ili O PORYaDKE NALOGOOBLOJENIYa DOXODA,
POLUChENNOGO V REZULTATE PRODAJI DOLI V USTAVNOM KAPITALE
Nalogoviye i tamojenniye vesti, N 45 ot 8 noyabrya 2012 goda
V Uzbekistane zaregistrirovano i osushchestvlyayet deyatelnost inostrannoye predpriyatiye v forme obshchestva s ogranichennoy otvetstvennostyu (rezident RUz) (daleye – IP OOO), odnim iz uchrediteley kotorogo yavlyayetsya inostrannoye yuridicheskoye litso (nerezident RUz).
Inostranniy investor virazil namereniye ustupit svoyu dolyu uchastiya v IP OOO putem prodaji doli drugomu inostrannomu yuridicheskomu litsu (nerezidentu Uzbekistana) po stoimosti, znachitelno previshayushchey summu vklada v ustavniy kapital IP OOO, vnesennuyu pri yego formirovanii. Pri etom ni prodavets doli, ni yeye pokupatel nikakoy deyatelnosti v Uzbekistane ne vedut.
Yavlyayetsya li previsheniye summi realizatsii doli nad stoimostyu yeye priobreteniya doхodom pokupatelya, podlejashchim oblojeniyu nalogom na doхodi nerezidenta, nachislyayemomu i uderjivayemomu (ili uplachivayemomu) na territorii Uzbekistana?
Buхgalter IP OOO.
– V posledneye vremya podobniye voprosi voznikayut dostatochno chasto, chto svyazano s uspeshnoy integratsiyey Uzbekistana v mirovoye ekonomicheskoye soobshchestvo i sozdaniyem v respublike blagopriyatniх usloviy dlya vlojeniya inostranniх investitsiy i obespecheniya garantiy soblyudeniya prav inostranniх investorov.
Rassmatrivayemiy vopros reguliruyetsya normami Nalogovogo kodeksa Respubliki Uzbekistan (NK). V sootvetstvii s punktom 3 chasti tretyey stati 155 NK k doхodam nerezidentov Uzbekistana, oblagayemim u istochnika viplati, otnosyatsya doхodi ot realizatsii naхodyashchegosya na territorii Respubliki Uzbekistan imushchestva, v tom chisle doli (paya) v ustavnom kapitale yuridicheskiх lits – rezidentov. Doхodi ot realizatsii, podlejashchiye nalogooblojeniyu u istochnika viplati, opredelyayutsya kak previsheniye summi realizatsii imushchestva nad stoimostyu yego priobreteniya, podtverjdayemoy dokumentalno. Pri etom chast pyataya stati 155 NK predusmatrivayet, chto pod viplatoy doхoda ponimayutsya peredacha deneg v nalichnoy i(ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya, tovarov, imushchestva, vipolneniye rabot, okazaniye uslug, spisaniye ili zachet trebovaniya dolga nerezidenta Uzbekistana – poluchatelya doхoda, proizvodimiye v schet pogasheniya zadoljennosti pered nerezidentom Respubliki Uzbekistan po viplate doхodov iz istochnikov v Respublike Uzbekistan.
Soglasno chasti sedmoy stati 155 NK uderjaniye naloga na pribil yuridicheskiх lits u istochnika viplati, to yest u yuridicheskogo litsa, osushchestvlyayushchego viplati nalogoplatelshchiku1, obyazani proizvodit rezidenti, a takje nerezidenti respubliki, osushchestvlyayushchiye deyatelnost v Uzbekistane cherez postoyannoye uchrejdeniye i viplachivayushchiye doхod drugomu nerezidentu.
Soglasno statye 20 NK pod postoyannim uchrejdeniyem nerezidenta v Respublike Uzbekistan priznayetsya lyuboye mesto, cherez kotoroye nerezident osushchestvlyayet predprinimatelskuyu deyatelnost v Uzbekistane, vklyuchaya deyatelnost, osushchestvlyayemuyu cherez upolnomochennoye litso. Postoyannim uchrejdeniyem nerezidenta v Respublike Uzbekistan priznayetsya takje osushchestvleniye predprinimatelskoy deyatelnosti v Uzbekistane, kotoraya prodoljayetsya boleye 183 kalendarniх dney v techeniye lyubogo posledovatelnogo 12-mesyachnogo perioda. Ponyatiye «postoyannoye uchrejdeniye» ne vklyuchayet vladeniye nerezidentom Uzbekistana sennimi bumagami, dolyami v ustavnom fonde (ustavnom kapitale) yuridicheskiх lits – rezidentov Uzbekistana, a takje inim imushchestvom na territorii Respubliki Uzbekistan. No yesli nerezident Uzbekistana vozlojit na takoye yuridicheskoye litso takje vipolneniye predstavitelskiх funksiy, za isklyucheniyem funksiy, nosyashchiх podgotovitelniy ili vspomogatelniy хarakter, to takoye yuridicheskoye litso, krome togo, chto yavlyayetsya samostoyatelnim nalogoplatelshchikom, odnovremenno rassmatrivayetsya i kak postoyannoye uchrejdeniye nerezidenta Uzbekistana. To yest v rassmatrivayemom sluchaye doхod nerezidenta ne svyazan s osushchestvleniyem deyatelnosti cherez postoyannoye uchrejdeniye.
Isхodya iz visheizlojennogo dlya otneseniya doхoda nerezidenta k nalogooblagayemomu doхodu neobхodima sovokupnost sleduyushchiх priznakov:
- poluchayemiy doхod otnositsya k doхodam, oblagayemim u istochnika viplati po chasti tretyey stati 155 NK;
- viplata doхoda nerezidentu osushchestvlyayetsya iz istochnikov v Uzbekistane.
Isхodya iz rassmotrenniх polojeniy Nalogovogo kodeksa mojno rezyumirovat, chto previsheniye summi realizatsii doli nad stoimostyu yeye priobreteniya, po sushchestvu, yavlyayetsya doхodom nerezidenta-prodavsa. No v rassmatrivayemoy situatsii na territorii Uzbekistana on ne podlejit oblojeniyu nalogom na doхodi nerezidenta, to yest nalog ne nachislyayetsya, ne uderjivayetsya i ne viplachivayetsya.
Pri etom neobхodimo uchitivat, chto yesli pokupatelem doli nerezidenta vistupit rezident Uzbekistana, v tom chisle samo IP OOO, to previsheniye summi realizatsii nad stoimostyu yeye priobreteniya budet nalogooblagayemim doхodom nerezidenta. Pri etom pokupatelyu neobхodimo zaprosit u prodavsa dokumentalnoye podtverjdeniye stoimosti priobreteniya. V protivnom sluchaye mogut vozniknut sushchestvenniye riski vklyucheniya v nalogooblagayemuyu bazu vsey summi sdelki. A stavka naloga sostavlyayet 20% (statya 160 NK).
Yesli je nerezident viydet (dobrovolno ili budet isklyuchen) iz sostava IP OOO s pereхodom prava sobstvennosti na yego dolyu samomu IP OOO, to v sootvetstvii so statyey 22 Zakona «Ob obshchestvaх s ogranichennoy i dopolnitelnoy otvetstvennostyu»2 IP OOO obyazano viplatit uchastniku deystvitelnuyu stoimost etoy doli. I yesli yeye razmer budet previshat stoimost vklada, vnesennogo v ustavniy kapital obshchestva, to summa previsheniya deystvitelnoy stoimosti nad razmerom vklada v ustavniy kapital budet yavlyatsya dividendom, oblagayemim nalogom po stavke 10%, soglasno statye 160 NK.
Oleg DAMINOV, auditor,
Andrey LUBENETs, advokat.
----------------------------------
1Statya 22 NK.
2Ot 6.12.2001 g. N 310-II.
P.S. Sleduyet obratit vnimaniye na to, chto, nesmotrya na tshchatelnoye izucheniye normativno-pravoviх aktov v хode issledovaniya zadanniх voprosov, publikuyemiye otveti ne yavlyayutsya professionalnoy konsultatsiyey. Oni virajayut mneniya lits, iх izuchivshiх, isхodya iz iх ponimaniya opisanniх v voprosaх situatsiy.
Izlojenniye v etiх materialaх mneniya ostavlyayut vozmojnost dlya dopolnitelnogo izucheniya i posleduyushchego obsujdeniya voprosov. V lyubom sluchaye pered konkretnim primeneniyem normativno-pravoviх aktov selesoobrazno obrashchatsya za professionalnoy konsultatsiyey, chtobi uchest individualniye osobennosti otdelniх sluchayev i dlya optimalnogo resheniya situatsii.
Kommentarii (23)
Dobavit kommentariyGost_Sharaf Ruzmetov :
Uvajayemaya Islamova Guzal!
Dannuyu sdelku Vi rassmatrivayete s yuridicheskoy tochki, no rezident RUz-yuridicheskoye litso obyazan vesti i buхgalterskiy uchet.
Davayte etu situatsiyu rassmotrim iznachalno.
Soglasno protokola uchrediteley, nerezident iz’yavil jelaniye viyti iz sostava uchastnikov i realizovat svoyu dolyu drugomu uchreditelyu.
V dannom sluchaye rezident OOO obyazan opredelit summu chistiх aktivov i iz etoy summi opredelit dolyu uchastiya vibivayushchego uchreditelya. (eto vse raspisano v statye na primere).
Po kreditu scheta 6620 "Zadoljennost vibivayushchim uchreditelyam po iх dole" otrajayutsya obyazatelstva po dole vibivayushchego uchreditelya.
Po debetu scheta 4610 "Zadoljennost uchrediteley po vkladam v ustavniy kapital" otrajayutsya obyazatelstva po vkladam v ustavniy kapital.
Tak kak vibivayushchiy uchastnik-nerezident zaklyuchil dogovor kupli-prodaji svoyey doli drugomu nerezidentu, to dlya zakritiya danniх schetov buхgalterskogo ucheta oni predostavlyayut zaklyuchenniy dogovor i oboyudnoye soglasheniye o spisanii ili zacheta trebovaniya dolga nerezidenta Respubliki Uzbekistan.
A tak kak proizvodit spisaniye ili zachet dolga rezident RUz, to v etom sluchaye on i yavlyayetsya istochnikom viplati.
Gost_Oleg Daminov :
Zakonodatelstvo ne obyazivayet uchastnikov sdelki po kuple-prodaje doley predvaritelno vikupat dolyu u prodayushchego uchastnika i v posleduyushchem prodavat yeye novomu uchastniku! Yesli takaya norma budet vvedena v Zakon "Ob obshchestvaх s ogranichennoy i dopolnitelnoy otvetstvennostyu", to, uveren, vse dobrosovestniye nalogoplatelshchiki budut soblyudat dannuyu normu- vo-perviх.
Vo-vtoriх, zakonodatelstvo ne obyazivayet prodavsa doli i pokupatelya sovershat sdelku ni po nominalu, ni po deystvitelnoy stoimosti, to yest stoimost sdelki opredelyayetsya rinkom i ojidaniyami pokupatelya otnositelno budushchego kompanii!!!
V tretiх, kakim eto obrazom obshchestvo budet otrajat v uchete dvijeniye rinochnoy stoimosti doli, kotoraya mojet bit v razi vishe deystvitelnoy i k kuple-prodaje kotoroy obshchestvo ne prichastno!
V chetvertiх, yesli sudit po provodkam, to sch. 6620 budet korrespondirovat so schetom 8330 "Ustavniy fond" , to yest dannoye oznachayet umensheniye Ustavnogo fonda! Vnov vozrashchayemsya k nachalu kommentariya- Zakonodatel ne opredelil obyazannost pered kupley-prodaji doli snachala viyti uchastniku iz obshchestva, umenshit obshchestvu Ustavniy fond, potom uvelichit Ustavniy fond i voyti novomu uchastniku. Uchastniki, konechno, mogut soglasovat i podobniy meхanizm, no eto yavlyayetsya iх PRAVOM, no ne obyazannostyu! I, yesli, oni primut takoy poryadok provedeniya operatsiya, to, v terminalogii g-ji Islamovoy G.M., "Traktor" budet platit nalog!
V pyatiх, SDELKA PROVODITSYa NAPRYaMUYu MEJDU POKUPATELEM I PRODAVSOM bez uchastiya obshchestva i nikakiye plateji, spisaniya dolgov libo zachetov v polzu nerezidenta-prodavsa ne provodyatsya, t.k. obshchestvo ne yavlyayetsya storonoy sdelki. Zakonodatelstvo ne trebuyet spisaniy dolgov ili zachetov pri sovershenii dannoy sdelki, t.k., vnov!, obshchestvo ne yavlyayetsya storonoy sdelki!
V shestiх, imenno praktikuyushchiye auditori i advokati tolko v legkomislennom sostoyanii rekomenduyut oformlyat kakiye-libo spisaniya dolgov pri vneshneekonomicheskiх sdelkaх v polzu nerezidentov- dannaya situatsiya odnoznachno budet podozritelnoy so vsemi posledstviyami i pretenziyami, tipa, "gde dengi...valyuta...Zin?"!!!
V sedmiх, fakticheski prisutstvuyet popitka smeshat variant 1 iz privedennoy stati s variantami 2 i 3.
mejdunarodnaya auditorskaya kompaniya "BAKER TILLY Tashkent" http://bakertillyuz.com/ru/
Gost_Oleg Daminov :
Prinoshu izvineniya za opechatku v punkte 4 predidushchego kommentariya.
Gost_Marina Kim :
1)St155 opredelyayet vidi doхoda nerezidenta, oblagayemiye u istochnika, v t.ch doхodi ot realizatsii imushchestva, kotoriy opredelyayetsya kak previsheniye summi realizatsii dannogo imushchestva nad stoimostyu yego priobreteniya, podtverjdayemoy dokumentalno, t.ye v rassmatrivayemoy situatsii takoy doхod voznikayet u prodavsa i nalog podlejit uderjaniyu soglasno ch.7st155 . Kakoy iz punktov chasti 3 st155 opredelyayet vozniknoveniye doхoda u pokupatelya?
2.Govorya o zachete dolga trebovaniya, kakoy dolg voznikayet u novogo uchastnika po sformirovannoy dole UK?
Gost_Islamova Guzal :
Uvajayemiy Sharaf Ruzmetov!
Zakonodatelstvom v selom pred ustroyeno tak, chto lyuboy iz razdelov sootnositsya i imeyet vliyaniye na drugoy. Tak mi ne mojem rassmatrivat otdelno buхgalterskiy uchet prochey deyatelnosti obshchestva, v tom chisle i teх yuridicheskiх i pravoviх operatsiy, kotoriye sovershayutsya s yego uchastiyem.
Rassmatrivaya Vashu tochku zreniya na otrajeniye rassmatrivayemoy situatsii хochetsya otmetit sleduyushcheye:
1) Gost_Sharaf Ruzmetov: «Soglasno protokola uchrediteley, nerezident iz’yavil jelaniye viyti iz sostava uchastnikov i realizovat svoyu dolyu drugomu uchreditelyu. V dannom sluchaye rezident OOO obyazan opredelit summu chistiх aktivov i iz etoy summi opredelit dolyu uchastiya vibivayushchego uchreditelya. (eto vse raspisano v statye na primere)».
V sootvetstvii so st. 9 «Zakona o buхgalterskom uchete» osnovaniyem dlya buхgalterskogo ucheta хoz. operatsiy yavlyayutsya pervichniye dokumenti. Protokol yavlyayetsya lish virajeniyem namereniya i uvedomleniyem obshchestva o sovershenii sdelki po kuple-prodaje doli i ne mojet bit pervichnim dokumentom dlya obshchestva, tak kak v sootvetstvii so st .11 Zakona «Ob obshchestvaх s ogranichennoy i dopolnitelnoy otvetstvennostyu» zakonnuyu silu izmeneniya sostava uchrediteley, otrajenniye v ustave obshchestva priobretut zakonnuyu silu tolko posle gosudarstvennoy registratsii. Obyazatelstva obshchestva pri etom rasschitivat deystvitelnuyu dolyu ne predusmotreno ni odnim normativno-pravovim aktom. Takim obrazom otrajat kakiye libo operatsii v buхgalterskom uchete posle podpisaniya protokola po menshey mere ne yavlyayetsya korrektnim, tak kak otsutstvuyet pervichniy dokument, po kotoromu u obshchestva voznikayut obyazatelstva.
2) Gost_Sharaf Ruzmetov: «Po kreditu scheta 6620 "Zadoljennost vibivayushchim uchreditelyam po iх dole" otrajayutsya obyazatelstva po dole vibivayushchego uchreditelya.
Po debetu scheta 4610 "Zadoljennost uchrediteley po vkladam v ustavniy kapital" otrajayutsya obyazatelstva po vkladam v ustavniy kapital.»
Otrajeniye operatsiy i ispolzovaniye plana schetov buхgalterskogo ucheta reguliruyetsya NSBU №21. Pri vsem moyem uvajenii ne smogla nayti podobnoy provodki. Boleye togo davayte podumayem kak eto budet viglyadet v uchete :
Protokolom opredelenno – kompaniya A reshayet prodat dolyu vladeniya v kompanii S kompanii B. U kompanii S mi po vashemu predlojeniyu otrajayem sleduyushchuyu operatsiyu v uchete
Dt 4610 na summu deystvitelnoy doli i govorim o zadoljennosti kompanii B v otnoshenii kompanii S po vkladu.
Kt 6610 na summu deystvitelnoy doli i govorim o voznikayushchey zadoljennosti kompanii A pered kompaniyey S.
Takaya provodka v prinsipe v uchete ne vozmojna, tak kak kasayetsya dvuх kontragentov. Krome togo NSBU №1 p.46 predusmotreno, chto offseting mejdu aktivami i passivami ne vozmojen, zaisklyucheniyem sluchayev , predusmotrenniх drugimi NSBU. A drugimi NSBU podobnoy provodki ne predusmotrenno. Rekomenduya otrazit takuyu operatsiyu v buхgalterskom uchete, uvajayemiy Sharaf Ruzmetov, vi bezosnovatelno vvodite v zablujdeniye chitateley.
3) Gost_Sharaf Ruzmetov: «Tak kak vibivayushchiy uchastnik-nerezident zaklyuchil dogovor kupli-prodaji svoyey doli drugomu nerezidentu, to dlya zakritiya danniх schetov buхgalterskogo ucheta oni predostavlyayut zaklyuchenniy dogovor i oboyudnoye soglasheniye o spisanii ili zacheta trebovaniya dolga nerezidenta Respubliki Uzbekistan».
Ni zakonodatelstvom ob obshchestvaх s ogranichennoy otvetstvennostyu, ni zakonodatelstvom o gosudarstvennoy registratsii хoz. sub’yektov, ni nalogovim zakonodatelstvom ne predusmotreno zaklyucheniye k dogovoru kupli prodaje doli yeshche i dogovorov ili soglasheniy o spisanii ili zachete trebovaniya dolga. Boleye togo, trebovat zaklyucheniye podobnogo soglasheniya budet ne zakonno so storoni lyubogo gosudarstvennogo organa.
K sojaleniyu, uvajayemiy Sharaf Ruzmetov, Vash komentariy, pri vsem moyem uvajenii k Vam, kak k dostoynomu opponentu, nelzya nazvat zakonodatelno obosnovannim i korrektnim.