Методика расчета налога на доходы физических лиц за апрель 2013 года

• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–апрель составляет 318 360 сумов (79 590 х 4). МРЗП установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 9.11.2012 г. N УП-4482).

•• С 1 января 2013 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 8%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2013 год» от 25.12.2012 г. N ПП-1887, далее – Постановление N ПП-1887).

••• В течение всего года при исчислении сумм  НДФЛ и льгот, предусмотренных кратными МРЗП, применяется МРЗП, установленный на 1 января 2013 года, – 79 590 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса (НК).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2013 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-1887).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2013 год установлена в размере 6% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1887).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

В январе–апреле ежемесячная оплата труда работника составила 330 000 сумов, совокупный доход – 1 320 000 сумов (330 000 + 330 000 + 330 000 + 330 000).

Доходы физлица до 1 591 800 сумов облагаются по ставке 8%. Соответственно, сумма налога за январь–апрель равна:

1 320 000 х 8% = 105 600 сумам.

В январе–марте удержано 79 200 сумов НДФЛ. Уплате за апрель подлежит:

105 600 – 79 200 = 26 400 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–апрель равна:

1 320 000 х 1% = 13 200 сумам.

В январе–марте на ИНПС направлено 9 900 сумов, за апрель отчисления составят 3 300 сумов (13 200 – 9 900).

За апрель в бюджет перечисляется:

26 400 – 3 300 = 23 100 сумов налога.

Расчет обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за апрель – 330 000 сумов. Их сумма составит:

330 000 х 6% = 19 800 сумов.

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:

330 000 – 26 400 – 19 800 = 283 800 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–апреле ежемесячная оплата труда работника составила 485 000 сумов, совокупный доход – 1 940 000 сумов (485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000).

Для определения суммы НДФЛ за январь–апрель к налогу с дохода в 5 МРЗП добавляем начисленный с доходов, облагаемых по ставке 16%:

127 344 + (1 940 000 – 1 591 800) х 16% = 127 344 + 348 200 х 16% = 127 344 + 55 712 = 183 056 сумов.

В январе–марте удержано 137 292 сума налога. Уплате за апрель подлежит:

183 056 – 137 292 = 45 764 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–апрель составит:

1 940 000 х 1% = 19 400 сумов.

В январе–марте было направлено на ИНПС 14 550 сумов, за апрель отчисления составят 4 850 сумов (19 400 – 14 550).

За апрель в бюджет перечисляется:

45 764 – 4 850 = 40 914 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

485 000 х 6% = 29 100 сумов.

На руки работник получает:

485 000 – 45 764 – 29 100 = 410 136 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–апреле ежемесячная оплата труда работника составила 880 000 сумов, совокупный доход – 3 520 000 сумов (880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).

Для определения суммы НДФЛ с начала года к налогу с доходов в 10 МРЗП в месяц прибавим исчисленный с дохода, облагаемого по ставке 22%:

382 032 + (3 520 000 – 3 183 600) х 22% = 382 032 + 336 400 х 22% = 382 032 + 74 008 = 456 040 сумов.

В январе–марте удержано 342 030 сумов налога. Уплате за апрель подлежит 114 010 сумов (456 040 – 342 030).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–апрель равна:

3 520 000 х 1% = 35 200 сумам.

В январе–марте было направлено на ИНПС 26 400 сумов, отчисления за апрель составят 8 800 сумов (35 200 – 26 400).

В бюджет за апрель перечисляется:

114 010 – 8 800 = 105 210 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

880 000 х 6% = 52 800 сумов.

На руки работник получает:

880 000 – 114 010 – 52 800 = 713 190 сумов зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП

Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

В январе–апреле ежемесячная оплата труда работника составила 880 000 сумов, совокупный доход – 3 520 000 сумов (880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).

Не облагаемый налогом доход за январь–апрель составит:

(79 590 + 79 590 + 79 590 + 79 590) х 4 = 1 273 440 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

3 520 000 – 1 273 440 = 2 246 560 сумам.

Определяя сумму НДФЛ за январь–апрель, к налогу с доходов в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

127 344 + (2 246 560 – 1 591 800) х 16% = 127 344 + 654 760 х 16% = 127 344 + 104 761,6 = 232 105,6 сума.

В январе–марте удержано 174 079,2 сума налога. Уплате за апрель подлежит 58 026,4 сума (232 105,6 – 174 079,2).

Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:

2 246 560 х 1% = 22 465,6 сума.

В январе–марте на ИНПС было направлено 16 849,2 сума, за апрель отчисления составят 5 616,4 сума (22 465,6 – 16 849,2).

В бюджет перечисляется:

58 026,4 – 5 616,4 = 52 410 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

880 000 х 6% = 52 800 сумов.

На руки работник получает:

880 000 – 58 026,4 – 52 800 = 769 173,6 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи

Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (79 590 х 12 = 955 080 сумов).

В январе–апреле ежемесячная оплата труда работника составила 600 000 сумов. В январе он получил 1 100 000 сумов материальной помощи. Совокупный доход с начала года составляет 3 500 000 сумов (600 000 + 1 100 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000).

Налогооблагаемый доход равен:

3 500 000 – (79 590 х 12) = 3 500 000 – 955 080 = 2 544 920 сумам.

Исчисляя НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

127 344 + (2 544 920 – 1 591 800) х 16% = 127 344 + 953 120 х 16% = 127 344 + 152 499,2 = 279 843,2 сума.

В январе–марте удержано 215 679,2 сума налога. Удержанию за апрель подлежит 64 164 сума (279 843,2 – 215 679,2).

Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:

2 544 920 х 1% = 25 449,2 сума.

В январе–марте на ИНПС направлено 19 449,2 сума, за апрель отчисления составят 6 000 сумов (25 449,2 – 19 449,2).

В бюджет за апрель перечисляется:

64 164 – 6 000 = 58 164 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

600 000 х 6% = 36 000 сумов.

На руки работник получает:

600 000 – 64 164 – 36 000 = 499 836 сумов зарплаты. 

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (79 590 х 6 = 477 540 сумов).

Ежемесячная оплата труда работника в январе–апреле составила 600 000 сумов. В январе ему подарили чайный сервиз за 500 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 2 900 000 сумов (600 000 + 500 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000).

Налогооблагаемый доход равен:

2 900 000 – 477 540 = 2 422 460 сумам.

Рассчитывая НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

127 344 + (2 422 460 – 1 591 800) х 16% = 127 344 + 830 660 х 16% = 127 344 + 132 905,6 = 260 249,6 сума.

В январе–марте удержано 196 085,6 сума налога. Уплате за апрель подлежит 64 164 сума (260 249,6 – 196 085,6).

Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:

2 422 460 х 1% = 24 224,6 сума.

В январе–марте на ИНПС направлено 18 224,6 сума, за апрель отчисления составят 6 000 сумов (24 224,6 – 18 224,6).

Перечисляем в бюджет:

64 164 – 6 000 = 58 164 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за апрель составят:

600 000 х 6% = 36 000 сумов.

На руки работник получает:

600 000 – 64 164 – 36 000 = 499 836 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок)

Согласно:

•  пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ;

•  пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ;

•  части второй статьи 180 НК из дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП.

Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–апреле составила 700 000 сумов. В январе ему оказана материальная помощь в 1 000 000 сумов и вручен подарок за 600 000 сумов.

Совокупный доход с начала года равен 4 400 000 сумов (700 000 + 1 000 000 + 600 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000).

Определим налогооблагаемый доход:

4 400 000 – (79 590 х 12) – (79 590 х 6) – (318 360 х 4) = 1 693 940 сумов.

При расчете суммы НДФЛ с начала года к налогу с дохода в 5 МРЗП прибавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

127 344 + (1 693 940 – 1 591 800) х 16% = 127 344 + 102 140 х 16% = 127 344 + 16 342,4 = 143 686,4 сума.

В январе–марте удержано 114 460 сумов налога. Уплате за апрель подлежит 29 226,4 сума (143 686,4 – 114 460).

Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:

1 693 940 х 1% = 16 939,4 сума.

В январе–марте на ИНПС направлено 13 123 сума, за апрель отчисления составят 3 816,4 сума (16 939,4 – 13 123).

В бюджет перечисляется:

29 226,4 – 3 816,4 = 25 410 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 6% = 42 000 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 29 226,4 – 42 000 = 628 773,6 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом льготы по оплате за обучение в вузе

Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других подлежащих налогообложению доходов граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.

Ежемесячная оплата труда работника в январе–апреле составила 700 000 сумов. По его заявлению предприятие оплатило в январе 1 500 000 сумов за обучение сына в институте за 2012–2013 учебный год с последующим удержанием их из доходов физлица, начиная с января и до полного погашения.

Принято решение ежемесячно удерживать из зарплаты  работника по 250 000 сумов в счет погашения оплаты за обучение.

Налогооблагаемый доход за январь–апрель составляет 1 800 000 сумов (2 800 000 – 1 000 000).

Рассчитывая НДФЛ с начала года, к сумме налога с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный по ставке 16%:

127 344 + (1 800 000 – 1 591 800) х 16% = 127 344 + 208 200 х 16% = 127 344 + 33 312 = 160 656 сумов.

В январе–марте удержано 120 492 сума налога. Уплате за апрель подлежит 40 164 сума (160 656 – 120 492).

Обязательные взносы на ИНПС составят:

1 800 000 х 1% = 18 000 сумов.

В январе–марте было направлено на ИНПС 13 500 сумов, за апрель отчисления составят 4 500 сумов (18 000 – 13 500).

В бюджет перечисляется:

40 164 – 4 500 = 35 664 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 6% = 42 000 сумов.

После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:

700 000 – 40 164 – 42 000 – 250 000 = 367 836 сумов.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с учетом компенсационных выплат

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц производимые юридическим лицом расходы в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунк­том 4 приложения N 3 к Постановлению Кабинета Министров «Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета» (от 2.04.1999 г. N 154) определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью до 70 лошадиных сил он кратен 2 МРЗП (159 180 сумов), от 70 до 100 л.с. – 3,5 МРЗП (278 565 сумов), свыше 100 л.с. – 4,5 МРЗП (358 155 сумов).

Согласно изменениям, внесенным Законом от 30.12.2011 г. N ЗРУ-313 в статью 308 НК, с 1 января 2012 года в базу для исчисления единого социального платежа и обязательных страховых взносов включаются сверхнормативные компенсационные выплаты за использование личного автомобиля или другого имущества работников для служебных целей.

Ежемесячная оплата труда работника в январе–апреле составила 600 000 сумов. За использование для служебных поездок личного автомобиля «Нексия» мощностью 75 лошадиных сил ему выплачивают по 350 000 сумов компенсации в месяц.

Сумма сверхнормативной компенсации составляет 71 435 сумов (350 000 – 278 565). Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь–апрель равен:

600 000 + 71 435 + 600 000 + 71 435 + 600 000 + 71 435 + 600 000 + 71 435 = 2 685 740 сумам.

Рассчитывая НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

127 344 + (2 685 740 – 1 591 800) х 16% = 127 344 + 1 093 940 х 16% = 127 344 + 175 030,4 = 302 374,4 сума.

В январе–марте удержано 226 780,8 сума налога. Уплате за апрель подлежит 75 593,6 сума (302 374,4 – 226 780,8).

Обязательные взносы на ИНПС составят:

2 685 740 х 1% = 26 857,4 сума.

В январе–марте было направлено на ИНПС 20 143,05 сума, за апрель отчисления составят 6 714,35 сума (26 857,4 – 20 143,05).

В бюджет перечисляется:

75 593,6 – 6 714,35 = 68 879,25 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за апрель составят:

(600 000 + 71 435) х 6% = 671 435 х 6% = 40 286,1 сума, где 71 435 сумов – сверхнормативная компенсация.

Работнику выплачивается:

600 000 + 350 000 – 75 593,6 – 40 286,1 = 834 120,3 сума.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть девятая статьи 186 НК).

Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают НДФЛ по максимальной ставке без применения льгот (часть десятая статьи 186 НК).

Работнику-совместителю в январе–апреле начислялось ежемесячно по 350 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй ­статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку доход за январь–апрель 1 400 000 сумов (350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000) не превышает 1 591 800 сумов, то он облагается НДФЛ по минимальной ставке:

1 400 000 х 8% = 112 000 сумов.

В январе–марте удержано 84 000 сумов налога. Уплате за апрель подлежит 28 000 сумов (112 000 – 84 000).

Обязательные взносы на ИНПС в январе–апреле составят:

1 400 000 х 1% = 14 000 сумов.

В январе–марте направлено на ИНПС 10 500 сумов, за апрель отчисления составят 3 500 сумов (14 000 – 10 500).

В бюджет перечисляется:

28 000 – 3 500 = 24 500 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

350 000 х 6% = 21 000 сумов.

Совместитель получит:

350 000 – 28 000 – 21 000 = 301 000 сумов зарплаты.

NEW! СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный кредит

Работник предприятия (из числа молодых семей) оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная заработная плата составляет 650 000 сумов. В апреле он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 200 000 сумов на погашение ипотечного кредита.

Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Налогооблагаемый доход за январь–апрель составляет 2 400 000 сумов (650 000 + 650 000 + 650 000 + 450 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на него налог:

127 344 + (2 400 000 – 1 591 800) х 16% = 127 344 + 808 200 х 16% = 127 344 + 129 312 = 256 656 сумов.

В январе–марте было удержано 216 492 сума налога, за апрель он составит 40 164 сума (256 656 – 216 492).

В январе–марте направлено на ИНПС 19 500 сумов, за апрель уплачивается 4 500 сумов (24 000 – 19 500).

В бюджет перечисляется:

40 164 – 4 500 = 35 664 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

650 000 х 6% = 39 000 сумов.

Работник получит:

650 000 – 200 000 – 39 000 – 40 164 = 370 836 сумов зарплаты.

NEW! СИТУАЦИЯ 12. Расчет ндфл с учетом выплат по районному коэффициенту

Дополнительные выплаты по коэффициентам, установленным Кабинетом Министров, за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах облагаются по минимальной ставке налога на доходы физических лиц (статья 181 НК).

Согласно статье 181 НК и пункту 4 Постановления Кабинета Министров «О мерах по повышению размеров пенсий, стипендий и заработной платы работников бюджетных учреждений» (от 4.09.1992 г. N 407) коэффициенты начисляются на заработную плату, не превышающую 4-кратный МРЗП, установленный в республике. Если заработная плата превышает эту сумму, коэффициент начисляется на ее часть, составляющую 4 МРЗП.

Оплата труда работника в январе–апреле составила 600 000 сумов в месяц. За работу в пустынном районе установлен коэффициент 30%.

Расчет выплат по районному коэффициенту за месяц осуществляется следующим образом:

79 590 х 4 х 30% = 318 360 х 30% = 95 508 сумов.

НДФЛ с выплат по районным коэффициентам с начала года составит:

95 508 х 4 х 8% = 382 032 х 8% = 30 562,56 сума.

Налогооблагаемый доход за январь–апрель, облагаемый по шкале, составляет 2 400 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на него налог:

127 344 + (2 400 000 – 1 591 800) х 16% = 127 344 + 808 200 х 16% = 127 344 + 129 312 = 256 656 сумов.

НДФЛ за январь–апрель равен 287 218,56 сума (256 656 + 30 562,56).

Так как в январе–марте было удержано 239 413,92 сума (216 492 + 22 921,92) налога, то за апрель он составит 47 804,64 сума (287 218,56 – 239 413,92).

Взносы на ИНПС с начала года составили 27 820,3 сума (2 400 000 + 382 030) х 1%.

В январе–марте направлено на ИНПС 20 865,24 сума. За апрель отчисления составят 6 955,06 сума (27 820,3 – 20 865,24).

В бюджет перечисляется:

47 804,64 – 6 955,06 = 40 849,58 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

(600 000 + 95 508) х 6% = 41 730,48 сума.

Работник получит:

695 508 – 47 804,64 – 41 730,48 = 605 972,88 сума зарплаты.

Методику расчета

разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

 наш эксперт, член Палаты

налоговых консультантов Узбекистана.