В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
Экспертная группа “НТВ”
и ИПС “Norma”
Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-ноябрь составляет 576 945 сумов (49 735 + 49 735 + 49 735 + 49 735 + 49 735 + 49 735 + 49 735 + 57 200 + 57 200 + 57 200 + 57 200).
|
Размер налогооблагаемого дохода
|
Сумма налога |
|
До (5 x 576 945) = 2 884 725 сумов
|
10%** от суммы дохода |
|
От 2 884 726 до (10 х 576 945) = 5 769 450 сумов
|
288 472,5 + 16% с суммы, превышающей 2 884 725 сумов
|
|
От 5 769 451 сума и выше |
750 028,5 + 22% с суммы, превышающей 5 769 450 сумов
|
СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие 5 МРЗП в месяц
Оплата труда физического лица составляла в январе-июле 200 000 сумов в месяц, а в августе-ноябре - 230 000 сумов. Его доход за январь-ноябрь, равный 2 320 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 230 000 + 230 000 + 230 000 + 230 000), не превышает 2 884 725 сумов и облагается по ставке 10%.
Сумма налога за январь-ноябрь равна:
2 320 000 х 10% = 232 000 сумов.
Так как в январе-октябре было удержано 209 000 сумов НДФЛ, то за ноябрь его сумма составит 23 000 сумов (232 000 - 209 000).
Сумма обязательных взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-ноябрь составит:
2 320 000 х 1% = 23 200 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц****. В январе-октябре они составили 20 900 сумов, следовательно, за ноябрь отчисления равны 2 300 сумам (23 200 - 20 900).
В бюджет за ноябрь перечисляется:
23 000 - 2 300 = 20 700 сумов налога.
Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за ноябрь - 230 000 сумов. Их сумма составит:
230 000 х 4,5% = 10 350 сумов*****.
После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:
230 000 - 23 000 - 10 350 = 196 650 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда физического лица в январе-июле составляла 300 000 сумов, в августе-ноябре - 345 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 3 480 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 345 000 + 345 000 + 345 000 + 345 000).
Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:
(3 480 000 - 2 884 725) х 16% = 595 275 х 16% = 95 244 сума.
Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 288 472,5 сума. НДФЛ с доходов физлица за январь-ноябрь равен:
288 472,5 + 95 244 = 383 716,5 сума.
Так как в январе-октябре было удержано 345 676,5 сума налога, то за ноябрь его сумма составит 38 040 сумов (383 716,5 - 345 676,5).
Взносы на ИНПС за январь-ноябрь составят:
3 480 000 х 1% = 34 800 сумов.
В январе-октябре направлено на ИНПС 31 350 сумов, следовательно, за ноябрь отчисления составят 3 450 сумов (34 800 - 31 350). В бюджет перечисляется:
38 040 - 3 450 = 34 590 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие 10 МРЗП в месяц
Оплата труда физического лица в январе-июле составляла 500 000 сумов в месяц, в августе-ноябре - 575 000 сумов. Его доход за одиннадцать месяцев равен 5 800 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 575 000 + 575 000 + 575 000 + 575 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим на нее налог:
(5 800 000 - 5 769 450) х 22% = 30 550 х 22% = 6 721 сум.
Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 5 и до 10 МРЗП в месяц составляет 750 028,5 сума. С доходов физлица за январь-ноябрь он равен:
750 028,5 + 6 721 = 756 749,5 сума.
Поскольку в январе-октябре было удержано 681 729,5 сума налога, то за ноябрь его сумма составит 75 020 сумов (756 749,5 - 681 729,5).
Сумма обязательных отчислений на ИНПС за январь-ноябрь равна:
5 800 000 х 1% = 58 000 сумов.
В январе-октябре направлено на ИНПС 52 250 сумов, следовательно, за ноябрь взносы составят 5 750 сумов (58 000 - 52 250).
За ноябрь в бюджет перечисляется:
75 020 - 5 750 = 69 270 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот
Работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (далее - НК) (например, военнослужащим и призванным на учебные и поверочные сборы военнообязанным, проходившим службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия). Его ежемесячная оплата труда составляла в январе-июле 500 000 сумов, в августе-ноябре - 575 000 сумов. Доход за одиннадцать месяцев равен 5 800 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 575 000 + 575 000 + 575 000 + 575 000).
Согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, не облагаемый налогом доход за январь-ноябрь составит:
(49 735 + 49 735 + 49 735 + 49 735 + 49 735 + 49 735 + 49 735 + 57 200 + 57 200 + 57 200 + 57 200) х 4 = 576 945 х 4 = 2 307 780 сумов.
А налогооблагаемый доход будет равен:
5 800 000 - 2 307 780 = 3 492 220 сумам.
Далее рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(3 492 220 - 2 884 725) х 16% = 607 495 х 16% = 97 199,2 сума.
Сложив налоги с доходов до 5 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-ноябрь:
288 472,5 + 97 199,2 = 385 671,7 сума.
Так как в январе-октябре было удержано 347 439,7 сума налога, то за ноябрь его сумма составит 38 232 сума (385 671,7 - 347 439,7).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-ноябрь равна:
3 492 220 х 1% = 34 922,2 сума.
В январе-октябре на ИНПС направлено 31 460,2 сума, поэтому за ноябрь взносы составят 3 462 сума (34 922,2 - 31 460,2).
В бюджет за ноябрь перечисляется:
38 232 - 3 462 = 34 770 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи
Работнику в январе выдано 400 000 сумов материальной помощи. Его оплата труда в январе-июле составляла 350 000 сумов в месяц, в августе-ноябре - 400 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 4 450 000 сумов (350 000 + 400 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000).
Согласно пункту 1 статьи 179 НК, не облагается НДФЛ сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП (применяем МРЗП, действовавший на дату ее выплаты******), то есть 596 820 сумов (49 735 х 12). 400 000 сумов не превышают льготного размера матпомощи, поэтому всю ее сумму исключаем из дохода. Соответственно, налогооблагаемый доход равен:
4 450 000 - 400 000 = 4 050 000 сумов.
Далее расчет производится в порядке, изложенном в ситуации 2.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении ценного подарка
Работнику в январе подарили бытовую технику стоимостью 300 000 сумов. Его ежемесячная оплата труда составляла в январе-июле 400 000 сумов, в августе-ноябре - 460 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 4 940 000 сумов (400 000 + 300 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 460 000 + 460 000 + 460 000 + 460 000).
Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит налогообложению. В данном случае применяем минимальный размер зарплаты, действовавший на дату получения подарка. Размер налоговой льготы составит 298 410 сумов (49 735 х 6).
Налогооблагаемый доход будет равен:
4 940 000 - 298 410 = 4 641 590 сумам.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(4 641 590 - 2 884 725) х 16% = 1 756 865 х 16% = 281 098,4 сума.
НДФЛ с доходов за январь-ноябрь составляет:
288 472,5 + 281 098,4 = 569 570,9 сума.
В январе-октябре было удержано 513 130,9 сума налога, за ноябрь его сумма составит 56 440 сумов (569 570,9 - 513 130,9).
Обязательные взносы на ИНПС за январь-ноябрь составят:
4 641 590 х 1% = 46 415,9 сума.
В январе-октябре на ИНПС направлено 41 815,9 сума, следовательно, за ноябрь взносы составят 4 600 сумов (46 415,9 - 41 815,9).
В бюджет за ноябрь перечисляется:
56 440 - 4 600 = 51 840 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты
Ежемесячная оплата труда работника в январе-июле составляла 400 000 сумов, в августе-ноябре - 460 000 сумов. Также ежемесячно ему выплачивалась компенсация за использование для служебных поездок личного автомобиля марки "Нексия" объемом двигателя 1,5 литра мощностью 75 лошадиных сил: в январе-июле - по 250 000 сумов, а в августе-ноябре - по 280 000 сумов.
Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц производимые юридическим лицом расходы в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров "Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета" (от 2 апреля 1999 года N 154) месячный предельный размер компенсации для автомобилей мощностью от 70 до 100 лошадиных сил кратен 3,5 МРЗП.
Компенсационные выплаты за январь-ноябрь составили 2 870 000 сумов (250 000 сумов х 7 месяцев + 280 000 х 4 месяца). Установленная нормами сумма компенсаций за январь-июль составляет 174 072,5 сума в месяц (49 735 х 3,5), в августе-ноябре - 200 200 сумов (57 200 x 3,5). Сверхнормативные компенсационные выплаты в январе-июле ежемесячно составляли 75 927,5 сума (250 000 - 174 072,5), а в августе-ноябре - 79 800 сумов (280 000 - 200 200).
Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-ноябрь равен:
400 000 + 75 927,5 + 400 000 + 75 927,5 + 400 000 + 75 927,5 + 400 000 + 75 927,5 + 400 000 + 75 927,5 + 400 000 + 75 927,5 + 400 000 + 75 927,5 + 460 000 + 79 800 + 460 000 + 79 800 + 460 000 + 79 800 + 460 000 + 79 800 = 5 490 692,5 сума.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(5 490 692,5 - 2 884 725) х 16% = 2 605 967,5 х 16% = 416 954,8 сума.
Согласно шкале ставок, налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 288 472,5 сума. С доходов физлица за январь-ноябрь удерживается:
288 472,5 + 416 954,8 = 705 427,3 сума НДФЛ.
Так как в январе-октябре было удержано 636 219,3 сума налога, то за ноябрь он составит 69 208 сумов (705 427,3 - 636 219,3).
Обязательные взносы на ИНПС за январь-ноябрь составят:
5 490 692,5 х 1% = 54 906,93 сума.
В январе-октябре на ИНПС направлено 49 508,93 сума, следовательно, за ноябрь отчисления составят 5 398 сумов (54 906,93 - 49 508,93).
В бюджет перечисляется:
69 208 - 5 398 = 63 810 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП)
Работнику в январе выдано 500 000 сумов матпомощи, вручен подарок стоимостью 350 000 сумов. Ежемесячная оплата его труда в январе-июле составляла 450 000 сумов, в августе-ноябре - 520 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 6 080 000 сумов (450 000 + 500 000 + 350 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 520 000 + 520 000 + 520 000 + 520 000).
Сумма матпомощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП (49 735 х 12 = 596 820 сумов) (пункт 1 статьи 179 НК) и стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение отчетного года, до 6 МРЗП (49 735 х 6 = 298 410 сумов) (пункт 14 статьи 179 НК) не облагаются НДФЛ.
Так как 500 000 сумов не превышают льготного размера материальной помощи, то всю ее сумму исключаем из дохода.
Определяем стоимость подарка, превышающую льготный размер:
350 000 - 298 410 = 51 590 сумов.
Из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП (часть вторая статьи 180 НК). Следовательно, не облагаемый налогом доход работника в виде оплаты труда за январь-ноябрь составляет:
576 945 х 4 = 2 307 780 сумов.
А налогооблагаемый доход за этот период равен:
(450 000 + 450 000 + 51 590 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 520 000 + 520 000 + 520 000 + 520 000) - 2 307 780 = 2 973 810 сумам.
Для определения суммы налога с доходов за январь-ноябрь рассчитаем доход, облагаемый по ставке 16%, и начислим на него НДФЛ:
(2 973 810 - 2 884 725) х 16% = 89 085 х 16% = 14 253,6 сума.
Налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 288 472,5 сума. С доходов за январь-ноябрь удерживается НДФЛ в размере:
288 472,5 + 14 253,6 = 302 726,1 сума.
Так как в январе-октябре было удержано 273 294,1 сума налога, то за ноябрь его сумма составит 29 432 сума (302 726,1 - 273 294,1).
Обязательные взносы на ИНПС за январь-ноябрь составят:
2 973 810 х 1% = 29 738,1 сума.
В январе-октябре на ИНПС направлено 26 826,1 сума, следовательно, за ноябрь отчисления составят 2 912 сумов (29 738,1 - 26 826,1).
В бюджет перечисляется:
29 432 - 2 912 = 26 520 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода работника при оплате за обучение своих детей в вузе
Ежемесячная оплата труда работника, дочь которого учится в институте, в январе-июле составляла 500 000 сумов, в августе-ноябре - 570 000 сумов. По его заявлению предприятие оплатило в январе половину стоимости обучения в 2010-2011 учебном году с последующим удержанием уплаченных 1 500 000 сумов из доходов физического лица в размере, не превышающем общей суммы удержаний - 50% месячной заработной платы, начиная с января, до полного погашения.
В январе-августе стоимость обучения за 2010-2011 учебный год была погашена полностью.
В сентябре по заявлению работника предприятие оплатило стоимость обучения за 2011-2012 учебный год в размере 1 700 000 сумов. Так как общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячной заработной платы, было принято решение, начиная с сентября, ежемесячно удерживать в счет погашения оплаты за обучение с доходов работника по 220 000 сумов.
Согласно пункту 31 статьи 179 НК, суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.
Облагаемые доходы за январь-ноябрь составляют 3 620 000 сумов (310 000 + 310 000 + 310 000 + 310 000 + 310 000 + 310 000 + 310 000 + 400 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000).
Рассчитаем сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:
(3 620 000 - 2 884 725) х 16% = 735 275 х 16% = 117 644 сума.
НДФЛ с доходов физлица за январь-ноябрь составит:
288 472,5 + 117 644 = 406 116,5 сума.
Так как в январе-октябре было удержано 367 276,5 сума налога, то за ноябрь его сумма равна 38 840 сумам (406 116,5 - 367 276,5).
Обязательные взносы на ИНПС за январь-ноябрь составят:
3 620 000 х 1% = 36 200 сумов.
В январе-октябре на ИНПС направлено 32 700 сумов, следовательно, за ноябрь взносы составят 3 500 сумов (36 200 - 32 700).
В бюджет за ноябрь перечисляется:
38 840 - 3 500 = 35 340 сумов налога.
Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за ноябрь - 570 000 сумов:
570 000 х 4,5% = 25 650 сумов.
После вычета налогов, страховых отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение физическому лицу выплачивается:
570 000 - 220 000 - 38 840 - 25 650 = 285 510 сумов.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода вновь принятого работника, ранее работавшего на другом предприятии
В мае на работу принят новый работник. В мае-июле его зарплата составляла 450 000 сумов в месяц, а в августе-ноябре - 520 000 сумов.
Справку с места прежней основной работы и ИНН работник представил в бухгалтерию только в октябре. В соответствии с частью шестой статьи 186 НК в случае изменения в течение года места основной работы (службы, учебы) физическое лицо обязано представить в бухгалтерию по новому месту справку о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных с них суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы. В случае непредставления ее или идентификационного номера налогоплательщика налог на доходы физических лиц удерживается по установленной максимальной ставке. При последующем представлении документов производится перерасчет налога с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы.
Согласно данным справки, доход работника за январь-апрель составил 1 780 000 сумов. С этой суммы было удержано 225 118 сумов налога. Таким образом, совокупный доход работника за январь-ноябрь равен 5 210 000 сумов (1 780 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 520 000 + 520 000 + 520 000 + 520 000).
В мае-сентябре с доходов вновь принятого работника был удержан налог по максимальной ставке - 525 800 сумов. Так как в октябре он представил справку о доходах, то налог рассчитывается по шкале ставок. Следует определить сумму дохода физического лица, облагаемого 16%, и начислить налог:
(5 210 000 - 2 884 725) х 16% = 2 235 275 х 16% = 372 044 сума.
НДФЛ с доходов физлица за январь-ноябрь составит:
288 472,5 + 372 044 = 660 516,5 сума.
Так как в январе-октябре было удержано 594 476,5 сума налога, то за ноябрь он составит 66 040 сумов (660 516,5 - 594 476,5).
Размер обязательных взносов на ИНПС за январь-ноябрь равен:
5 210 000 х 1% = 52 100 сумам.
В январе-октябре направлено на ИНПС 46 900 сумов, за ноябрь взносы составят 5 200 сумов (52 100 - 46 900).
В бюджет перечисляется:
66 040 - 5 200 = 60 840 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству.
Совместителю в январе-июле ежемесячно начислялось 240 000 сумов заработной платы, а в августе-ноябре - 270 000 сумов. Его доход по месту неосновной работы в январе-ноябре равен 2 760 000 сумов (240 000 + 240 000 + 240 000 + 240 000 + 240 000 + 240 000 + 240 000 + 270 000 + 270 000 + 270 000 + 270 000). Он имеет льготу в соответствии с пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Работник не подавал заявления в бухгалтерию предприятия об удержании НДФЛ по максимальной ставке. Согласно части девятой статьи 186 НК, исчисление налога на доходы физических лиц у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК.
Поскольку 2 760 000 сумов не превышают 2 884 725 сумов, то они облагаются по минимальной ставке и налог с доходов за январь-ноябрь равен:
2 760 000 х 10% = 276 000 сумов.
Так как в январе-октябре было удержано 249 000 сумов налога, то за ноябрь его сумма составит 27 000 сумов (276 000 - 249 000).
Обязательные взносы на ИНПС за январь-ноябрь равняются:
2 760 000 х 1% = 27 600 сумам.
В январе-октябре направлено на ИНПС 24 900 сумов, следовательно, в ноябре взносы составят 2 700 сумов (27 600 - 24 900).
В бюджет перечисляется:
27 000 - 2 700 = 24 300 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 12. Расчет налога с дохода вновь принятого работника, ранее не работавшего
В апреле на работу приняли работника. Ему установлена оплата труда в 600 000 сумов в месяц. В августе она повышена до 700 000 сумов. До апреля текущего года он не работал вообще (не имеется трудовой книжки) или с начала года (согласно последней записи об увольнении в трудовой книжке).
Оплата труда работника в апреле-ноябре составила 5 200 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(5 200 000 - 2 884 725) х 16% = 2 315 275 х 16% = 370 444 сума.
Согласно шкале ставок, налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 288 472,5 сума.
Вычислим сумму налога, удерживаемую с доходов физлица:
288 472,5 + 370 444 = 658 916,5 сума.
Так как в апреле-октябре было удержано 564 076,5 сума налога, то за ноябрь его сумма составит 94 840 сумов (658 916,5 - 564 076,5).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за апрель-ноябрь равна:
5 200 000 х 1% = 52 000 сумов.
В апреле-октябре направлено на ИНПС 45 000 сумов, следовательно, за ноябрь взносы составят 7 000 сумов (52 000 - 45 000).
В бюджет перечисляется:
94 840 - 7 000 = 87 840 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 13. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку
Приказом руководителя предприятия о возмещении суточных расходов за время пребывания в командировке в пределах Узбекистана определен размер суточных выплат, равный 30% установленного в республике МРЗП. Работника в ноябре командировали в город Навои на 6 дней. Сумма суточных составила в ноябре 102 960 сумов (17 160 х 6). Ежемесячная заработная плата работника - 400 000 сумов.
В целях налогообложения доходов физических лиц следует руководствоваться нормами суточных расходов, определенными пунктом 11 Инструкции о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан (утверждена постановлением МФ и МТСЗН, зарегистрированным МЮ 29 августа 2003 года N 1268). Норма суточных выплат, в соответствии с пунктом 9 статьи 174 НК не включаемых в доход, облагаемый НДФЛ, составляет в г.Ташкенте, в городах - областных центрах Республики Узбекистан 5 720 сумов (0,1 х 57 200).
Сумма суточных выплат, не облагаемая налогом, в нашей ситуации составила: 34 320 сумов (5 720 х 6). Суточные выплаты сверх установленной нормы равны 68 640 сумам (102 960 - 34 320).
Совокупный налогооблагаемый доход за январь-ноябрь составляет 4 468 640 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 68 640 + 400 000).
Сначала рассчитаем сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:
(4 468 640 - 2 884 725) х 16% = 1 583 915 х 16% = 253 426,4 сума.
НДФЛ с доходов физлица за январь-ноябрь составит:
288 472,5 + 253 426,4 = 541 898,9 сума.
Так как в январе-октябре было удержано 501 236,5 сума налога, то с доходов за ноябрь удерживается 40 662,4 сума (541 898,9 - 501 236,5).
Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-ноябрь составит:
4 468 640 х 1% = 44 686,4 сума.
В январе-октябре было направлено на ИНПС 40 000 сумов взносов, в ноябре они составят 4 686,4 сума (44 686,4 - 40 000).
За ноябрь в бюджет перечисляется:
40 662,4 - 4 686,4 = 35 976 сумов налога.
Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов,
"НТВ" N 47 от 17 ноября 2011 года.
--------------------------------------------
*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 15 ноября 2010 года N УП-4253, минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2010 года равен 49 735 сумам в месяц. В соответствии с Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 7 июля 2011 года N УП-4332 с 1 августа 2011 года МРЗП установлен в размере 57 200 сумов в месяц.
**) С 1 января 2011 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 10%, средняя - 16%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год" от 24 декабря 2010 года N ПП-1449, далее - Постановление N ПП-1449).
***) В соответствии с Постановлением N ПП-1449 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2011 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).
****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).
*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2011 год установлена в размере 4,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1449).
******) Размер налоговой льготы по выданной материальной помощи не пересчитывается в связи с изменением МРЗП с 1 августа 2011 года, так как в соответствии со статьей 186 НК налоговые агенты, оказавшие материальную помощь и выдавшие подарки своим работникам, производят перерасчет суммы налога на доходы физических лиц исходя из минимального размера заработной платы, действующего на конец налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 183 НК, является календарный год.
