ИЛИ
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЕНП И ДРУГИХ
ПЛАТЕЖЕЙ ТОРГОВЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ
Налоговые и таможенные вести, N 19 от 3 мая 2012 года
Вновь созданное предприятие розничной торговли (код по ОКОНХ - 71263) будет реализовывать стройматериалы - цемент, песок, щебень, шифер, кирпичи. На его балансе числится одноэтажное здание. Согласно кадастровой документации земельный участок составляет 1,12 га, площадь здания на нем - 450 кв. м, в том числе складское помещение - 295 кв. м, торговый зал - 155 кв. м. Остальную часть участка занимает автомобильная дорога.
Какие налоги будет платить наше предприятие и распространяется ли на нас порядок уплаты ЕНП с учетом трехкратного земельного налога? Просим вас на примере разъяснить, от какой площади исчисляется численность работников и фонд оплаты труда?
Л. Ахмедова, бухгалтер.
г. Ангрен.
- Предприятия торговли независимо от численности работников являются плательщиками единого налогового платежа и не имеют права выбора иной системы налогообложения, согласно статьям 350, 351 Налогового кодекса (НК). Под торговой деятельностью понимается реализация товаров, приобретенных с целью их перепродажи (статья 22 НК).
Вновь созданные торговые предприятия уплачивают ЕНП с даты госрегистрации до окончания текущего года, а зарегистрированные после 1 октября - до окончания следующего года (статья 352 НК).
Для плательщиков ЕНП сохраняется порядок уплаты:
1) налогов (обязательных платежей), удерживаемых у источника выплаты:
налога на прибыль, взимаемого у источника выплаты согласно статье 165 НК;
налога на доходы физических лиц и страховых взносов с доходов, выплачиваемых работодателем своим работникам;
2) НДС по работам (услугам), выполняемым нерезидентами Республики Узбекистан, согласно статье 207 НК;
3) таможенных платежей по перечню, предусмотренному статьей 103 Таможенного кодекса;
4) обязательных платежей и сборов:
единого социального платежа;
государственных пошлин;
сбора за право розничной торговли отдельными видами товаров и оказание отдельных видов услуг;
сбора в Республиканский дорожный фонд за приобретение и(или) временный ввоз автотранспортных средств.
Розничные торговые предприятия имеют особенности в порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа и налогов и других обязательных платежей с учетом минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда.
ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ
На предприятия, основным видом деятельности которых является розничная торговля (за исключением реализующих алкогольную и табачную продукцию, растительное масло, нефтепродукты, изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней либо изделия с применением таких материалов, аудиовизуальные произведения, фонограммы и программы для ЭВМ, новые импортные автомобили и фармацевтические товары), распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом минимального размера в виде фиксированного налога в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 18.08.2010 г. N 2134, далее - Положение N 2134).
Для определения суммы ЕНП, подлежащей уплате, необходимо рассчитать минимальный размер ЕНП, расчетную сумму ЕНП и сумму доначисления (пункт 4 Положения N 2134).
Минимальный размер ЕНП определяется по ставке, установленной для индивидуальных предпринимателей, определяемой исходя из основного вида деятельности налогоплательщика. Он рассчитывается ненарастающим итогом за отчетный период (квартал - для микрофирм и малых предприятий, месяц - для остальных). Ставки фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей на 2012 год установлены приложением N 11 к Постановлению Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675 (далее - Постановление N ПП-1675).
Торговые предприятия, имеющие несколько стационарных торговых точек, определяют минимальный размер ЕНП по каждой из них исходя из ставки фиксированного налога, установленной по месту расположения торговой точки.
Расчетная сумма ЕНП определяется в целом по предприятию путем умножения налогооблагаемой валовой выручки за отчетный период (определяется ненарастающим итогом) без применения льгот, предусмотренных законодательством, на установленную ставку ЕНП (для предприятий розничной торговли ставки на 2012 год установлены в приложении N 9-2 к Постановлению N ПП-1675).
Если минимальный размер ЕНП больше расчетной суммы, то на сумму превышения производится доначисление ЕНП (пункт 7 Положения N 2134).
ПРИМЕР. Малое предприятие розничной торговли реализует непродовольственные товары в Ангрене. Валовая выручка за I квартал составила 30 000 тыс. сумов, в том числе 19 тыс. сумов с применением пластиковых карт.
За I квартал расчетная сумма ЕНП составит 1 200 тыс. сумов (30 000 х 4%), а минимальный размер ЕНП - 1 226,94 тыс. сумов (62 920 х 6,5 х 3, где 62 920 сумов - установленный МРЗП, 6,5 - ставка фиксированного налога, 3 - количество месяцев в квартале).
Расчетная сумма ЕНП меньше минимального. Соответственно, определяется сумма доначисления ЕНП - 26,94 тыс. сумов (1 226,94 - 1 200). Ее следует прибавить к ЕНП, исчисленному с учетом льготы в виде снижения на 10% ставки налога с выручки от реализации товаров с применением пластиковых карт (приложение N 9-2 к Постановлению N ПП-1675).
Выручка, полученная с применением пластиковых карт (19 000 тыс. сумов), облагается по пониженной ставке - 3,6% (4 - 4 х 10%), а выручка в 11 000 тыс. сумов облагается ЕНП по ставке 4%. Таким образом, ЕНП с учетом льготы составит 1 124 тыс. сумов (19 000 х 3,6% + 11 000 х 4%).
С учетом доначисления уплате за I квартал подлежит ЕНП - 1 150,94 тыс. сумов (1 124 + 26,94).
В случае превышения расчетного ЕНП над минимальным размером доначисление не производится, в бюджет уплачивается сумма, исчисленная по расчету ЕНП, то есть с учетом льготы.
МИНИМАЛЬНЫЕ НОРМАТИВЫ
ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ И ФОТ
На предприятия розничной торговли (по основному виду деятельности) распространяются порядок определения минимальных нормативов численности, фонда оплаты труда и порядок уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом этих минимальных нормативов (досчет налогов).
Минимальный норматив численности основного персонала они определяют исходя из:
размера торговой площади;
месторасположения торговой точки (магазина);
установленного на предприятии режима рабочего времени (раздел II Положения о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики, утверждено приказом министра труда и социальной защиты населения, зарегистрированным МЮ 28.12.2010 г. N 2173).
Торговой является площадь, на которой производится продажа товаров по публичной оферте и(или) договору розничной купли-продажи товаров, а также площадь для размещения служб по дополнительному обслуживанию покупателей, занятая под прилавками, стеллажами и другим оборудованием, установленным в торговом зале. В торговую площадь магазина не включаются помещения для приема и хранения товаров, подготовки их к продаже, подсобные, административные, бытовые и технические помещения. Площади, сданные в аренду, также не учитываются.
Согласно приведенным в письме данным, минимальный норматив численности следует определять исходя из площади торгового зала (155 кв. м) без учета складских и других помещений, не подпадающих под определение торговой площади. В качестве основы для расчета минимального норматива численности принимаются данные приложения N 1 к Положению N 2173, приведенные для предприятий розничной торговли при суммарном режиме работы 72 часа в неделю.
Если режим рабочего времени предприятия больше 72 часов, к минимальному нормативу численности применяется повышающий коэффициент, а если меньше - понижающий, но не менее 0,8. Величина коэффициента (повышающего или понижающего) определяется путем деления фактического рабочего времени на предприятии к нормативному (72 часа).
При определении минимальных нормативов численности полученные дробные числа округляются до целых по правилам округления (пункт 2-1 Положения N 2173).
Предприятия, имеющие несколько стационарных торговых точек, минимальный норматив численности рассчитывают отдельно по каждой стационарной торговой точке.
Минимальные нормативы численности используются при расчете минимального норматива фонда оплаты труда, который определяется на предприятиях розничной торговли по следующей формуле:
ФОТmin (за квартал) = ЧР х Тк х МРЗП х 3,
где ЧР - численность работников предприятия. По данному показателю учитываются минимальный норматив численности основного персонала, рассчитанный в вышеуказанном порядке, административный, технический персонал и работники, занятые в других видах деятельности (исходя из фактической численности);
Тк - расчетный тарифный коэффициент, определяемый на основе Единой тарифной сетки по оплате труда исходя из среднего разряда работ, установленного в приложении N 5 к Положению N 2173 (средний разряд работ в розничной торговле - 3, следовательно, тарифный коэффициент - 2,998);
МРЗП - минимальный размер заработной платы.
Рассчитанный минимальный норматив ФОТ сопоставляется с фактическим ФОТ в целях досчета налога на доходы физических лиц, единого социального платежа и страховых взносов, который производится в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (утверждено постановлением ГНК и МФ, зарегистрированным МЮ 23.02.2011 г. N 2200).
Если минимальный норматив ФОТ превышает фактический, то на сумму превышения производится доначисление налогов и обязательных платежей путем умножения на совокупную ставку платежей. На 2012 год она равна 39,5% (9% минимальная ставка НДФЛ + 25% ЕСП + 5,5% страховых взносов).
ПРИМЕР. Торговая площадь строительного магазина, расположенного в Ангрене, составляет 155 кв. м. Режим рабочего времени - 54 часа в неделю.
Административных работников - 2 (директор и бухгалтер), техперсонала - 1 (уборщица).
Фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал (январь-март) - 5 320 тыс. сумов.
Минимальная численность основного персонала магазина, расположенного в городе, с площадью торгового зала 155 кв. м - 9 человек (приложение N 1 к Положению N 2173).
Режим рабочего времени магазина (54 часа в неделю) меньше норматива (72 часа). Поэтому к установленной минимальной численности применяется понижающий коэффициент 0,75 (54 / 72). Но поскольку этот коэффициент не может быть меньше 0,8, то минимальный норматив численности основного персонала рассчитывается по коэффициенту 0,8 и составит 7 человек (9 х 0,8).
Общая численность работников для исчисления минимального норматива ФОТ по магазину составит 10 человек (7 + 2 + 1).
Минимальный норматив ФОТ (ФОТmin) за квартал - 5 659 024,8 сума (10 х 2,998 х 62 920 х 3).
Поскольку фактический ФОТ меньше минимального, то определяется база для доначисления НДФЛ, ЕСП и страховых взносов - 339 024,8 сума (5 659 024,8 - 5 320 000).
Сумма доначисления за квартал составит 133 914,8 сума (339 024,8 х 39,5%).
Ответ подготовили
специалисты "Norma Ekspert".
