Методика расчета налога на доходы физических лиц за апрель 2016 года

• С 1 января 2016 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 7,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (прил. №9 к постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год» от 22.12.2015г. №ПП-2455, далее – Постановление №ПП-2455).

•• Совокупный минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–апрель составляет 520 960 сум. (130 240 х 4) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015г. №УП-4751).

••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2016 года, – 130 240 сум. (ч.1 ст.186 НК).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2016 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. №9 к Постановлению №ПП-2455).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег.МЮ №1515 от 6.10.2005г.).

•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2016 год составляет 7,5% от начисленной суммы доходов работника, с которой производятся взносы (п.3 Постановления №ПП-2455).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–апреле ее зарплата составляла 130 000 сум. в месяц, с начала года – 520 000 сум. (130 000 х 4).

Доходы физического лица до 520 960 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (520 000 х 0%).

Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти отчисления не производятся.

Страховые взносы с ее доходов равны 9 750 сум. (130 000 х 7,5%).

После их удержания работнице выплачивается 120 250 сум. (130 000 – 9 750).

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–апреле составляла 550 000 сум., с начала года – 2 200 000 сум. (550 000 х 4).

Полученный доход облагается по ставке 7,5%: (2 200 000 – 520 960) х 7,5% = 125 928 сум. НДФЛ.

В январе–марте удержано 94 446 сум. налога. Его сумма за апрель равна 31 482 сум. (125 928 – 94 446).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–апрель составит 16 790,4 сум. ((2 200 000 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 12 592,8 сум., за апрель отчисления составят 4 197,6 сум. (16 790,4 – 12 592,8).

За апрель в бюджет перечисляется 27 284,4 сум. (31 482 – 4 197,6) налога.

Обязательные страховые взносы составят 41 250 сум. (550 000 х 7,5%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается 477 268 сум. (550 000 – 31 482 – 41 250).

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–апреле – 800 000 сум. С начала года она составила 3 200 000 сум.
(800 000 х 4).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–апрель:

156 288 + (3 200 000 – 2 604 800) х 17% = 257 472 сум.

В январе–марте удержано 193 104 сум. НДФЛ. Сумма налога за апрель равна 64 368 сум. (257 472 – 193 104).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–апрель составят 26 790,4 сум. ((3 200 000 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 20 092,8 сум., за апрель отчисления составят 6 697,6 сум. (26 790,4 – 20 092,8).

За апрель в бюджет перечисляется 57 670,4 сум. (64 368 – 6 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).

На руки работник получает 675 632 сум. (800 000 – 64 368 – 60 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–апреле составляла 1 400 000 сум.,  с начала года – 5 600 000 сум.  (1 400 000 х 4).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за январь–апрель: 599 104 + (5 600 000 – 5 209 600) х 23% = 688 896 сум.

В январе–марте удержано 516 672 сум. НДФЛ. Сумма налога за апрель равна 172 224 сум. (688 896 – 516 672).

Обязательные взносы на ИНПС составят 50 790,4 сум. ((5 600 000 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 38 092,8 сум., за апрель отчисления составят 12 697,6 сум. (50 790,4 – 38 092,8).

В бюджет за апрель перечисляется 159 526,4 сум. (172 224 – 12 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).

На руки работник получает 1 122 776 сум. (1 400 000 – 172 224 – 105 000) зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника в январе–апреле – 1 400 000 сум. в месяц. С начала года она составила 5 600 000 сум. (1 400 000 х 4).

Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем налогооблагаемый доход: 5 600 000 – 520 960 х 4 = 3 516 160 сум.

Определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–апрель:

156 288 + (3 516 160 – 2 604 800) х 17% = 311 219,2 сум.

В январе–марте удержано 233 414,4 сум. НДФЛ. Налог за апрель равен 77 804,8 сум. (311 219,2 – 233 414,4).

Обязательные взносы на ИНПС составят 29 952 сум. ((3 516 160 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 22 464 сум., за апрель отчисления составят 7 488 сум. (29 952 – 22 464).

В бюджет перечисляется 70 316,8 сум. (77 804,8 – 7 488) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).

На руки работник получает 1 217 195,2 сум. (1 400 000 – 77 804,8 – 105 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Ежемесячная оплата труда работника в январе–апреле составляла 950 000 сум. В январе ему выдано 1 800 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход работника с начала года – 5 600 000 сум. (950 000 х 4 + 1 800 000).

 Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п.16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 4 037 120 сум. (5 600 000 – 1 562 880).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–апрель: 156 288 + (4 037 120 – 2 604 800) х 17% = 399 782,4 сум.

В январе–марте удержано 309 914,4 сум. НДФЛ. Сумма налога за апрель равна 89 868 сум. (399 782,4 – 309 914,4).

Обязательные взносы на ИНПС составят 35 161,6 сум. ((4 037 120 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 26 964 сум., за апрель отчисления составят 8 197,6 сум. (35 161,6 – 26 964).

В бюджет за апрель перечисляется 81 670,4 сум. (89 868 – 8 197,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 71 250 сум. (950 000 х 7,5%).

Работник получает 788 882 сум. (950 000 – 89 868 – 71 250) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Ежемесячная оплата труда работника в январе–апреле составляла 1 000 000 сум. Ему в январе подарили ноутбук
за 1 300 000 сум. Доход работника с начала года – 5 300 000 сум. (1 000 000 х 4 + 1 300 000).

 В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 6 = 781 440 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 4 518 560 сум. (5 300 000 – 781 440).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–апрель: 156 288 + (4 518 560 – 2 604 800) х 17% = 481 627,2 сум.

В январе–марте удержано 383 259,2 сум. НДФЛ. Налог за апрель равен 98 368 сум. (481 627,2 – 383 259,2).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–апрель составит 39 976 сум. ((4 518 560 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 31 278,4 сум., за апрель отчисления составят 8 697,6 сум. (39 976 – 31 278,4).

Перечисляем в бюджет 89 670,4 сум. (98 368 – 8 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за апрель составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).

Работник получает 826 632 сум. (1 000 000 – 98 368 – 75 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–апреле составляла 1 000 000 сум. В январе ему выдано 1 700 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 900 000 сум.

Доход работника с начала года равен 6 600 000 сум. (1 000 000 х 4 + 1 700 000 + 900 000).

Согласно:

 части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (520 960 х 4 = 2 083 840 сум.);

 пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.);

 пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 6 = 781 440 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

4 000 000 – 2 083 840 + 1 700 000 – 1 562 880 + 900 000 – 781 440 = 2 171 840 сум.

Полученный доход облагается по ставке 7,5%:  (2 171 840 – 520 960) х 7,5% =

123 816 сум. НДФЛ.

В январе–марте удержано 97 656 сум. НДФЛ. Налог за апрель – 26 160 сум. (123 816 – 97 656).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за 4 месяца – 16 508,8 сум. ((2 171 840 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 13 020,8 сум., за апрель отчисления составят 3 488 сум. (16 508,8 – 13 020,8).

За апрель в бюджет перечисляется 22 672 сум. (26 160 – 3 488) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).

На руки работник получает 898 840 сум. (1 000 000 – 26 160 – 75 000).

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе–апреле ежемесячно начислялось по 600 000 сум. зарплаты. С начала года он получил 2 400 000 сум. (600 000 х 4). Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

 Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч.8 ст.186 НК).

 Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч.9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.]

Доход совместителя за январь–апрель облагается по ставке 7,5%:

(2 400 000 – 520 960) х 7,5% = 140 928 сум. НДФЛ.

В январе–марте удержано 105 696 сум. НДФЛ. Налог за апрель равен 35 232 сум.

(140 928 – 105 696).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–апрель составят 18 790,4 сум. ((2 400 000 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 14 092,8 сум., за апрель отчисления составят 4 697,6 сум. (18 790,4 – 14 092,8).

За апрель в бюджет перечисляется 30 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6) налога.

Сумма обязательных страховых взносов составит 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 519 768 сум. (600 000 – 35 232 – 45 000).

Оплата труда совместителя в январе–апреле составляла 600 000 сум. в месяц. С начала года ему начислено 2 400 000 сум. (600 000 х 4). Он подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.

Несмотря на то что доход совместителя не превышает 5 209 600 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–апрель НДФЛ составит 552 000 сум. (2 400 000 х 23%).

В январе–марте удержано 414 000 сум. НДФЛ. В апреле сумма налога равна 138 000 сум. (552 000 – 414 000).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–апреле их сумма составит 24 000 сум. (2 400 000 х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 18 000 сум. В апреле отчисления составят 6 000 сум. (24 000 – 18 000).

В бюджет направляется 132 000 сум. (138 000 – 6 000) НДФЛ.

Страховые взносы за апрель составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 423 000 сум. (600 000 – 132 000 – 45 000).

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–апреле составлял 600 000 сум., с начала года – 2 400 000 сум. (600 000 х 4). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв.м и получает ежемесячно 800 000 сум. арендной платы.

 Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. №26 к Постановлению №ПП-2455).

 В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 000 сум.

Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст.181 НК).

 Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 150 000 сум. (3 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:

800 000 х 7,5% = 60 000 сум.

Доход работника в виде оплаты труда за январь–апрель облагается по ставке 7,5%:

(2 400 000 – 520 960) х 7,5% = 140 928 сум. НДФЛ.

В январе–марте удержано 105 696 сум. НДФЛ. Налог за апрель равен 35 232 сум. (140 928 – 105 696).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–апрель составят 18 790,4 сум. ((2 400 000 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 14 092,8 сум., за апрель отчисления составят 4 697,6 сум. (18 790,4 – 14 092,8).

За апрель в бюджет перечисляется 90 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6 + 60 000) налога.

Обязательные страховые взносы составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 259 768 сум. (600 000 + 800 000 – 35 232 – 60 000 – 45 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты

Ежемесячная оплата труда работника в январе–апреле составляла 900 000 сум. Доход за январь–апрель равен 3 600 000 сум. (900 000 х 4). Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001г. №258-II).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–апрель: 156 288 + (3 600 000 – 2 604 800) х 17% = 325 472 сум.

В январе–марте удержано 244 104 сум. НДФЛ. Сумма налога за апрель равна 81 368 сум. (325 472 – 244 104).

Обязательные взносы на ИНПС составят 30 790,4 сум. ((3 600 000 – 520 960) х 1%).

В январе–марте на ИНПС направлено 23 092,8 сум., за апрель отчисления составят 7 697,6 сум. (30 790,4 – 23 092,8).

В бюджет за апрель перечисляется 73 670,4 сум. (81 368 – 7 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 67 500 сум. (900 000 х 7,5%).

Определим сумму алиментов к удержанию: (900 000 – 81 368 – 67 500) х 25% = 187 783 сум.

На руки работник получает 563 349 сум. (900 000 – 81 368 – 67 500 – 187 783).

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.

 ________________________________________________________

Методика расчета за январь 2015 опубликована в «НТВ» – N 3 (1119) от 19.01.2016 г., за февраль – в N 7 (1123) от 16.02.2016 г., за март – в N 11 (1127) от 15.03.2016 г.