Дивиденды при убытках… Возможно ли?

Государственный налоговый комитет сообщил о нарушениях в налогообложении дивидендов. Если у предприятия нет прибыли, выплаты учредителям - физлицам облагаются НДФЛ (22,5%), а не налогом на дивиденды (10%), считает ГНК. О том, когда и как можно выплачивать дивиденды, – в рекомендациях Н. Меметовой, экcперта «Нормы». 

Руководитель (он же учредитель): «Марья Ивановна, мне срочно нужны деньги.  Перечислите дивиденды на мой личный счет».

Главный бухгалтер: «Но…, Иван Петрович, у нас же убытки. Какие дивиденды?»

Руководитель: «И тем не менее!  Это нужно сделать сегодня же, пока есть деньги на расчетном счете!»

Не  правда ли, знакомая картина? Что же в такой ситуации может предпринять бухгалтер? Можно ли выплачивать дивиденды, если предприятие несет убытки?

Законодательство запрещает принимать решение о распределении прибыли и выплачивать дивиденды, если  стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервного фонда или станет меньше в результате выплаты дивидендов (ст. 54 з-на ЗРУ-370, ст. 26  з-на 310-II).

Чистые активы = активы – обязательства = собственный капитал

Рассмотрим пример, когда собственный капитал предприятия состоит из уставного фонда, резервного фонда и нераспределенной прибыли.

В случае если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного фонда, предприятие убыточное. То есть вместо прибыли – непокрытый убыток.

Пример 1.

Уставный фонд предприятия – 100 млн сум.

Резервный фонд –  15 млн сум.

Непокрытый убыток – 10 млн сум.

Чистые активы: 100 + 15 – 10 = 105 млн сум.

Сумма чистых активов – 105 млн сум. – меньше суммы уставного и резервного фондов – 115 млн сум.

Решение о начислении дивидендов принимать нельзя, несмотря на наличие денег на счете предприятия.

Наличие денег при отсутствии прибыли возможно, например, если  предприятие получило авансы от заказчиков. Тем самым у предприятия увеличились обязательства.

Резервный фонд может быть направлен на погашение убытка.

После погашения сумма чистых активов остается неизменной.

Уставный фонд – 100 млн сум.

Резервный фонд – 5 млн сум.

Чистые активы – 100 + 5 = 105 млн сум.

Можно ли остаток резервного фонда направить на выплату дивидендов?

В АО средства резервного фонда могут быть направлены на выплату дивидендов только по привилегированным акциям (ст. 32 з-на ЗРУ-370).

В ООО выплата дивидендов за счет резервного фонда не предусмотрена (ст. 27 з-на 310-II).

Вывод! Принимать решение о распределении прибыли и выплате дивидендов можно только при ее наличии.

Нераспределенная прибыль

Решение о распределении прибыли может приниматься общим собранием акционеров (участников) по результатам каждого отчетного периода (квартала). 

Дивиденды могут начисляться за счет накопленной прибыли прошлых лет (счет 8720) и нераспределенной прибыли отчетного периода (счет 8710).

В строке 450 баланса мы видим совокупную сумму нераспределенной прибыли (счета 8700).

Если проанализировать баланс в сочетании с отчетом о финансовых результатах, то можно увидеть ситуацию, когда у предприятия в отчетном периоде убыток, а оно начисляет дивиденды. Это возможно, если накопленная прибыль прошлых лет превышает убытки отчетного периода.

Пример № 2.

Накопленная прибыль прошлых лет – 100 млн сум.

Непокрытый убыток отчетного периода (стр. 270 Ф-2)  – 30 млн сум.

При таких результатах в строке 450 баланса (Ф-1) мы увидим 70 млн сум.

Предприятие может начислить дивиденды в пределах суммы 70 млн сум.

При этом хорошо бы проанализировать причины убыточности в отчетном периоде и спрогнозировать  ситуацию в динамике. Например, это может быть связано с освоением новых проектов или новых видов продукции, которые пока не дают доходов, но требуют немалых затрат.

Если убытки ожидаются и в следующих периодах, то, распределив всю прибыль (70 млн сум.) на данном этапе, вы в следующем отчетном периоде будете  убыточным предприятием. В этом случае прибыль лучше сохранить или направить в резервный фонд.

Отражение использования прибыли в бухгалтерском учете:

В АО резервный фонд создается в размере не менее пятнадцати процентов от его уставного фонда. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений не  менее пяти процентов от чистой прибыли. Размеры ежегодных отчислений и резервного фонда определяются уставом общества. 

В ООО правила создания резервного фонда такие же, что в АО. Разница только в том, что в АО резервный фонд должен, а в ООО может создаваться (ст. 32 з-на ЗРУ-370, ст. 27 з-на 310-II).

Пример № 3.

Анализ динамики финансовых результатов показывает, что доходность предприятия в ближайшее время возрастет и убытки будут погашены. Можем ли мы в этой ситуации распределить всю прибыль прошлых лет – 100 млн сум.?

Если принять такое решение, то  предприятие сразу становится убыточным на 30 млн. сум.

Решение о распределении прибыли привело к тому, что  сумма чистых активов стала меньше суммы уставного и резервного фонда на 30 млн сум.

Поэтому решение о распределении прибыли в данном случае принимать нельзя.

Выплата дивидендов

Ограничения по выплате дивидендов практически совпадают с ограничениями по принятию решения о распределении прибыли (ст. 54 з-на ЗРУ-370, ст. 26  з-на 310-II).

Пример № 4.

Накопленная прибыль прошлых лет – 100 млн сум.

В марте месяце общество приняло решение распределить накопленную прибыль в сумме 70 млн сум. Дивиденды планировалось выплатить в  апреле. По итогам первого квартала предприятие получило убыток 50 млн сум.

По состоянию на начало апреля предприятие оказалось убыточным. Убыток составил: 100 – 70 – 50 = –20 млн сум.

Можно ли в этом случае выплачивать дивиденды? – Нет. Потому что сложилась ситуация, когда чистые активы меньше суммы уставного и резервного фонда.

Выплата дивидендов должна быть отложена до момента прекращения этих  обстоятельств, после чего общество обязано выплатить акционерам  (участникам) начисленные дивиденды (ст. 54 З-на ЗРУ-370, ст. 27 з-на 310-II).

Отразим операции в бухгалтерском учете:

***

В итоге приведем аналитическую таблицу с разными вариантами сочетаний финансовых результатов прошлых лет и текущего отчетного периода.

Таблица показывает, что:

• дивиденды могут быть начислены при наличии нераспределенной прибыли;
• начисление возможно в размере, не превышающем сумму нераспределенной прибыли.