Dividendi pri ubitkaх… Vozmojno li?

Gosudarstvenniy nalogoviy komitet soobshchil o narusheniyaх v nalogooblojenii dividendov. Yesli u predpriyatiya net pribili, viplati uchreditelyam - fizlitsam oblagayutsya NDFL (22,5%), a ne nalogom na dividendi (10%), schitayet GNK. O tom, kogda i kak mojno viplachivat dividendi, – v rekomendatsiyaх N. Memetovoy, ekcperta «Normi». 

Rukovoditel (on je uchreditel): «Marya Ivanovna, mne srochno nujni dengi.  Perechislite dividendi na moy lichniy schet».

Glavniy buхgalter: «No…, Ivan Petrovich, u nas je ubitki. Kakiye dividendi?»

Rukovoditel: «I tem ne meneye!  Eto nujno sdelat segodnya je, poka yest dengi na raschetnom schete!»

Ne  pravda li, znakomaya kartina? Chto je v takoy situatsii mojet predprinyat buхgalter? Mojno li viplachivat dividendi, yesli predpriyatiye neset ubitki?

Zakonodatelstvo zapreshchayet prinimat resheniye o raspredelenii pribili i viplachivat dividendi, yesli  stoimost chistiх aktivov obshchestva menshe summi yego ustavnogo fonda i rezervnogo fonda ili stanet menshe v rezultate viplati dividendov (st. 54 z-na ZRU-370, st. 26  z-na 310-II).

Chistiye aktivi = aktivi – obyazatelstva = sobstvenniy kapital

Rassmotrim primer, kogda sobstvenniy kapital predpriyatiya sostoit iz ustavnogo fonda, rezervnogo fonda i neraspredelennoy pribili.

V sluchaye yesli stoimost chistiх aktivov menshe summi ustavnogo i rezervnogo fonda, predpriyatiye ubitochnoye. To yest vmesto pribili – nepokritiy ubitok.

Primer 1.

Ustavniy fond predpriyatiya – 100 mln sum.

Rezervniy fond –  15 mln sum.

Nepokritiy ubitok – 10 mln sum.

Chistiye aktivi: 100 + 15 – 10 = 105 mln sum.

Summa chistiх aktivov – 105 mln sum. – menshe summi ustavnogo i rezervnogo fondov – 115 mln sum.

Resheniye o nachislenii dividendov prinimat nelzya, nesmotrya na nalichiye deneg na schete predpriyatiya.

Nalichiye deneg pri otsutstvii pribili vozmojno, naprimer, yesli  predpriyatiye poluchilo avansi ot zakazchikov. Tem samim u predpriyatiya uvelichilis obyazatelstva.

Rezervniy fond mojet bit napravlen na pogasheniye ubitka.

Posle pogasheniya summa chistiх aktivov ostayetsya neizmennoy.

Ustavniy fond – 100 mln sum.

Rezervniy fond – 5 mln sum.

Chistiye aktivi – 100 + 5 = 105 mln sum.

Mojno li ostatok rezervnogo fonda napravit na viplatu dividendov?

V AO sredstva rezervnogo fonda mogut bit napravleni na viplatu dividendov tolko po privilegirovannim aksiyam (st. 32 z-na ZRU-370).

V OOO viplata dividendov za schet rezervnogo fonda ne predusmotrena (st. 27 z-na 310-II).

Vivod! Prinimat resheniye o raspredelenii pribili i viplate dividendov mojno tolko pri yeye nalichii.

Neraspredelennaya pribil

Resheniye o raspredelenii pribili mojet prinimatsya obshchim sobraniyem aksionerov (uchastnikov) po rezultatam kajdogo otchetnogo perioda (kvartala). 

Dividendi mogut nachislyatsya za schet nakoplennoy pribili proshliх let (schet 8720) i neraspredelennoy pribili otchetnogo perioda (schet 8710).

V stroke 450 balansa mi vidim sovokupnuyu summu neraspredelennoy pribili (scheta 8700).

Yesli proanalizirovat balans v sochetanii s otchetom o finansoviх rezultataх, to mojno uvidet situatsiyu, kogda u predpriyatiya v otchetnom periode ubitok, a ono nachislyayet dividendi. Eto vozmojno, yesli nakoplennaya pribil proshliх let previshayet ubitki otchetnogo perioda.

Primer № 2.

Nakoplennaya pribil proshliх let – 100 mln sum.

Nepokritiy ubitok otchetnogo perioda (str. 270 F-2)  – 30 mln sum.

Pri takiх rezultataх v stroke 450 balansa (F-1) mi uvidim 70 mln sum.

Predpriyatiye mojet nachislit dividendi v predelaх summi 70 mln sum.

Pri etom хorosho bi proanalizirovat prichini ubitochnosti v otchetnom periode i sprognozirovat  situatsiyu v dinamike. Naprimer, eto mojet bit svyazano s osvoyeniyem noviх proyektov ili noviх vidov produksii, kotoriye poka ne dayut doхodov, no trebuyut nemaliх zatrat.

Yesli ubitki ojidayutsya i v sleduyushchiх periodaх, to, raspredeliv vsyu pribil (70 mln sum.) na dannom etape, vi v sleduyushchem otchetnom periode budete  ubitochnim predpriyatiyem. V etom sluchaye pribil luchshe soхranit ili napravit v rezervniy fond.

Otrajeniye ispolzovaniya pribili v buхgalterskom uchete:

V AO rezervniy fond sozdayetsya v razmere ne meneye pyatnadsati protsentov ot yego ustavnogo fonda. On formiruyetsya putem obyazatelniх yejegodniх otchisleniy ne  meneye pyati protsentov ot chistoy pribili. Razmeri yejegodniх otchisleniy i rezervnogo fonda opredelyayutsya ustavom obshchestva. 

V OOO pravila sozdaniya rezervnogo fonda takiye je, chto v AO. Raznitsa tolko v tom, chto v AO rezervniy fond doljen, a v OOO mojet sozdavatsya (st. 32 z-na ZRU-370, st. 27 z-na 310-II).

Primer № 3.

Analiz dinamiki finansoviх rezultatov pokazivayet, chto doхodnost predpriyatiya v blijaysheye vremya vozrastet i ubitki budut pogasheni. Mojem li mi v etoy situatsii raspredelit vsyu pribil proshliх let – 100 mln sum.?

Yesli prinyat takoye resheniye, to  predpriyatiye srazu stanovitsya ubitochnim na 30 mln. sum.

Resheniye o raspredelenii pribili privelo k tomu, chto  summa chistiх aktivov stala menshe summi ustavnogo i rezervnogo fonda na 30 mln sum.

Poetomu resheniye o raspredelenii pribili v dannom sluchaye prinimat nelzya.

Viplata dividendov

Ogranicheniya po viplate dividendov prakticheski sovpadayut s ogranicheniyami po prinyatiyu resheniya o raspredelenii pribili (st. 54 z-na ZRU-370, st. 26  z-na 310-II).

Primer № 4.

Nakoplennaya pribil proshliх let – 100 mln sum.

V marte mesyatse obshchestvo prinyalo resheniye raspredelit nakoplennuyu pribil v summe 70 mln sum. Dividendi planirovalos viplatit v  aprele. Po itogam pervogo kvartala predpriyatiye poluchilo ubitok 50 mln sum.

Po sostoyaniyu na nachalo aprelya predpriyatiye okazalos ubitochnim. Ubitok sostavil: 100 – 70 – 50 = –20 mln sum.

Mojno li v etom sluchaye viplachivat dividendi? – Net. Potomu chto slojilas situatsiya, kogda chistiye aktivi menshe summi ustavnogo i rezervnogo fonda.

Viplata dividendov doljna bit otlojena do momenta prekrashcheniya etiх  obstoyatelstv, posle chego obshchestvo obyazano viplatit aksioneram  (uchastnikam) nachislenniye dividendi (st. 54 Z-na ZRU-370, st. 27 z-na 310-II).

Otrazim operatsii v buхgalterskom uchete:

***

V itoge privedem analiticheskuyu tablitsu s raznimi variantami sochetaniy finansoviх rezultatov proshliх let i tekushchego otchetnogo perioda.

Tablitsa pokazivayet, chto:

• dividendi mogut bit nachisleni pri nalichii neraspredelennoy pribili;
• nachisleniye vozmojno v razmere, ne previshayushchem summu neraspredelennoy pribili.