Методика расчета налога на доходы физических лиц за декабрь 2012 года

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь–декабрь составляет 809 450 сумов

(62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 72 355 + 72 355 + 72 355 + 72 355 + 79 590).

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физлиц, не превышающие 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составила 260 000 сумов, в августе–ноябре – 300 000 сумов, а в декабре – 330 000 сумов. Совокупный доход за год равен 3 350 000 сумов (260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 330 000).

Как видим из шкалы налогообложения, оплата труда физлица до 4 047 250 сумов облагается по ставке 9%. Соответственно, сумма НДФЛ за январь–декабрь равна:

3 350 000 х 9% = 301 500 сумам.

В январе–ноябре было удержано 271 800 сумов налога, за декабрь он составит 29 700 сумов (301 500 – 271 800).

Сумма обязательных взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь–декабрь равна:

3 350 000 х 1% = 33 500 сумам.

В январе–ноябре было направлено на ИНПС 30 200 сумов. Следовательно, за декабрь отчисления составят 3 300 сумов (33 500 – 30 200). Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного в соответствии с законодательством НДФЛ****. В бюджет за декабрь перечисляется:

29 700 – 3 300 = 26 400 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей заработной платы за декабрь – с 330 000 сумов. Их сумма составит:

330 000 х 5,5% = 18 150 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений работнику выплачивается:

330 000 – 29 700 – 18 150 = 282 150 сумов.

СИТУАЦИЯ 2.

Расчет налога на доходы,

не превышающие 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составила 380 000 сумов, в августе–ноябре – 440 000 сумов, в декабре – 485 000 сумов. Его совокупный доход за год равен 4 905 000 сумов (380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 440 000 + 440 000 + 440 000 + 440 000 + 485 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

К НДФЛ с доходов в 5 МРЗП (364 252,5 сума) прибавляется сумма налога с доходов, превышающих этот размер:

364 252,5 + (4 905 000 – 4 047 250) х 16% = 364 252,5 + 857 750 х 16% = 364 252,5 + 137 240 = 501 492,5 сума.

Так как в январе–ноябре было удержано 451 749 сумов НДФЛ, то за декабрь его сумма составит 49 743,5 сума (501 492,5 – 451 749).

Сумма взносов на ИНПС за январь–декабрь равна:

4 905 000 х 1% = 49 050 сумам.

В январе–ноябре на ИНПС было направлено 44 200 сумов. Следовательно, за декабрь взносы составят 4 850 сумов (49 050 – 44 200). Они вычитаются из начисленного НДФЛ****, и за декабрь в бюджет перечисляется:

49 743,5 – 4 850 = 44 893,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 3.

Расчет налога на доходы,

превышающие 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле  равна 700 000 сумов, в августе–ноябре – 800 000 сумов, а в декабре – 880 000 сумов. Его совокупный доход за год составляет 8 980 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

К НДФЛ с доходов в 10 МРЗП (1 011 812,5 сума) прибавляется сумма налога с доходов, превышающих данный размер:

1 011 812,5 + (8 980 000 – 8 094 500) х 22% = 1 011 812,5 + 885 500 х 22% = 1 011 812,5 + 194 810 = 1 206 622,5 сума.

Так как в январе–ноябре было удержано 1 088 633 сума налога, то за декабрь НДФЛ составит 117 989,5 сума (1 206 622,5 – 1 088 633).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за год равна 89 800 сумам (8 980 000 х 1%). В январе–ноябре на ИНПС направлено 81 000 сумов, следовательно, за декабрь отчисления составят 8 800 сумов (89 800 – 81 000). Перечисляем в бюджет:

117 989,5 – 8 800 = 109 189,5 сума НДФЛ.

СИТУАЦИЯ 4.

Расчет НДФЛ с применением льгот

Работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащим и призванным на учебные и поверочные сборы военнообязанным, проходившим службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия). Его ежемесячная оплата труда составила в январе–июле 700 000 сумов, в августе–ноябре – 800 000 сумов, в декабре – 880 000 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь равен 8 980 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу согласно части второй статьи 180 НК, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, налогооблагаемый доход за январь–декабрь составит:

8 980 000 – (809 450 х 4) = 8 980 000 – 3 237 800 = 5 742 200 сумов.

При расчете налога добавляем к НДФЛ с дохода в 5 МРЗП налог с дохода, облагаемого по ставке 16%:

364 252,5 + (5 742 200 – 4 047 250) х 16% = 364 252,5 + 1 694 950 х 16% = 364 252,5 + 271 192 = 635 444,5 сума.

Так как в январе–ноябре было удержано 573 438,6 сума налога, в декабре он составит 62 005,9 сума (635 444,5 – 573 438,6).

Из суммы обязательных взносов на ИНПС за январь–декабрь вычтем направленные в январе–ноябре и получим отчисления на ИНПС за декабрь:

(5 742 200 х 1%) – 51 805,6 = 57 422 – 51 805,6 = 5 616,4 сума.

В бюджет перечисляется:

62 005,9 – 5 616,4 = 56 389,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 5.

Расчет НДФЛ

при получении материальной помощи

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составила 500 000 сумов, в августе–ноябре – 575 000 сумов, в декабре – 630 000 сумов. В январе он получил 700 000 сумов материальной помощи.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП. Ранее применяли МРЗП, действовавший на дату выплаты материальной помощи (62 920 х 12 = 755 040 сумов). В декабре размер льготы определяется по установленному МРЗП: 79 590 х 12 = 955 080 сумов******. 700 000 сумов не превышают льготного размера матпомощи, поэтому всю ее сумму исключаем из дохода. Налогооблагаемый доход равен:

500 000 + 700 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 575 000 + 575 000 + 575 000 + 575 000 + 630 000 – 700 000 = 6 430 000 сумов.

К сумме налога на доходы в 5 МРЗП добавляем НДФЛ с дохода, облагаемого по ставке 16%:

364 252,5 + (6 430 000 – 4 047 250) х 16% = 364 252,5 + 2 382 750 х 16% = 364 252,5 + 381 240 = 745 492,5 сума.

Так как в январе–ноябре было удержано 672 549 сумов НДФЛ, то за декабрь он составит 72 943,5 сума (745 492,5 – 672 549).

Из суммы взносов на ИНПС за январь–декабрь вычтем сумму, направленную в январе–ноябре, и получим отчисления на ИНПС за декабрь:

(6 430 000 х 1%) – 58 000 = 64 300 – 58 000 = 6 300 сумов.

В бюджет за декабрь перечисляется:

72 943,5 – 6 300 = 66 643,5 сума налога.

Вопрос в тему

СУММА ЛЬГОТЫ ПОДРОСЛА

Наше предприятие в марте оказало сотруднице, выдававшей замуж дочь, материальную помощь в 1 000 000 сумов. Так как ее размер больше льготного, с суммы превышения был удержан подоходный налог. В связи с повышением в декабре минимального размера оплаты труда сотрудница настаивает на том, чтобы мы вернули ей НДФЛ с суммы превышения. Права ли она? Если «да», как этот перерасчет произвести в бухгалтерии? Должны ли мы его сделать с доходов декабря или можем произвести перерасчет в январе?

Р.Рузметов.

– Выплаты работнице на свадьбу дочери относятся к материальной помощи в связи с событием личного характера. В этом случае не облагается налогом на доходы физических лиц сумма матпомощи в пределах 12 МРЗП  за налоговый период (пункт 1 статьи 179 Налогового кодекса).

Для определения необлагаемой части материальной помощи принимается установленный на момент выплаты МРЗП (в марте – 755 040 сумов (62 920 х 12). Но при его изменении в конце года  эта сумма корректируется (статья 186 НК). То есть окончательный перерасчет налогооблагаемой суммы матпомощи производится в декабре этого года по МРЗП, установленному на 31 декабря.

В связи с повышением МРЗП с 1 декабря не­облагаемый предел материальной помощи составит 955 080 сумов (79 590 х 12). Следовательно, у вашей работницы сумма матпомощи, не подлежащая налогообложению (при отсутствии других выплат матпомощи в течение года), составит 955 080 сумов. Сумма превышения – 44 920 сумов (1 000 000 – 955 080) – облагается НДФЛ в установленном порядке.

Работнице предприятия следует объяснить, что расчет налога на доходы физических лиц производится нарастающим итогом с совокупного дохода в пределах одного календарного года. Поэтому, во-первых, изменение МРЗП учитывается в декабре, а не в январе, а во-вторых, налог с суммы превышения не возвращается.

Специалисты «Norma Ekspert».

СИТУАЦИЯ 6.

Расчет НДФЛ

при получении компенсационных выплат

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составила 500 000 сумов, в августе–ноябре – 575 000 сумов, в декабре – 630 000 сумов. За использование для служебных поездок личного автомобиля мощ­ностью 75 лошадиных сил ему ежемесячно выплачивали в январе–июле 300 000 сумов, в августе–ноябре – 345 000 сумов, в декабре – 380 000 сумов компенсации.

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физлиц производимые юрлицом расходы в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. В пункте 4 приложения N 3 к Постановлению КМ от 2.04.1999 г. N 154 определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью от 70 до 100 лошадиных сил он кратен 3,5 МРЗП. То есть в январе–июле законодательством была установлена норма 220 220 сумов (62 920 х 3,5), в августе–ноябре она составляла 253 242,5 сума (72 355 х 3,5), а в декабре – 278 565 сумов (79 590 х 3,5). Сумма ежемесячной сверхнормативной компенсации в январе–июле равнялась 79 780 сумам (300 000 – 220 220), в августе–ноябре – 91 757,5 сума (345 000 – 253 242,5), а в декабре – 101 435 сумам (380 000 – 278 565).

Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь–декабрь равен:

500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 575 000 + 91 757,5 + 575 000 + 91 757,5 + 575 000 + 91 757,5 + 575 000 + 91 757,5 + 630 000 + 101 435 = 7 456 925 сумам.

Начислим на него налог:

364 252,5 + (7 456 925 – 4 047 250) х 16% = 364 252,5 + 3 409 675 х 16% = 364 252,5 + 545 548 = 909 800,5 сума.

Так как в январе–ноябре было удержано 820 627,4 сума налога, то за декабрь он составит 89 173,1 сума (909 800,5 – 820 627,4).

Взносы на ИНПС за январь–декабрь составляют:

7 456 925 х 1% = 74 569,25 сума.

За январь–ноябрь было направлено на ИНПС 67 254,9 сума. Следовательно, за декабрь отчисления составят 7 314,35 сума (74 569,25 – 67 254,9).

В бюджет за декабрь перечисляется:

89 173,1 – 7 314,35 = 81 858,75 сума подоходного налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника и сверхнормативной компенсации*******. За декабрь они составят:

(630 000 + 101 435) х 5,5% = 731 435 х 5,5% = 40 228,93 сума.

После удержания налогов и обязательных отчислений работнику выплачивается:

1 010 000 – 89 173,1 – 40 228,93 = 880 597,97 сума.

СИТУАЦИЯ 7.

Расчет НДФЛ

при получении материальной помощи

и ценного подарка работником,

имеющим право на льготу по статье 180 НК

Работнику в январе было выдано 800 000 сумов материальной помощи и вручен подарок стоимостью 500 000 сумов. Ежемесячная оплата его труда составила в январе–июле 600 000 сумов, в августе–ноябре – 700 000 сумов, а в декабре – 770 000 сумов.

В соответствии с пунктом 1 части первой статьи 179 НК годовая сумма оказанной материальной помощи до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ. В расчетах за январь–ноябрь применяли МРЗП, действовавший на дату выплаты материальной помощи: 62 920 х 12 = 755 040 сумов. В декабре размер льготы определяется по последнему установленному МРЗП: 79 590 х 12 = 955 080 сумов. Так как 800 000 сумов не превышают льготного размера матпомощи, всю ее сумму исключаем из налогооблагаемого дохода.

Согласно пункту 14 части первой статьи 179 НК стоимость полученных за год от юридических лиц подарков до 6 МРЗП не облагается налогом на доходы физических лиц. В расчетах НДФЛ за январь–ноябрь применялся МРЗП, действовавший на дату вручения подарка: 62 920 х 6 = 377 520 сумов. В декабре размер льготы определяется по последнему установленному МРЗП: 79 590 х 6 = 477 540 сумов.

Кроме того, работник имеет льготу в соответствии с частью второй статьи 180 НК, по которой из его совокупного дохода ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

Определим сверхльготную стоимость подарка:

500 000 – 477 540 = 22 460 сумов.

Не облагаемый НДФЛ доход работника за январь–декабрь составляет:

809 450 х 4 = 3 237 800 сумов.

Следовательно, совокупный налогооблагаемый доход за этот период равен:

600 000 + 22 460 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000 – 3 237 800 = 4 554 660 сумам.

Начислим на него налог:

364 252,5 + (4 554 660 – 4 047 250) х 16% = 364 252,5 + 507 410 х 16% = 364 252,5 + 81 185,6 = 445 438,1 сума.

Так как в январе–ноябре было удержано 424 229 сумов налога, то за декабрь он составит 21 209,1 сума (445 438,1 – 424 229).

Обязательные отчисления на ИНПС за январь–декабрь составят:

4 554 660 х 1% = 45 546,6 сума.

В январе–ноябре они составляли 42 480 сумов. Следовательно, за декабрь на ИНПС направляется 3 066,6 сума (45 546,6 – 42 480). В бюджет перечисляется:

21 209,1 – 3 066,6 = 18 142,5 сума подоходного налога.

СИТУАЦИЯ 8.

Расчет налога на доходы работника,

принятого на работу по совместительству

Работник, работающий по совместительству, в январе–июле ежемесячно получал 300 000 сумов, в августе–ноябре его заработная плата была равна 345 000 сумов, а в декабре составила 380 000 сумов. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал в бухгалтерию заявления об удержании НДФЛ по максимальной ставке. Согласно части девятой статьи 186 НК исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК.

Доход совместителя за январь–декабрь равен 3 860 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 345 000 + 345 000 + 345 000 + 345 000 + 380 000).

Поскольку 3 860 000 сумов не превышают 4 047 250 сумов, то применяем минимальную ставку НДФЛ.

3 860 000 х 9% = 347 400 сумов.

Так как в январе–ноябре было удержано 313 200 сумов налога, за декабрь он составит 34 200 сумов (347 400 – 313 200).

Обязательные взносы на ИНПС в январе–ноябре составят:

3 860 000 х 1% = 38 600 сумов.

В январе–ноябре их направлено 34 800 сумов. Следовательно, за декабрь на ИНПС перечисляется 3 800 сумов (38 600 – 34 800), а в бюджет:

34 200 – 3 800 = 30 400 сумов подоходного налога.

СИТУАЦИЯ 9.

Расчет налога на доходы работника,

сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Ежемесячная оплата труда физлица в январе–июле составила 450 000 сумов, в августе–ноябре – 510 000 сумов, в декабре – 560 000 сумов. Кроме того, на основании заключенного с работодателем договора аренды находящегося в Ташкенте жилого помещения (площадь 52 кв. м) с марта работник ежемесячно получает 560 000 сумов арендной платы.

НДФЛ и другие отчисления рассчитываем отдельно с доходов от оплаты труда и от сдачи жилья в аренду.

Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной исходя из ставок арендной платы, установленных для физических лиц (приложение N 26 к Постановлению Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675).

В Ташкенте минимальная ставка арендной платы установлена в 3 000 сумов за 1 квадратный метр. В нашем случае минимальная оплата аренды равна 156 000 сумов (3 000 х 52). Так как фактическая плата превышает минимальную, налог исчисляется исходя из предусмотренной договором суммы – 560 000 сумов. Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ – 9% (статья 181 НК). Сумма налога с дохода от сдачи имущества в аренду за декабрь составит:

560 000 х 9% = 50 400 сумов.

Доход в виде оплаты труда, облагаемый по шкале налогообложения, за январь–декабрь равен 5 750 000 сумов (450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 510 000 + 510 000 + 510 000 + 510 000 + 560 000). Начислим на него налог:

364 252,5 + (5 750 000 – 4 047 250) х 16% = 364 252,5 + 1 702 750 х 16% = 364 252,5 + 272 440 = 636 692,5 сума.

Так как в январе–ноябре было удержано 574 949 сумов налога, за декабрь он составит 61 743,5 сума (636 692,5 – 574 949).

Накопительные взносы за двенадцать месяцев составят:

5 750 000 х 1% = 57 500 сумов.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 51 900 сумов. Следовательно, за декабрь взносы составят 5 600 сумов (57 500 – 51 900). Они удерживаются из налога с доходов в виде оплаты труда:

61 743,5 – 5 600 = 56 143,5 сума.

Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником********. Поскольку арендная плата является имущественным доходом и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Общая сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет за декабрь, равна 106 543,5 сума (56 143,5 + 50 400).

Страховые отчисления (5,5%) производятся с доходов в виде оплаты труда:

560 000 х 5,5% = 30 800 сумов.

Работник получает за декабрь:

560 000 + 560 000 – 61 743,5 – 50 400 – 30 800 = 977 056,5 сума.

СИТУАЦИЯ 10.

Расчет налога на доходы работника,

получившего ипотечный кредит

Работник предприятия – член молодой семьи – оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная заработная плата в январе–июле составила 600 000 сумов, в августе–ноябре – 700 000 сумов, в декабре – 770 000 сумов. В мае он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 200 000 сумов на погашение ипотечного кредита. Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, и начисленных на них процентов, не облагаются НДФЛ.

Налогооблагаемый доход за январь–декабрь составляет 6 170 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 570 000). Начислим на него налог:

364 252,5 + (6 170 000 – 4 047 250) х 16% = 364 252,5 + 2 122 750 х 16% = 364 252,5 + 339 640 = 703 892,5 сума.

Так как в январе–ноябре было удержано 640 549 сумов налога, то за декабрь он составит 63 343,5 сума (703 892,5 – 640 549).

Накопительные пенсионные взносы за год составят:

6 170 000 х 1% = 61 700 сумов.

Так как в январе–ноябре на ИНПС направлено 56 000 сумов, то за декабрь начисляется 5 700 сумов (61 700 – 56 000). В бюджет перечисляется:

63 343,5 – 5 700 = 57 643,5 сума налога.

На всю зарплату работника – 770 000 сумов – начисляются обязательные страховые взносы:

770 000 х 5,5% = 42 350 сумов.

После вычета налогов, страховых отчислений и удержаний в счет погашения кредита работнику выплачивается:

770 000 – 63 343,5 – 42 350 – 200 000 = 464 306,5 сума.

СИТУАЦИЯ 11.

Расчет налога на доходы работника,

оплачивающего обучение своего ребенка в вузе

Ежемесячная оплата труда работника составила в январе–июле 600 000 сумов, в августе–ноябре – 700 000 сумов, а в декабре – 770 000 сумов. По заявлению работника предприятие в январе оплатило половину стоимости обучения его сына в институте за 2011–2012 учебный год – 1 500 000 сумов – с последующим удержанием этих средств из доходов физлица. С января до июня ежемесячно удерживалось по 220 000 сумов; в июле был погашен остаток – 180 000 сумов. В сентябре работник снова подал заявление на оплату половины стоимости обучения сына за 2012–2013 учебный год – 1 800 000 сумов. Так как общая сумма удержаний (включая налоги и страховые взносы) не должна превышать 50% месячной зарплаты (статья 164 Трудового кодекса), было принято решение ежемесячно удерживать из доходов работника по 260 000 сумов, начиная с сентября и до полного погашения. Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы зарплаты и другие налогооблагаемые доходы граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбеки­стана, не подлежат обложению НДФЛ.

Налогооблагаемый доход за январь–декабрь составляет 5 230 000 сумов (380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 420 000 + 700 000 + 440 000 + 440 000 + 440 000 + 510 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на него налог:

364 252,5 + (5 230 000 – 4 047 250) х 16% = 364 252,5 + 1 182 750 х 16% = 364 252,5 + 189 240 = 553 492,5 сума.

Так как в январе–ноябре было удержано 499 749 сумов налога, то за декабрь он составит 53 743,5 сума (553 492,5 – 499 749).

Обязательные взносы на ИНПС за год равны:

5 230 000 х 1% = 52 300 сумам.

В январе–ноябре на ИНПС направлено 47 200 сумов, следовательно, за декабрь направляется 5 100 сумов (52 300 – 47 200). В бюджет перечисляется:

53 743,5 – 5 100 = 48 643,5 сума налога.

На всю зарплату работника (770 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:

770 000 х 5,5% = 42 350 сумов.

После вычета налога, страховых отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:

770 000 – 53 743,5 – 42 350 – 260 000 = 413 906,5 сума.

СИТУАЦИЯ 12.

Расчет налога на доходы работника,

перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

В ноябре принят новый работник, ранее не работавший. Ежемесячный оклад установлен в ноябре 600 000 сумов, а в декабре – 660 000 сумов. Работник представил бухгалтерии все необходимые документы и заявление о перечислении из его зарплаты 200 000 сумов добровольного взноса на ИНПС. На основании пункта 31 статьи 179 НК сумму добровольного взноса на ИНПС следует вычесть при определении налогооблагаемого дохода работника.

Для удержания налога на доходы физических лиц определяем налогооблагаемый доход:

(600 000 – 200 000) + (660 000 – 200 000) = 860 000 сумов.

По шкале налогообложения оплата труда физлица до 4 047 250 сумов облагается по ставке 9%. Соответственно, сумма НДФЛ за январь–декабрь равна:

860 000 х 9% = 77 400 сумам.

Так как в ноябре было удержано 36 000 сумов налога, то за декабрь он составит 41 400 сумов (77 400 – 36 000).

Обязательный взнос на ИНПС рассчитывается от налогооблагаемого дохода:

860 000 х 1% = 8 600 сумов.

В ноябре на ИНПС направлено 4 000 сумов, следовательно, за декабрь направляется 4 600 сумов (8 600 – 4 000). В бюджет перечисляется:

41 400 – 4 600 = 36 800 сумов налога.

На всю зарплату работника (660 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:

660 000 х 5,5% = 36 300 сумов.

После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:

660 000 – 41 400 – 36 300 – 200 000 = 382 300 сумов.

СИТУАЦИЯ 13.

Расчет налога с дохода вновь принятого работника, ранее работавшего на другом предприятии

В декабре на работу принят новый работник. Ему начислена зарплата 450 000 сумов. Он не смог представить в бухгалтерию справку с прежнего места основной работы и ИНН. В случае изменения в течение года места основной работы (службы, учебы) физическое лицо обязано представить в бухгалтерию по новому месту справку о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных с них суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы (часть шестая статьи 186 НК). В случае непредставления ее или идентификационного номера налогоплательщика НДФЛ удерживается по максимальной ставке. При последующем представлении документов производится перерасчет налога с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы.

На этом основании в декабре с дохода 450 000 сумов вновь принятого работника был удержан налог по максимальной ставке:

450 000 х 22% = 99 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС за декабрь равняются:

450 000 х 1% = 4 500 сумам.

В бюджет перечисляется:

99 000 – 4 500 = 94 500 сумов.

Перерасчет по шкале налогообложения будет произведен налоговыми органами в случае сдачи налоговой декларации по итогам года.

Методику расчета подготовил
Мухиддин Зайнуддинов,

эксперт, член Палаты налоговых
консультантов Узбекистана.