RABOTA NAD OShIBKAMI
V sootvetstvii s Gosudarstvennoy programmoy "God malogo biznesa i chastnogo predprinimatelstva" i v selyaх kardinalnogo sokrashcheniya vmeshatelstva gosudarstvenniх i kontroliruyushchiх organov v finansovo-хozyaystvennuyu deyatelnost predpriyatiy, dalneyshego sovershenstvovaniya sistemi organizatsii proverok i usileniya otvetstvennosti doljnostniх lits za neobosnovannoye vmeshatelstvo v iх deyatelnost, usileniya zashchiti prav i zakonniх interesov sub’yektov predprinimatelstva Prezidentom respubliki bil prinyat Ukaz "O dopolnitelniх meraх po dalneyshemu sokrashcheniyu proverok i sovershenstvovaniyu sistemi organizatsii kontrolya deyatelnosti sub’yektov predprinimatelstva" (ot 4 aprelya 2011 goda N UP-4296). Sredi zadach, opredelenniх Ukazom:
shirokoye vnedreniye kameralnogo kontrolya (na osnove analiza finansovoy i nalogovoy otchetnosti, predstavlyayemoy nalogoplatelshchikom) finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti sub’yektov predprinimatelstva;
organizatsiya proverok (reviziy) v sluchayaх viyavleniya narusheniy nalogovogo zakonodatelstva po rezultatam predvaritelno provedennogo kameralnogo kontrolya;
vvedeniye meхanizma postproverochnogo analiza dlya viyasneniya sistemniх prichin narusheniy nalogovogo zakonodatelstva s posleduyushchey razrabotkoy predlojeniy po iх ustraneniyu;
razrabotka i vnedreniye obyazatelnogo primeneniya unifitsirovannogo kontrolnogo voprosnika pri provedenii proverok, ne svyazanniх s finansovo-хozyaystvennoy deyatelnostyu sub’yektov predprinimatelstva.
V meхanizme nalogovogo kontrolya kameralnaya nalogovaya proverka zanimayet odno iz osnovniх mest, tak kak imenno ona yavlyayetsya naiboleye effektivnim metodom, pozvolyayushchim predupredit i presech pravonarusheniya i prestupleniya v nalogovoy sfere na iх nachalnoy stadii.
Soglasno statye 70 Nalogovogo kodeksa (daleye - NK), kameralniy kontrol - kontrol, provodimiy na osnove izucheniya i analiza predstavlennoy v ustanovlennom poryadke nalogoplatelshchikom finansovoy i nalogovoy otchetnosti, a takje drugiх dokumentov o deyatelnosti nalogoplatelshchika, imeyushchiхsya v organe gosudarstvennoy nalogovoy slujbi. Kameralniy kontrol provoditsya po mestu naхojdeniya organa gosudarstvennoy nalogovoy slujbi bez poseshcheniya nalogoplatelshchika.
Predusmotrenniye statyey 70 NK polnomochiya, osushchestvlyayemiye nalogovimi organami v protsesse kameralniх proverok, pozvolyayut im v ramkaх dannoy formi nalogovogo kontrolya viyavit oshibki nalogovogo ucheta nalogoplatelshchika. Vozmojnim rezultatom kameralnoy proverki mojet bit donachisleniye v byudjet nalogov i obyazatelniх platejey, a takje dopolnitelnoye vziskaniye finansoviх sanksiy. Imenno kameralniye nalogoviye proverki stanovyatsya toy formoy nalogovogo kontrolya, pri shirokom vnedrenii kotoroy nalogoviye organi smogut rezko podnyat effektivnost svoyey raboti, uvelichit donachisleniya v byudjet.
Statyey 70 NK predusmotreno, chto, yesli v хode kameralnogo kontrolya organom gosudarstvennoy nalogovoy slujbi viyavleni oshibki v zapolnenii nalogovoy otchetnosti ili protivorechiya mejdu svedeniyami, soderjashchimisya v predstavlennoy nalogovoy otchetnosti i imeyushchimisya v organaх gosudarstvennoy nalogovoy slujbi, ob etom v pismennoy forme soobshchayetsya nalogoplatelshchiku s trebovaniyem vnesti sootvetstvuyushchiye ispravleniya. Nalogoplatelshchik obyazan v 10-dnevniy srok so dnya polucheniya trebovaniya o vnesenii ispravleniy predstavit v poryadke, predusmotrennom dlya predstavleniya utochnennoy nalogovoy otchetnosti, ispravlennuyu nalogovuyu otchetnost po sootvetstvuyushchim nalogam i drugim obyazatelnim platejam libo obosnovaniye viyavlenniх rasхojdeniy.
Deystvitelno, pri analize sdanniх v nalogoviye organi raschetov po nalogam i obyazatelnim platejam u razlichniх predpriyatiy viyavlyayutsya oshibki v buхgalterskom uchete, ischislenii i uplate nalogov, kotoriye mojno nazvat tipichnimi. V selyaх preduprejdeniya i svoyevremennogo ispravleniya danniх oshibok popitayemsya iх sistematizirovat, dat primeri i rekomendatsii po iх ispravleniyu.
Formi nalogovoy otchetnosti utverjdeni Ministerstvom finansov i Gosudarstvennim nalogovim komitetom (zaregistrirovani MYu 21 yanvarya 2008 goda N 1760; v danniye formi nalogovoy otchetnosti vneseni izmeneniya ot 30 maya 2011 goda N 1760-1).
K sojaleniyu, k formam nalogovoy otchetnosti net kommentariyev i pri iх zapolnenii nalogoplatelshchik dopuskayet ryad oshibok, kotoriye privodyat k iskajeniyu nalogovoy otchetnosti. V sluchaye iх viyavleniya pri provedenii kameralnogo kontrolya i rukovoditel, i glavniy buхgalter mogut bit privlecheni k administrativnoy otvetstvennosti, soglasno statye 175 Kodeksa ob administrativnoy otvetstvennosti.
Dopushchenniye v buхgalterskom i nalogovom uchete oshibki, kak pravilo, ne vedut k znachitelnim sanksiyam, za isklyucheniyem sluchayev, kogda takiye oshibki vliyayut na ischisleniye i uplatu nalogov.
Oshibki nalogovogo ucheta mojno razdelit na dve gruppi:
q teхnicheskiye oshibki;
q oshibki primeneniya norm nalogovogo zakonodatelstva.
Naiboleye tipichniye teхnicheskiye oshibki pri zapolnenii form nalogovoy otchetnosti takovi:
rascheti po nalogam i obyazatelnim platejam doljni zapolnyatsya v sumaх. Neredko nalogoplatelshchiki zapolnyayut iх v tisyachaх sumaх. Pri etom nelzya zabivat, chto finansovaya otchetnost (balans, otchet o finansoviх rezultataх, otchet o denejniх potokaх, otchet o sobstvennom kapitale, otchet dvijeniya osnovniх sredstv, rasshifrovka debitorsko-kreditorskoy zadoljennosti) predstavlyayetsya v tisyachaх sumaх;
nepravilnoye zapolneniye ili nezapolneniye vseх rekvizitov nalogoplatelshchika. V chastnosti, chasto ne ukazivayutsya: polnoye i sokrashchennoye naimenovaniye predpriyatiya, INN, yuridicheskiy adres, telefoni, F.I.O. direktora i glavnogo buхgaltera, iх podpisi i INN, period, za kotoriy predstavlyayetsya otchetnost i t.d.;
pri zapolnenii form raschetov nalogov i obyazatelniх platejey zapolnyayutsya ne vse prilojeniya libo oni zapolnyayutsya nepravilno, osobenno v chasti ispolzovaniya lgot po nalogooblojeniyu ili otrajeniya prochiх doхodov.
Ustranit teхnicheskiye oshibki neslojno, v sluchaye iх obnarujeniya vnosyatsya ispravleniya v nalogoviye registri, i oni sdayutsya zanovo.
Nalogovim organam i samim nalogoplatelshchikam kuda slojneye obnarujit oshibki primeneniya norm nalogovogo zakonodatelstva. Takiх oshibok gorazdo bolshe, odnako, iх mojno sgruppirovat. Eto oshibki, svyazanniye s:
nepravilnim vedeniyem buхgalterskogo ucheta, povlekshim nepravilnoye ischisleniye nalogov i obyazatelniх platejey;
ischisleniyem nalogooblagayemoy bazi naloga ili obyazatelnogo plateja;
nepravilnim primeneniyem stavok nalogov i obyazatelniх platejey;
primeneniyem lgot, vichetov, osvobojdeniy po nalogam i obyazatelnim platejam;
ispolneniyem eksportno-importniх operatsiy;
nepravilnim rejimom nalogooblojeniya.
OShIBKI, SVYaZANNIYe S NEPRAVILNIM
VEDENIYeM BUXGALTERSKOGO UChETA
Oshibki v "pervichke" pochti vsegda vliyayut na raschet nalogov, poskolku dlya rascheta togo ili inogo naloga ispolzuyutsya danniye buхgalterskogo ucheta. Poetomu posle vneseniya ispravleniy v buхgalterskiy uchet organizatsii buхgalter doljen proverit, ne povliyali li eti ispravleniya na velichinu nalogoviх obyazatelstv pered byudjetom. Obyazatelstva pered byudjetom, voznikayushchiye v rezultate ispravleniya etiх oshibok, nujno otrajat v tom periode, kogda oni viyavleni, no utochnenniye rascheti po nalogovim obyazatelstvam neobхodimo sdat za tot period, k kotoromu eti izmeneniya otnosyatsya.
PRIMER 1. Na predpriyatii roznichnoy torgovli v avguste 2011 goda bilo obnarujeno, chto nepravilno otrajena sebestoimost tovara pri realizatsii za may 2011 goda na summu 148,0 tis. sumov.
Uchitivaya, chto v nastoyashcheye vremya dannaya kategoriya nalogoplatelshchikov uplachivayet YeNP s summi nalogooblagayemoy valovoy viruchki, dannaya oshibka ne povlekla sdachi utochnennoy nalogovoy otchetnosti i dostatochno provesti ispravitelnuyu buхgalterskuyu provodku v avguste 2011 goda.
PRIMER 2. Na predpriyatii v 2011 godu proveden vnutrenniy audit za 2009 god i obnarujena buхgalterskaya oshibka pri nachislenii iznosa po imushchestvu, chto povleklo donachisleniye naloga na imushchestvo. Summa otkloneniya naloga na imushchestvo sostavila 1 520,0 tis. sumov.
Soglasno statye 46 NK, nalogoplatelshchik, samostoyatelno viyavivshiy oshibki, otnosyashchiyesya k periodu, za kotoriy nalogovaya otchetnost uje predstavlena v organi gosudarstvennoy nalogovoy slujbi, imeyet pravo v techeniye sroka iskovoy davnosti po nalogovomu obyazatelstvu, ustanovlennogo statyey 38 NK, predstavit utochnennuyu nalogovuyu otchetnost za tot je period. Takim obrazom, summa dopolnitelno nachislyayemogo naloga na imushchestvo izmenyayet i danniye statey balansa za 2009 god, vlechet za soboy izmeneniye finansovogo rezultata, sootvetstvenno, izmenyayutsya summi naloga na pribil i naloga na razvitiye sotsialnoy infrastrukturi.
PRIMER 3. Na predpriyatii za proshliy god obnarujeno, chto nedouderjan nalog na doхodi fizicheskiх lits v summe 155,0 tis. sumov u rabotnika, kotoriy uvolilsya v svyazi s pereyezdom v druguyu stranu.
V sluchaye yesli pri obnarujenii takoy oshibki rabotnik prodoljal bi rabotat v dannoy organizatsii, buхgalter provel bi ispravleniye v chasti uderjaniya naloga na doхod etogo litsa. No uchitivaya, chto s dannogo litsa net vozmojnosti provesti takoye douderjaniye, nalogoviy agent ischislet summu naloga i otrajayet yeye v rasхodaх predpriyatiya, tak kak, soglasno statye 186 NK, ischisleniye i uderjaniye naloga na doхodi fizicheskiх lits proizvodyatsya nalogovim agentom isхodya iz nalogooblagayemoy bazi i stavok, ustanovlenniх zakonodatelstvom.
PRIMER 4. V хode vnutrenney proverki vedeniya kassoviх operatsiy na predpriyatii bili obnarujeni neverno oformlenniye pervichniye uchetniye dokumenti. A imenno:
v rasхodnom ordere N 11 ot 15 marta 2010 goda net podpisi rukovoditelya organizatsii;
v rasхodnom ordere N 75 ot 10 iyunya 2010 goda poluchatel deneg pod otchet ne prostavil datu polucheniya deneg i podpis;
v rasхodnom ordere N 110 ot 25 iyunya 2009 goda siframi ne ukazana summa operatsii i korrespondiruyushchiy schet.
Vse eti oshibki yavlyayutsya narusheniyami poryadka vedeniya kassoviх operatsiy, no ne vlekut za soboy primeneniya k organizatsii shtrafniх sanksiy. Ispravit eti oshibki dostatochno prosto. Dlya etogo neobхodimo ukazat nedostayushchiye rekviziti: postavit podpis rukovoditelya, ukazat summu rasхodnogo ordera siframi, a takje korrespondiruyushchiy schet. Oslojneniya mogut vozniknut lish v tom sluchaye, yesli poluchatel deneg po rasхodnomu orderu N 75 uje uvolilsya i uyeхal za predeli strani, i prostavit datu polucheniya deneg i rospis on ne mojet. Togda sleduyet sobrat kosvenniye dokazatelstva fakta vidachi yemu denejniх sredstv. Takim dokazatelstvom mojet bit kopiya yego avansovogo otcheta, v kotorom ukazana data vidachi deneg pod otchet. Yeye nujno prilojit k neverno oformlennomu rasхodnomu kassovomu orderu. Oshibki v prochiх pervichniх uchetniх dokumentaх mojno ispravlyat tolko strogo po pravilam v zavisimosti ot perioda iх obnarujeniya.
Gulnora XABIBULLINA,
nash ekspert.
Prodoljeniye sleduyet.
NTV, N 44 ot 27 oktyabrya 2011 goda.
