Порядок включения проекта в Программу локализации регламентируется «Положением о порядке формирования Программы локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на основе промышленной кооперации» (приложение № 1 к ПКМ от 21.07.10 № 154).
Положение предусматривает создание целостной системы формирования и реализации Программы локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на основе промышленной кооперации (далее - Программа локализации). Для предпреятий, на которых реализуются проекты, предусмотрены льготы, условия по предоставлению которых менялись.
|
ЛЬГОТЫ |
Программа локализации на 2009 год |
|
|
Постановление Президента от 27.01.2009 г. № ПП-1048 (п. 3) |
||
|
Вид льготы |
Направление льгот |
|
|
таможенные платежи (за исключением сборов за таможенное оформление) за ввозимые технологическое оборудование и запасные части к нему, а также компоненты, не производимые в республике, используемые в технологическом процессе при производстве локализуемой продукции |
Целевая |
Средства, высвобождаемые в связи с предоставлением льгот, направляются на создание новых, а также расширение, реконструкцию, модернизацию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, внедрение систем управления качеством, приобретение сырья и материалов, необходимых для производства локализуемой продукции, поощрение инженерно-технических работников предприятий, задействованных в реализации Программы локализации |
|
налог на прибыль, единый налоговый платеж в части продукции, произведенной по проектам локализации
|
Целевая |
|
|
налог на имущество в части основных производственных фондов, используемых для производства локализуемой продукции |
Целевая |
|
|
ЛЬГОТЫ |
Программа локализации на 2011-2013 год |
|
|
Постановление Президента от 29.07.2011 г. № ПП-1590 (п. 3, 5) |
||
|
таможенные платежи (за исключением сборов за таможенное оформление) за ввозимые технологическое оборудование и запасные части к нему, а также компоненты, не производимые в республике, используемые в технологическом процессе при производстве локализуемой продукции |
Целевая |
Определить, что средства предприятий, высвобождаемые при предоставлении льгот, направляются на создание новых, расширение, реконструкцию, модернизацию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, внедрение систем управления качеством, поощрение инженерно-технических работников предприятий, финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), а также на снижение себестоимости выпускаемой продукции (пункт 5) |
|
налог на прибыль, единый налоговый платеж в части продукции, произведенной по проектам локализации
|
Целевая |
|
|
налог на имущество в части основных производственных фондов, используемых для производства локализуемой продукции |
Целевая |
|
|
ЛЬГОТЫ |
Программа локализации на 2014-2016 год |
|
|
Постановление Президента от 25.12.2013 г. за № ПП-2099 (Приложение № 36 п. 9) |
||
|
Вид льготы |
Направление льгот |
|
|
таможенные платежи (за исключением сборов за таможенное оформление) за ввозимые технологическое оборудование и запасные части к нему, а также компоненты, не производимые в республике, используемые в технологическом процессе при производстве локализуемой продукции |
Нецелевая |
Параметры целевого применения льгот по налогу на прибыль, ЕНП и налогу на имущество будут определяться исходя из норм пункта 3 ПП РУз от 27.01.2009 г. № ПП-1048: средства, высвобождаемые в связи с предоставлением льгот, направляются на создание новых, а также расширение, реконструкцию, модернизацию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, внедрение систем управления качеством, приобретение сырья и материалов, необходимых для производства локализуемой продукции, поощрение инженерно-технических работников предприятий, задействованных в реализации Программы локализации |
|
налог на прибыль, единый налоговый платеж в части продукции, произведенной по проектам локализации
|
Целевая |
|
|
налог на имущество в части основных производственных фондов, используемых для производства локализуемой продукции |
Целевая |
|
|
ЛЬГОТЫ |
Постановление Президента от 4.02.2014 г. № ПП-2120 (п. 3) |
|
|
таможенные платежи (за исключением сборов за таможенное оформление) за ввозимые технологическое оборудование и запасные части к нему, а также компоненты, не производимые в республике, используемые в технологическом процессе при производстве локализуемой продукции |
Нецелевая |
Согласно п. 3 ПП № ПП-2120 для предприятий, включенных в приложения №№ 1 и 2 данного Постановления (это перечень действующих проектов локализации, реализация которых продолжается в 2014–2015 годах и новых проектов на 2014–2016 годы), устанавливается продление действия льгот, установленных п. 3 ПП № ПП-1048 от 27.01.2009 года за исключением шестоного абзаца. Шестым абзацем указанного постановление регулируется вопрос целевого применения средств, высвобожденных в результате применения льгот. Исходя из этого все льготы − для предприятий, включенных в программу локализации. То, что льготы не предусматривают целевого использования, подверждается п. 4 «Положения о порядке применения налоговых и таможенных льгот пердприятиями, на которых реализуются проекты утвержденной Программы локализации» (МЮ № 2697 от 14.07.2015 г.) |
|
налог на прибыль, единый налоговый платеж в части продукции, произведенной по проектам локализации
|
Нецелевая* |
|
|
налог на имущество в части основных производственных фондов, используемых для производства локализуемой продукции |
Нецелевая* |
|
*Целевое назначение льготы сохраняется для предприятий вошедших в перечень дополнительных проектов локализации согласно приложению № 3 к ПП № ПП-1961 от 30.04.2013 года.
В связи с тем, что вид льгот (целевые или нецелевые) изменялся от одной программы локализации к другой, а также менялось и целевое назначение применения высвобожденных средств, то предприятия, находящиеся в Программе локализации в период 2014–2015 годов, должны быть особенно внимательны в отношении применения и отражения в бухгалтерском учете предоставленных льгот.
Порядок отражения в бухгалтерском учете налоговых и таможенных льгот, предоставленных предприятиям в рамках реализации Программы локализации, регламентируется «Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет» (МЮ № 1463 от 2.04.2005 г.):
1) Целевые льготы начисляются на счетах бухгалтерского учета налогов и таможенных платежей, но не уплачиваются, а относятся по видам предоставленных налоговых и таможенных льгот на счет 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием». Списание с указанного счета производится при использовании средств на обозначенные в законодательстве цели. Если средства были использованы на создание новых, расширение, реконструкцию, модернизацию, техническое и технологическое перевооружение действующих производств, приобретение сырья и материалов, то списание отражается проводкой Дт 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»; Кт 8530 «Безвозмездно полученное имущество» с выделением счета «Налоговые и таможенные льготы».
Если же высвобожденные средства направляются на поощрение инженерно-технических работников предприятий, задействованных в реализации Программы локализации, то такая операция по списанию средств отражается проводкой Дт 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»; Кт 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2) Суммы средств, высвобождаемые при предоставлении налоговых и таможенных льгот, по которым не предусмотренно целевое использование, не отражаются на балансовых счетах (не начисляются), но в целях надлежащего учета отражаются по дебету забалансового счета «Временные налоговые и таможенные льготы» по каждому виду налога и таможенным платежам. По истечении периода пользования льготами накопленные на забалансовом счете суммы списываются в кредит этого же счета.
Как видно из приведенных выше норм, учет и влияние льгот на финансовую отчетиность в зависимости от наличия или отсутсвия их целевого назначения значительны.
Данные различия оказывают наибольшее влияние на предприятия, которых реализовывались переходящие проекты локализации в период с 2013 по 2014 год. У данных предприятий на счетах учета целевых льгот (8840) могли остаться не использованные накопленные средства. С вводом в действие Постановления Президента от 4.02.2014 г. № ПП-2120 льготы не предусматривают целевого назначения, а соответственно возникает вопрос о порядке списания со счета 8840 накопленных сумм.
Так как иных методических рекомендаций не представлено в отношении накопленных, но неиспользованных сумм, возможность пользоваться льготами остается за предприятием, то следует воспользоваться положениями НСБУ № 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (МЮ № 1181 от 23.10.2002 г.). Согласно НСБУ № 21 суммы высвобожденных в результате освобождения от налогообложения средств в случае указания льготного периода – по истечении льготного периода, а в остальных случаях ежегодно списываются с дебета счета 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием» в кредит счета 8530 «Безвозмездно полученное имущество».
Постановлением Президента от 4.02.2014 г. № ПП-2120 определено нецелевое назначение льгот, предоставленных для предприятий, участвующих в Программе локализации. Однако строгий учет льгот определен действующим «Положением о порядке применения налоговых и таможенных льгот пердприятиями, на которых реализуются проекты утвержденной Программы локализации» (МЮ № 2697 от 14.07.2015 г.):
- для применения льготы в виде освобождения от налога на прибыль юридических лиц доходов от реализации продукции, произведенной по проектам локализации, предприятия должны вести раздельный учет по доходам (расходам), полученным от реализации продукции, произведенной по проектам локализации.
- для применения льготы по ЕНП микрофирмы и малые предприятия также должны вести раздельный учет по выручке, полученной от реализации продукции, произведенной по проектам локализации.
- для применения льготы в виде освобождения от налога на имущество юридических лиц основных производственных фондов, используемых для производства локализуемой продукции, предприятия должны вести раздельный учет налогооблагаемой базы по основным производственным фондам, используемым для производства локализуемой продукции. При этом льгота не применяется к основным средствам, приобретенным для производства локализуемой продукции, но не введенным в эксплуатацию.
- при выявлении фактов нецелевого использования импортных товаров, ввезенных с применением льготы, суммы льгот по таможенным платежам, приходящиеся на импортные товары, использованные не по целевому назначению, подлежат взысканию в бюджет с применением финансовых санкций, предусмотренных законодательством.
Гузаль ИСЛАМОВА, наш эксперт.
