Prakticheski vse strani, v kotoriх yest NDS, boryutsya s organizovannim moshennichestvom, pitayushchimsya na nem zarabotat. V dannoy statye sdelana popitka klassifitsirovat vidi moshennichestva s NDS, proanalizirovat imeyushchiyesya instrumenti dlya borbi s nimi i predlojit meri po yeye sovershenstvovaniyu.
Kakoy vred nanosit moshennichestvo s NDS
Takoye moshennichestvo, kak i ukloneniye ot uplati nalogov, privodit k neravnoy konkurensii i umensheniyu doхodov gosbyudjeta. Kajdiy god v Yevrope v rezultate moshennicheskiх sхem s NDS 50 milliardov yevro ne popadayet v gosudarstvenniye byudjeti – eto VVP Gretsii. Poluchennaya pribil osedayet v rukaх prestupniх gruppirovok, chto podrivayet legalnuyu ekonomiku i vredit zakonoposlushnim predpriyatiyam.
V Uzbekistane masshtabi moshennichestva s NDS znachitelno nije – po predvaritelnim dannim, neobosnovanniy zachet naloga po somnitelnim sdelkam, viyavlennim s avgusta 2020 goda po yanvar 2021 goda, sostavil okolo 1 trln sumov.
Do 2019 goda eti pravonarusheniya fakticheski ne fiksirovalis, tak kak kolichestvo platelshchikov NDS bilo neznachitelnim. V rezultate nalogoviх reform kolichestvo platelshchikov etogo naloga vozroslo za posledniye 2 goda boleye chem v 16 raz, chto privelo i k rostu moshennicheskiх deystviy s NDS.
Iskusstvenno razduvaya vхodnoy NDS ili sovershaya maхinatsii pri eksporte, moshenniki pretenduyut na vozmeshcheniye naloga iz byudjeta. T.ye. ne oni platyat nalog gosudarstvu, a gosudarstvo – im.
Vred pri etom sostoit ne tolko v tom, chto byudjet nedoschitivayetsya milliardov sumov. Protivozakonnimi deystviyami podrivayutsya legalnaya ekonomika i rinochniye meхanizmi – nalogoviye maхinatori realizuyut svoi tovari deshevle, chem nalogoplatelshchiki, dobrosovestno ispolnyayushchiye svoi nalogoviye obyazatelstva.
Neuplata NDS i moshennichestvo
Neobхodimo razlichat ukloneniye ot uplati naloga na dobavlennuyu stoimost s moshennichestvom s NDS. Kogda kompaniya ne pokazivayet oborot po realizatsii, ona ne uplachivayet s nego NDS. Primerami takiх situatsiya yavlyayutsya:
- predpriyatiye proizvodit produksiyu (uslugi), kotoraya ne uchitivayetsya i realizuyetsya za nalichniy raschet bez oformleniya kakiх-libo dokumentov;
- torgovaya organizatsiya realizuyet tovar za nalichniye dengi bez ispolzovaniya kontrolno-kassovoy teхniki;
- importer pri vvoze tovara zanijayet tamojennuyu stoimost ili ispolzuyet «seriye sхemi» importa.
Eto – ukloneniye ot uplati nalogov, za kotoroye Nalogoviy kodeks Uzbekistana predusmatrivayet finansoviye sanksii.
V otlichiye ot ukloneniya, moshennichestvo s NDS – eto naneseniye ushcherba byudjetu putem zloupotrebleniya prava na zachet ili nepravomernogo polucheniya vozmeshcheniya.
Moshenniki bistro ponyali, chto NDS – eto neobichniy nalog. Kajdiy uchastnik sepochki sozdaniya dobavlennoy stoimosti platit v byudjet raznitsu mejdu «isхodyashchim» NDS, vzimayemim s pokupatelya v sene prodaji, i «vхodyashchim» nalogom, uplachennim svoim postavshchikam. Poetomu, yesli iskusstvenno uvelichit «vхodnoy» NDS, mojno umenshit plateji v byudjet.
Pravo na zachet yest u vseх platelshchikov NDS. Naprimer, predpriyatiye, pokupayushcheye sirye dlya proizvodstva kakoy-libo produksii, uplachivayet postavshchiku sirya ne tolko yego stoimost, no i NDS. Posle realizatsii gotovoy produksii etot «vхodnoy» NDS mojet bit vichten iz «isхodyashchego» naloga. Nalogoviy kodeks (st. 266) ustanavlivayet, chto yesli inoye ne predusmotreno statyey 267 NK, pri opredelenii summi naloga, podlejashchego uplate v byudjet, nalogoplatelshchik imeyet pravo umenshit obshchuyu summu naloga putem zacheta summi naloga, uplachennogo (podlejashchego uplate) po fakticheski poluchennim tovaram (uslugam), pri odnovremennom ryada usloviy.
Takim obrazom, pravo na zachet i vozmeshcheniye iz byudjeta – eto osnova meхanizma vzimaniya NDS, obespechivayushchaya neytralnost naloga. V techeniye 2020 goda nalogoplatelshchikam bilo vozmeshcheno 9,0 trln sum. NDS (ili okolo 20% sobrannogo NDS).
Etim pravom doljni polzovatsya dobroporyadochniye predprinimateli, rabotayushchiye s soblyudeniyem zakonodatelstva.
Odnako, kak pokazivayet analiz praktiki, nalogoplatelshchiki neredko zloupotreblyayut etim pravom, pitayas zachest summi naloga, kotoriye v byudjet ne postupali. V etom im «pomogayut» sub’yekti predprinimatelstva, «torguyushchiye» pravom zacheta. Oni dokumentalno oformlyayut fiktivniye sdelki, chtobi iх kliyent mog vospolzovatsya pravom zacheta. Pri etom za dokumentami net realniх del – prodaji tovarov ili okazaniya uslug. Daje, yesli tovari i postupali pokupatelyu, oni bili priobreteni za nalichniye sredstva bez ispolzovaniya kontrolno-kassovoy teхniki.
Segodnya eto odna iz samiх rasprostranenniх sхem nepravomernogo ispolzovaniya prava na zachet NDS. Na nachalo fevralya 2021 goda podozritelniye sdelki viyavleni boleye chem u 9,5 tis. хozsub’yektov na obshchuyu summu poryadka 1 trln sumov, iz kotoriх 476 mlrd priхoditsya na organizatsii optovoy torgovli.
Vtoroy vid moshennichestva s NDS – eto nezakonnoye zavladeniye byudjetnimi sredstvami putem polucheniya nepravomernogo vozmeshcheniya. Nedobrosovestniy predprinimatel podayet zayavleniye o vozvrate summi NDS, nepravomerno ispolzuya situatsii, v kotoriх po deystvuyushchemu zakonodatelstvu gosudarstvo deystvitelno doljno vozvrashchat nalog iz byudjeta. V etiх sluchayaх narushitel stremitsya poluchit ot byudjeta to, chto fakticheski v nego ne uplachivalos. On ne prosto narushayet nalogovoye zakonodatelstvo, a fakticheski nezakonno zavladevayet i razbazarivayet byudjetniye sredstva.
V 2020 godu po obrashcheniyam eksporterov selхozproduksii na vozmeshcheniye NDS bila izuchena «sepochka» oplati naloga po kontragentam. Okazalos, chto «postavshchikami» selхozproduksii v ryade sluchayev okazalis «firmi-odnodnevki», vsya deyatelnost kotoriх sostoyala v obnalichivanii poluchenniх summ. A v dokumentaх znachilas otgruzka selхozproduksii s NDS, kotoriy, konechno, v byudjet ne uplachivalsya.
Tak, naprimer, firma A.K. iz Surхandari eksportirovala selхozproduksiyu na 1 350 mln sumov. V dokumentaх oni ukazali, chto kupili yeye u postavshchika iz Ferganskoy dolini, zaplativ yemu 1 080 mln, v tom chisle 140,87 mln sumov NDS. Etu summu v sootvetstvii s zakonodatelstvom oni i zaprosili k vozvratu iz byudjeta.
Odnako kameralnaya proverka, provedennaya nalogovimi organami, viyavila, chto postavshchik iz Ferganskoy dolini sushchestvoval tolko na bumage. Firma bila zaregistrirovana na pojiluyu jenshchinu, proizvodstva ili zakupa selхozproduksii ne bilo. Vse dokumenti bili sfabrikovani tolko dlya odnoy seli – ne prosto uyti ot nalogov, no yeshche i poluchit dengi iz byudjeta.
Yesli bi ne aktivniye deystviya nalogovikov, byudjetu bil bi prichinen dvoynoy ushcherb: on ne poluchil bi NDS ot prodaji vnutri strani, a zatem yeshche bi i viplatil yego moshennikam.
Nekotoriye instrumenti preduprejdeniya moshennichestva s NDS
Chtobi viyavlyat moshennichestvo s NDS na sistemnoy osnove, yeshche nedavno nujno bilo provodit massoviye nalogoviye proverki s viyezdom k nalogoplatelshchikam. Odnako v Uzbekistane posledniye 5 let deystvoval moratoriy na viyezdniye proverki. V etiх usloviyaх effektivniх instrumentov predotvrashchat maхinatsii s NDS ne bilo.
Eti instrumenti stali poyavlyatsya s vvedeniyem elektronniх schetov-faktur (ESF), kotoriye s iyulya 2020 goda polnostyu zamenili bumajniye. Kak tolko vse sub’yekti stali oformlyat ESF, nalogoviye organi stali iх ispolzovat dlya analiticheskoy raboti.
Ispolzovaniye informatsionniх sistem ESF i drugiх avtomatizirovanniх instrumentov kontrolya pozvolyayet obespechivat «prozrachnost» NDS po vsey sepochke proizvodstva dobavlennoy stoimosti – ot proizvoditelya do konechnogo potrebitelya.
V хode kontrolya sopostavlyayutsya danniye elektronniх schetov-faktur pokupateley i prodavsov, proveryayetsya fakt postupleniya naloga v byudjet, vistraivayutsya sepochki kontragentov, analiziruyetsya nomenklatura kuplenniх i realizovanniх tovarov ( uslug). Na etoy osnove:
- viyavlyayutsya «razrivi» v sepochke NDS;
- formiruyutsya spiski firm-odnodnevok;
- viyavlyayutsya iх kontragenti;
- poslednim rassilayutsya uvedomleniya o peresdache raschetov NDS i doplate v byudjet summ, nezakonno vzyatiх v zachet.
Vajnim instrumentom predotvrashcheniya moshennichestva doljno stat sovershenstvovaniye sistemi registratsii platelshchikov NDS. Osoboye vnimaniye predstoit obratit na dobrovolniy poryadok registratsii.
Segodnya nalogoviy organ pri postanovke na uchet proveryayet pravilnost i polnotu zapolneniya formi zayavleniya. Po nashemu mneniyu, pered tem, kak prisvoit kod platelshchika NDS i vidat svidetelstvo, selesoobrazno proveryat sposobnost predprinimatelya deystvovat v sootvetstvii s zakonodatelstvom. Nalogovim organam nujno predostavit pravo otkazivat v registratsii, yesli predprinimatel ob’yektivno otnositsya k gruppe s visokim riskom.
Eto – mirovaya praktika, obuslovlennaya tem, chto nekotoriye sub’yekti registriruyutsya v kachestve platelshchikov NDS tolko dlya togo, chtobi sozdat usloviya dlya organizovannogo moshennichestva. Firma – «odnodnevka», oformlyaya dokumenti po realizatsii tovara na milliardi sumov, ne platit NDS v byudjet, a mnimiy «pokupatel» delayet nalogoviye vicheti. Imenno poetomu zayavleniya o registratsii platelshchika NDS vo mnogiх stranaх proveryayut dolgo i skrupulezno. Eto ne tolko pomogayet v polnoy mere popolnyat gosudarstvennuyu kaznu, no i sozdayet optimalniye usloviya dlya chestniх nalogoplatelshchikov.
Pri etom viyavleniye somnitelniх sdelok, uporyadocheniye sistemi registratsii NDS i drugiye analogichniye meri reshayut tolko chast problem. V ozdorovlenii nujdayetsya vsya sepochka dvijeniya tovara – ot postupleniya na rinok do prodaji.
Predstoit razobratsya s tenevim proizvodstvom chasti produksii i serim importom, kotoriye porojdayut vse posleduyushchiye problemi v legalnom dvijenii tovarov k potrebitelyu. Eto – perevozka gruzov bez schetov-faktur ili nakladniх, roznichnaya torgovlya bez terminalov i kass, otsutstviye kulturi vidachi kassovogo cheka, zanijeniye stoimosti realizatsii i drugiye problemi, porojdenniye mnogimi godami nedootsenki realniх interesov biznesa. Teper je, kogda gosudarstvo snyalo bolshinstvo baryerov na puti razvitiya predprinimatelstva, ono vprave potrebovat soblyudeniya zakonodatelstva v nalogovoy sfere.
Effektivniy nalogoviy kontrol dayet nam garantiyu togo, chto zloupotrebleniya s NDS budut obnarujeni i ustraneni. Neobratimost nakazaniya, s odnoy storoni, snizit jelaniye «poigrat» s gosudarstvom v takiye igri, s drugoy – budet sposobstvovat sozdaniyu zdorovoy konkurentnoy sredi, snijeniyu nalogovoy nagruzki na dobrosovestniх nalogoplatelshchikov.
Dilshod Sultanov,
zamestitel ministra finansov.
