Многие финансисты, а особенно финансовые менеджеры наверняка знают эти два понятия.
Но бухгалтерам и директорам, не изучавшим управленческий учет, такие понятия могут быть незнакомы, хотя наверняка, настраивая учетную политику в программе «1С: Предприятие 8.3», видели возможность использования метода директ-костинг.
Что же это такое?
Абзорпшен-костинг (англ. absorption costing) – это система калькуляции, при которой в производственную себестоимость включаются все производственные затраты (сырье, заработная плата и производственные накладные расходы – далее ПНР, такие как: аренда, амортизация, коммунальные услуги). Иначе говоря, это калькуляция, которую мы составляем в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к ПКМ от 5.02.1999 г. № 54). По такому методу бухгалтеры сдают внешнюю финансовую отчетность.
Другими словами, это расчеты и отчеты, которые мы используем в нашем повседневном бухгалтерском учете.
Директ-костинг (англ. direct costing) – это система калькуляции, при которой в производственную себестоимость включаются только переменные издержки (сырье, заработная плата, прочие переменные ПНР), а все остальные постоянные ПНР (аренда, амортизация, коммунальные услуги) относятся на расходы периода в том месяце, в котором они были фактически понесены.
Такую систему калькуляции используют в основном финансовые менеджеры при составлении своей внутренней управленческой отчетности.
Почему финансовым менеджерам больше по душе калькуляция по директ-костинг?
Давайте рассмотрим наглядный пример.
Компания производит один продукт и имеет следующую смету (на единицу):
|
|
$ |
|
Цена реализации |
17 |
|
Основные материалы |
4 |
|
Сдельная оплата труда |
3 |
|
ПНР, переменная часть |
1 |
|
ПНР, постоянная часть, в месяц |
9 500 |
|
Непроизводственные расходы, постоянная часть, в месяц |
2 000 |
|
Объем производства, единиц в месяц |
5 000 ед. |
|
Объем реализации, единиц в месяц |
4 000 ед. |
Тогда себестоимость произведенной продукции и отчеты о прибыли по двум системам калькуляции будут выглядеть следующим образом:
|
Расчет производственной с/с единицы |
$/ед |
Отчет о прибыли по абзорпшен-костинг |
$ |
|
|
Основные материалы |
4 |
Реализация (4 000 ед.) |
68 000 |
|
|
Сдельная оплататруда |
3 |
Производственная с/с реализованной продукции |
39 600 |
|
|
Переменные ПНР |
1 |
Валовый доход |
28 400 |
|
|
Постоянные ПНР ($9 500/5 000 ед.) |
1.9 |
Непроизводственные расходы |
2 000 |
|
|
Производственная себестоимость единицы |
9.9 |
Операционная прибыль |
26 400 |
|
|
Расчет производственной с/с единицы |
$/ед |
Отчет о прибыли по директ-костинг |
$ |
|
|
Основные материалы |
4 |
Реализация (4 000 ед.) |
68 000 |
|
|
Сдельная оплата труда |
3 |
Переменная производственная с/с реализованной продукции |
32 000 |
|
|
Переменные ПНР |
1 |
Маржинальный доход |
36 000 |
|
|
Переменная производственная себестоимость единицы |
8 |
ПНР, постоянная часть, в месяц |
9 500 |
|
|
Непроизводственные расходы |
2 000 |
|||
|
Операционная прибыль |
24 500 |
Что мы видим в результате: операционная прибыль по абзорпшен-костинг выше на $1 900, чем прибыль, рассчитанная в системе директ-костинга.
Эта разница возникла за счет того, что постоянные ПНР «спрятались» в остатках готовой продукции, не реализованной на конец периода (1 000 ед, по $1,9).
Какие выводы мы можем сделать: финансовым менеджерам необходимо знать реальную картину финансового положения компании в отчетном периоде. Постоянные ПНР, такие как расходы по аренде, амортизации, коммунальным услугам, производятся ежемесячно независимо от объема производства и продаж. Поэтому в управленческой отчетности их показывают как расходы периода.
А что происходит при абзорпшен-костинг?
Постоянные ПНР, отнесенные на себестоимость готовой продукции, отражаются в остатках готовой продукции в бухгалтерском балансе компании, и вместо того, чтобы показать реальные расходы, завышаются активы. Представим ситуацию, что на данный товар по истечении времени вообще не будет спроса. В этом случае, долгое время показывая завышенные активы, компания будет вынуждена списать стоимость товара на расходы периода и тем самым отразить убытки в Отчете о финансовых результатах.
В итоге, инвесторы, изначально видевшие положительную финансовую отчетность компании, будут весьма удивлены представленной убыточной отчетности.
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить важность понимания и знания управленческого учета наряду с бухгалтерским учетом.
Придя на курсы по управленческому учету, вы обретете знания в области калькулирования себестоимости, бюджетирования, анализа отклонений и прогнозирования.
Также в настоящее время в Республике Узбекистан появилась международная сертификация CIMA «Управление эффективностью бизнеса». Если вы хотите расширить свои знания в этой области, получить сертификат международного образца или вы рассчитываете на карьерный рост до финансового директора, эта сертификация именно то, что вам нужно.
Александра Толмачёва,
бизнес-тренер Profi Training,
эксперт по МСФО и управленческому учету,
главный бухгалтер международной инжиниринговой компании.
