"ЗЕЛЕНЫЙ СВЕТ" ДЛЯ СМИ

Налоговые и таможенные вести, N 7 от 9 февраля 2012 года

О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ЛЬГОТАХ

И ПРЕФЕРЕНЦИЯХ ДЛЯ СРЕДСТВ

МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Постановлением Президента "О предоставлении дополнительных налоговых льгот и преференций для дальнейшего развития средств массовой информации" (от 30.12.2011 г. N ПП-1672, далее - Постановление N ПП-1672) средствам массовой информации, издательствам, полиграфическим предприятиям и организациям по распространению печати значительно улучшены деловой климат и условия хозяйствования.

В частности, пунктом 1 Постановления N ПП-1672 с 1 января 2012 года на 5 лет (до 1 января 2017 года) освобождены от уплаты:

q налога на прибыль и налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры редакции средств массовой информации и издательства по прибыли, полученной от реализации общественно-политической и детской литературы, литературы для лиц с ограниченными возможностями (слепых, глухонемых и других);

q обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд и Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений редакции, издательства и типографии с доходов от реализации продукции СМИ, книжной продукции и услуг по их тиражированию;

q таможенных платежей, за исключением таможенных сборов (то есть от уплаты акцизного налога, НДС и таможенной пошлины), редакции СМИ, издательства, телерадиовещательные компании и полиграфические организации при ввозе бумаги, полиграфических материалов и носителей, оборудования, предназначенных для производства продукции СМИ и книг по перечню, утверждаемому Кабинетом Министров.

В целях применения льгот:

под полиграфическими предприятиями понимаются структуры (концерны, комбинаты, фабрики, типографии, центры, мастерские, цехи, лаборатории, подразделения и другие), образованные юридическими и физическими лицами с целью осуществления полиграфической деятельности. Таковой является оказание услуг (в комплексе или отдельно) по набору текстов всех видов печатных изданий для изготовления их печатных форм, подготовке печатных форм (в том числе изготовление печатей и штампов), подготовке макета, печати, переплету, подготовке тиражей (Положение о порядке регистрации и постановки на учет полиграфических предприятий, утверждено постановлением КМ от 27.12.2002 г. N 454);

под редакциями СМИ понимаются юридические лица (или их структурные подразделения), осуществляющие выпуск средств массовой информации;

под средством массовой информации понимается форма периодического распространения массовой информации, имеющая постоянное название и выходящая в свет или передаваемая в эфир не реже одного раза в 6 месяцев в печатном виде (газеты, журналы, ведомости, бюллетени и другие) и(или) в электронном виде (теле-, радио-, видео-, кинохроникальные программы, веб-сайты в общедоступных телекоммуникационных сетях), и иные формы периодического распространения массовой информации (Положение о порядке государственной регистрации средств массовой информации в Республике Узбекистан, утверждено постановлением КМ от 11.10.2006 г. N 214).

Следует отметить, что Постановлением N ПП-1672 предоставлены льготы без условия целевого использования высвобождаемых средств. Это значит, что налоги и другие обязательные платежи не начисляются и не отражаются на балансовых счетах (§ 3 Положения о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет, утверждено постановлением МФ, ГНК и ГТК, зарегистрированным МЮ 2.04.2005 г. N 1463). Учет высвобождаемых средств по видам налогов ведется на забалансовом счете 013 "Временные налоговые и таможенные льготы". По истечении льготного периода их сумма с дебета счета 013 списывается в его кредит.

Учитывая, что льготы по налогу на прибыль, налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры и отчислениям в Дорожный фонд и Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений распространяются не на предприятие в целом, а на прибыль/выручку, полученную от реализации отдельных видов продукции, необходимо обеспечить раздельный учет льготируемых доходов и связанных с ними расходов. Он ведется пропорциональным или прямым методом.

ПРИМЕР. Издательство (плательщик общеустановленных налогов) выпускает детские журналы и журнал мод.

По итогам I квартала 2012 года его выручка составила 29 000 тыс. сумов, из них 12 000 тыс. сумов - от реализации детского журнала. Журналы реализованы без НДС, так как обороты по реализации печатной продукции освобождены от НДС (пункт 19 статьи 208 Налогового кодекса).

Общие расходы по изданию журналов составили 14 000 тыс. сумов, из них 6 300 тыс. сумов - на издание детского журнала. Прочие расходы (полностью вычитаемые при расчете налога на прибыль) за квартал составили 2 500 тыс. сумов. Из них сумма расходов, относимых к выпуску детского журнала (определена прямым методом), составляет 1 030 тыс. сумов.

Согласно Постановлению N ПП-1672, не подлежит обложению:

налогом на прибыль - прибыль от реализации детских журналов - 4 670 тыс. сумов (12 000 - 6 300 - 1 030);

налогом на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры - прибыль от реализации детских журналов - 4 670 тыс. сумов;

отчислениями в Дорожный фонд и Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных и медицинских учреждений - выручка от реализации детских журналов - 12 000 тыс. сумов.

Постановлением N ПП-1672 не предоставлены льготы по отчислениям в Пенсионный фонд и Фонд "Ижод". Следовательно, издательство уплачивает отчисления в Пенсионный фонд (1,6%) и Фонд "Ижод" (1%) от общей выручки - 29 000 тыс. сумов.

ПРИМЕР. Полиграфическое предприятие, выпускающее книжную продукцию (условно она включена в перечень, который будет утвержден Кабинетом Министров), импортирует для производственных нужд партию бумаги. Ее таможенная стоимость составила 31 800 долл. США. Курс ЦБ на дату таможенного оформления составлял 1 804 сума.

При оформлении товара в режим "выпуск для свободного обращения" уплачивается только сбор за таможенное оформление. С 1 января 2012 года ставка таможенного сбора составляет 0,2% от таможенной стоимости товара, но не менее 25 и не более 3 000 долл. США (пункт 17 приложения N 33 постановления Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675). Сумма сбора составит 114 734,4 сума (31 800 х 1 804 х 0,2%).

Другие таможенные платежи - НДС, акцизный налог и таможенная пошлина - не уплачиваются на основании Постановления N ПП-1672.

С 1 января 2012 года услуги по доставке средств массовой информации и книжной продукции не облагаются налогом на добавленную стоимость (пункт 2 Постановления N ПП-1672). Эта льгота нецелевая, поэтому НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным для оказания льготируемых услуг, не подлежит зачету (пункт 2 статьи 219 Налогового кодекса), а включается в себестоимость этих услуг.

Если предприятие осуществляет обороты, облагаемые и не облагаемые НДС, то ему необходимо вести раздельный учет.

ПРИМЕР. Предприятие - плательщик ЕНП уплачивает НДС на добровольной основе. Оно занимается доставкой газет, журналов и посылок в пределах республики. За отчетный период выручка по доставке посылок составила 1 860 тыс. сумов, в том числе НДС - 310 тыс. сумов; газет и журналов - 3 640 тыс. сумов.

Для грузоперевозок предприятие использует собственный и арендованный транспорт. За отчетный период по счетам-фактурам арендодателя уплачено 1 440 тыс. сумов, в том числе НДС - 240 тыс. сумов.

Арендованные автомобили используются для доставки как СМИ, так и посылок. Сумму НДС по аренде, включаемую в себестоимость услуг по доставке СМИ, можно определить пропорциональным методом - исходя из доли выручки от доставки СМИ в общем объеме реализации. В данном случае она составит 70% [3 640 / (3 640 + 1 860 - 310)]. Сумма НДС, не подлежащая зачету, составит 168 тыс. сумов (240 х 70%).

Отметим также, что на 2012 год для предприятий сферы услуг установлена ставка единого налогового платежа в размере 6% (приложение N 9-1 к постановлению Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675). Но для редакций средств массовой информации, издательств, полиграфических организаций, телерадиовещательных компаний, относящихся к микрофирмам и малым предприятиям, Постановлением N ПП-1672 с 1 января 2012 года установлена пониженная ставка ЕНП - 5%.

Также с 1 января 2012 года снижена ставка обязательных отчислений в Фонд "Ижод" с 2 до 1%.

ПРИМЕР. Предприятие - плательщик ЕНП по итогам первого квартала 2012 года получило выручку от оказания полиграфических услуг 32 000 тыс. сумов и доход от сдачи в аренду неиспользуемого оборудования 2 300 тыс. сумов. Других поступлений в отчетном периоде не было.

Отчисления в Фонд "Ижод", рассчитываемые с выручки от оказания полиграфических услуг, составят 320 тыс. сумов (32 000 х 1%).

Налогооблагаемая база по ЕНП определяется исходя из валовой выручки, которая включает выручку от оказания услуг и прочие доходы (арендная плата), за вычетом суммы отчислений в Фонд "Ижод". Таким образом, сумма ЕНП составит 1 699 тыс. сумов [(32 000 + 2 300 - 320) х 5%].

С 1 января 2012 года увеличена с 50 до 100 человек предельная среднегодовая численность работников для отнесения редакций СМИ, издательств и типографий к субъектам малого бизнеса. Это позволит им расширяться, сохранив при этом право использовать льготы и преференции, установленные законодательством для микрофирм и малых предприятий.

Индивидуальным предпринимателям, специализирующимся на розничной торговле газетами, журналами и книжной продукцией, следует иметь в виду, что для них ставка фиксированного налога снижается в среднем в 2 раза.

Подготовлено специалистами

"Norma Ekspert".