальной основой, обязательство у предприятия возникает обычно только тогда, когда актив получен или хозяйствующий субъект вступает в соглашение о приобретении актива.
НСБУ N 21 для учета обязательств перед поставщиками товаров предусмотрен счет 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам". В разъяснении по его применению (пункт 254 приложения N 2 к НСБУ N 21) сказано, что счет 6010 кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЗ и других активов в корреспонденции со счетами учета этих ценностей. Таким образом, Концептуальная основа и НСБУ N 21 связывают момент возникновения обязательств с фактическим поступлением актива.
Но в НСБУ N 4, которым и следует руководствоваться в вопросах учета ТМЗ, выделены следующие условия признания их в качестве активов и, соответственно, возникновения обязательств по ним:
существует уверенность поступления будущей экономической выгоды, связанной с активами;
стоимость актива может быть достоверно оценена;
перешло право собственности на них.
Из этого следует, что дату возникновения кредиторской задолженности - обязательств перед поставщиком за товар, право собственности на который уже перешло, но оплата еще не произведена, - следует определять по моменту перехода права собственности.
Момент перехода права собственности на товарно-материальные запасы, риски и вознаграждения, связанные с ними, определяется на основании договора поставки (купли-продажи), оговаривающего ее условия (пункт 8 НСБУ N 4). Он устанавливается по соглашению продавца и покупателя. Например, право собственности на товар может перейти к покупателю в момент его передачи перевозчику или оформления грузовой таможенной декларации и т.д.
В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю. И если момент перехода права собственности на товар контрактом не определен, но стороны оговорили в нем условия поставки по Инкотермс, то момент перехода рисков принимается согласно используемому термину Инкотермс. Например, если это CIP (перевозка и страхование оплачены до...), продавец выполняет свою обязанность по поставке, когда он передает товар перевозчику, а не когда товар доставлен до места назначения. Если не определено конкретное место, в котором риск переходит к покупателю, то товары принимаются к учету у покупателя на дату их передачи первому перевозчику.
Таким образом, кредиторскую задолженность по импортному контракту вы должны отразить в учете на момент перехода права собственности на товар согласно импортному контракту или, если он в нем не определен, на момент перехода рисков в соответствии с используемым термином Инкотермс.
Кредиторская задолженность в иностранной валюте отражается в бухгалтерском учете в сумах по курсу ЦБ РУз на дату ее признания и числится до погашения (НСБУ N 22 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте", утвержден приказом МФ, зарегистрированным МЮ 21.05.2004 г. N 1364). Эта задолженность должна ежемесячно переоцениваться на последнее число отчетного месяца по курсу ЦБ РУз. Возникшая курсовая разница (положительная или отрицательная) относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия методом прямого отнесения или методом накопления в зависимости от того, какой из них установлен учетной политикой.
В бухгалтерском балансе (форма N 1) непогашенная кредиторская задолженность отражается по состоянию на последний день отчетного периода по курсу Центробанка на эту дату.
Ответ подготовили
специалисты "Norma Ekspert".
