Совместным информационным сообщением № MM/04-03-32-04/166/159 и № 13/1-3023 от 17 февраля 2015 г. Министерство финансов и Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан предоставили разъяснение по вопросу налогообложения предприятий-производителей безалкогольных напитков в части уплаты налога за пользование водными ресурсами.
С 1 января 2015 года все предприятия-производители безалкогольных напитков независимо от системы налогообложения - общеустановленной или упрощенной - уплачивают налог за пользование водными ресурсами по дифференцированным ставкам в зависимости от целей использования водных ресурсов.
Для того чтобы определить, распространяется ли на ваше предприятие данное обязательство, нужно обратиться к Общегосударственному классификатору видов экономической деятельности Республики Узбекистан (ОКЭД, ред.2) (зарегистрирован Узбекским агентством стандартизации, метрологии и сертификации 28.01.2011 г. №05-268). В соответствии с этим классификатором к виду деятельности «Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и других вод в бутылках» (класс 11.07) относятся предприятия с кодом ОКОНХ 18145 и производящие:
- природную минеральную воду и прочие воды в бутылках;
- безалкогольные ароматизированные и/или подслащенные напитки (лимонад, оранжад, колу, фруктовые напитки, тоники и т.д).
При этом на предприятия, производящие:
- кофе, чай и мате;
- фруктовые и овощные соки;
- напитки на молочной основе;
- напитки на алкогольной основе;
- безалкогольное вино и безалкогольное пиво;
- лед,
не распространяется вышеуказанное обязательство по уплате налога за пользование водными ресурсами, так как по классификатору такие предприятия относятся к другим классам.
Ставки налога за пользование водными ресурсами для предприятий – производителей безалкогольных напитков приведены в приложении №14 к постановлению Президента Республики Узбекистан от 4 декабря 2014 года № ПП-2270 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год»:
- по объему воды, используемой для производства безалкогольных напитков в размере 10 000 сумов за 1 куб. метр (как по поверхностным, так и по подземным источникам водных ресурсов);
- для прочих целей:
по поверхностным источникам - 61,9 сума за 1 куб. метр;
по подземным источникам - 78,6 сума за 1 куб. метр.
При определении объема воды, используемой для производства безалкогольных напитков, учитывается объем воды, приходящийся на готовую продукцию в потребительской таре, и предусматривается, что на 1 литр готовой продукции приходится 1 литр воды. То есть объем воды, приходящийся на готовую продукцию, равен объему производства продукции в литрах, переведенный в куб.метры (1 м3=1000 л).
При определении объема воды, используемой на прочие цели, учитывается общий объем забора воды из поверхностных и подземных источников водных ресурсов за минусом объема воды, используемого для производства безалкогольных напитков.
Расчет налога за пользование водными ресурсами представляется в ГНИ по месту водопользования или водопотребления один раз в год в сроки, предусмотренные статьей 263 НК.
Однако, в течение налогового периода (текущего календарного года) необходимо уплачивать текущие платежи по налогу за пользование водными ресурсами. Для расчета суммы текущих платежей предприятия должны до 25 января текущего года (а вновь созданные - не позднее 30 дней со дня госрегистрации) представить в ГНИ по месту водопользования или водопотребления справку о сумме налога за пользование водными ресурсами за текущий налоговый период исходя из предполагаемого объема использования воды и установленных ставок налога.
Уплата текущих платежей производится предприятиями ежеквартально не позднее 25 числа третьего месяца квартала (1/4 часть годовой суммы налога) или ежемесячно не позднее 25 числа (1/12 часть годовой суммы налога) в зависимости от рассчитанной суммы налога – до двухсоткратного размера МРЗП или свыше.
Если в течение налогового периода предполагаемый объем использования воды изменяется, то предприятие вправе представить в ГНИ уточненную справку о сумме налога за пользование водными ресурсами, а текущие платежи за оставшуюся часть налогового периода пропорционально корректируются.
Те предприятия, которые уже сдали справку для исчисления текущих платежей по налогу за пользование водными ресурсами за текущий налоговый период, но рассчитали сумму налога в другом порядке, также вправе представить уточненную справку (статья 264 НК).
Уплата налога за пользование водными ресурсами за налоговый период (с учетом текущих платежей) производится предприятиями по месту водопользования или водопотребления не позднее срока представления расчета.
Если же суммы текущих платежей, уплаченных в течение налогового периода, окажутся заниженными по сравнению с суммой налога, подлежащей уплате по расчету, более чем на 10 процентов, ГНИ пересчитает текущие платежи исходя из фактической суммы налога за пользование водными ресурсами с начислением пени.
Пример. Предприятие является производителем газированной воды и лимонада, объем производства составляет 60 000 литров в год. Общий объем воды, использованной из поверхностных и подземных источников водных ресурсов, по показаниям водоизмерительных приборов составляет 100 м3 в год, при этом для производства используются подземные источники, а для прочих целей – поверхностные.
Налогооблагаемая база по налогу за пользование водными ресурсами определяется:
1. по объему воды, используемой для производства безалкогольных напитков
60 м3 (60 000 л/1000 л);
2. по объему воды, используемой для прочих целей
40 м3 (100 м3 - 60 м3).
Сумма налога за пользование водными ресурсами составит:
1. по объему воды, используемой для производства безалкогольных напитков
600 000 сумов (60 м3 х 10 000 сумов);
2. по объему воды, используемой для прочих целей
2 476 сумов (40 м3 х 61,9 сума).
Сумма налога всего - 602 476 сумов (600 000 сум + 2 476 сумов).
