Методика расчета налога на доходы физических лиц за февраль 2016 года

• С 1 января 2016 года действуют ставки НДФЛ: нулевая, минимальная – 7,5%, средняя – 17%, максимальная – 23% (прил. N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год» от 22.12.2015 г. N ПП-2455, далее – Постановление N ПП-2455).

•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–феврале составляет 260 480 сум. (130 240 х 2)(установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015 г. N УП-4751).

••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2016 года, – 130 240 сум. (ч. 1 ст. 186 НК).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2016 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. N 9 к Постановлению N ПП-2455).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из на­численного НДФЛ (п. 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).

•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2016 год составляет 7,5% от начисленной суммы доходов работника, с которой производятся взносы (п. 3 Постановления N ПП-2455).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1.  Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–феврале ее зарплата составила 130 000 сум. в месяц, с начала года – 260 000 сум. (130 000 х 2).

Доходы физического лица до 260 480 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (260 000 х 0%). Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти отчисления не производятся.

Страховые взносы с ее доходов равны 9 750 сум. (130 000 х 7,5%).

После их удержания работнице выплачивается 120 250 сум. (130 000 – 9 750).

СИТУАЦИЯ 2.  Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 550 000 сум., с начала года – 1 100 000 сум. (550 000 х 2).

Полученный доход облагается по ставке 7,5% ((1 100 000 – 260 480) х 7,5%). НДФЛ равен 62 964 сум.

В январе удержано 31 482 сум. налога. Сумма налога за февраль равна 31 482 сум. (62 964 – 31 482).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 8 395,2 сум.
((1 100 000 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 4 197,6 сум., за февраль отчисления составят 4 197,6 сум. (8 395,2 – 4 197,6).

За февраль в бюджет перечисляется 27 284,4 сум. налога (31 482 – 4 197,6).

Обязательные страховые взносы составят 41 250 сум. (550 000 х 7,5%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается 477 268 сум. (550 000 – 31 482 – 41 250).

СИТУАЦИЯ 3.  Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 800 000 сум., с начала года – 1 600 000 сум. (800 000 х 2).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль: 78 144 + (1 600 000 – 1 302 400) х 17% = 128 736 сум.

В январе удержано 64 368 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 64 368 сум. (128 736 – 64 368).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 13 395,2 сум. ((1 600 000 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 6 697,6 сум., за февраль отчисления составят 6 697,6 сум. (13 395,2 – 6 697,6).

За февраль в бюджет перечисляется 57 670,4 сум. НДФЛ (64 368 – 6 697,6).

Обязательные страховые взносы составят 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).

На руки работник получает 675 632 сум. зарплаты (800 000 – 64 368 – 60 000).

СИТУАЦИЯ 4.  Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 1 400 000 сум., с начала года – 2 800 000 сум. (1 400 000 х 2).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за январь–февраль: 299 552 + (2 800 000 – 2 604 800) х 23% = 344 448 сум.

В январе удержано 172 224 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 172 224 сум. (344 448 – 172 224).

Обязательные взносы на ИНПС составят 25 395,2 сум. ((2 800 000 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 12 697,6 сум., за февраль отчисления составят 12 697,6 сум. (25 395,2 – 12 697,6).

В бюджет за февраль перечисляется 159 526,4 сум. НДФЛ (172 224 – 12 697,6).

Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).

На руки работник получает 1 122 776 сум. зарплаты (1 400 000 – 172 224 – 105 000).

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 1 400 000 сум., с начала года – 2 800 000 сум. (1 400 000 х 2).

Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем налогооблагаемый доход: 2 800 000 – 260 480 х 4 = 1 758 080 сум.

Затем определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль: 78 144 + (1 758 080 – 1 302 400) х 17% = 155 609,6 сум.

В январе удержано 77 804,8 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 77 804,8 сум. (155 609,6 – 77 804,8).

Обязательные взносы на ИНПС составят 14 976 сум. ((1 758 080 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 7 488 сум., за февраль отчисления составят 7 488 сум. (14 976 – 7 488).

В бюджет перечисляется 70 316,8 сум. НДФЛ (77 804,8 – 7 488).

Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).

На руки работник получает 1 217 195,2 сум. зарплаты (1 400 000 – 77 804,8 – 105 000).

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 950 000 сум. В январе ему выдано 1 800 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход работника с начала года – 3 700 000 сум. (950 000 х 2 + 1 800 000).

Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в связи с чрезвычайными обстоятельствами; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 130 240 х 12 = 1 562 880 сум.

Налогооблагаемый доход равен 2 137 120 сум. (3 700 000 – 1 562 880).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль: 78 144 + (2 137 120 – 1 302 400) х 17% = 220 046,4 сум.

В январе удержано 130 178,4 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 89 868 сум. (220 046,4 – 130 178,4).

Обязательные взносы на ИНПС составят 18 766,4 сум. ((2 137 120 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 10 568,8 сум., за февраль отчисления составят 8 197,6 сум. (18 766,4 – 10 568,8).

В бюджет за февраль перечисляется 81 670,4 сум. НДФЛ (89 868 – 8 197,6).

Обязательные страховые взносы составят 71 250 сум. (950 000 х 7,5%).

Работник получает 788 882 сум. (950 000 – 89 868 – 71 250).

СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 1 000 000 сум. Ему в январе подарили ноутбук за 1 300 000 сум. Доход работника с начала года – 3 300 000 сум. (1 000 000 х 2 + 1 300 000).

В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 130 240 х 6 = 781 440 сум.

Налогооблагаемый доход равен 2 518 560 сум. (3 300 000 – 781 440).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль: 78 144 + (2 518 560 – 1 302 400) х 17% = 284 891,2 сум.

В январе удержано 199 492,8 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 85 398,4 сум. (284 891,2 – 199 492,8).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 22 580,8 сум. ((2 518 560 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 13 883,2 сум., за февраль отчисления составят 8 697,6 сум. (22 580,8 – 13 883,2).

Перечисляем в бюджет 76 700,8 сум. НДФЛ (85 398,4 – 8 697,6).

Обязательные страховые взносы за февраль составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).

Работник получает 839 601,6 сум. зарплаты (1 000 000 – 85 398,4 – 75 000).

СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–феврале составила 1 000 000 сум. В январе ему выдано 1 700 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 900 000 сум.

Согласно:

части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (260 480 х 4 = 1 041 920 сум.);

пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.);

пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 6 = 781 440 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

2 000 000 – 1 041 920 + 1 700 000 – 1 562 880 + 900 000 – 781 440 = 1 213 760 сум.

Полученный доход облагается по ставке 7,5% ((1 213 760 – 260 480) х 7,5%). НДФЛ равен 71 496 сум.

В январе удержано 53 270,4 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль – 18 225,6 сум.
(71 496 – 53 270,4).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит 9 532,8 сум. ((1 213 760 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 6 044,8 сум., за февраль отчисления составят 3 488 сум. (9 532,8 – 6 044,8).

За февраль в бюджет перечисляется 14 737,6 сум. налога (18 225,6 – 3 488).

Обязательные страховые взносы составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).

На руки работник получает 906 774,4 сум. (1 000 000 – 18 225,6 – 75 000).

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе–феврале ежемесячно начислялось по 600 000 сум. зарплаты. С начала года он получил 1 200 000 сум. (600 000 х 2). Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).

Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч. 9 ст. 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.

Его доход за январь–февраль облагается по ставке 7,5% ((1 200 000 – 260 480) х 7,5%). Налог составит 70 464 сум.

В январе удержано 35 232 сум. НДФЛ. Налог за февраль равен 35 232 сум. (70 464 – 35 232).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–февраль составят 9 395 сум. ((1 200 000 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 4 697,6 сум., за февраль отчисления составят 4 697,6 сум. (9 395,2 – 4 697,6).

За февраль в бюджет перечисляется 30 534,4 сум. налога (35 232 – 4 697,6).

Сумма обязательных страховых взносов составит 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 519 768 сум. (600 000 – 35 232 – 45 000).

Оплата труда совместителя в январе–феврале составляла 600 000 сум. в месяц. С начала года ему начислено 1 200 000 сум. (600 000 х 2). Он подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.

Несмотря на то что доход совместителя не превышает 2 604 801 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–февраль НДФЛ составит 276 000 сум. (1 200 000 х 23%).

В январе удержано 138 000 сум. НДФЛ. В феврале его сумма составит 138 000 сум. (276 000 – 138 000).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–феврале их сумма составит 12 000 сум. (1 200 000 х 1%).

В январе на ИНПС направлено 6 000 сум. В феврале отчисления составят 6 000 сум. (12 000 – 6 000).

В бюджет направляется 132 000 сум. (138 000 – 6 000) НДФЛ.

Страховые взносы за февраль составят 42 000 сум. (600 000 х 7%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 426 000 сум. (600 000 – 132 000 – 42 000).

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда за январь–февраль составил 600 000 сум., с начала года – 1 200 000 сум. (600 000 х 2). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв.м и получает ежемесячно 800 000 сум. арендной платы.

Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 26 к Постановлению N ПП-2455).

В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 000 сум.

Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст. 181 НК).

Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 150 000 сум. (3 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы: 800 000 х 7,5% = 60 000 сум.

Рассчитаем налог с дохода в виде оплаты труда по ставке 7,5%:

(1 200 000 – 260 480) х 7,5% = 70 464 сум.

В январе удержано 35 232 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 35 232 сум. (70 464 – 35 232).

Обязательные взносы на ИНПС составят 9 395,2 сум. ((1 200 000 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 4 697,6 сум., за февраль отчисления составят 4 697,6 сум. (9 395,2 – 4 697,6).

За февраль в бюджет перечисляется 90 534,4 сум. налога (35 232 – 4 697,6 + 60 000).

Обязательные страховые взносы составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 259 768 сум. зарплаты (600 000 + 800 000 – 35 232 – 60 000 – 45 000).

СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составляла 900 000 сум. Налогооблагаемый доход за январь–февраль равен 1 800 000 сум. (900 000 х 2). Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001 г. N 258-II).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–февраль: 78 144 + (1 800 000 – 1 302 400) х 17% = 162 736 сум.

В январе удержано 81 368 сум. НДФЛ. Сумма налога за февраль равна 81 368 сум. (162 736 – 81 368).

Обязательные взносы на ИНПС составят 15 395,2 сум. ((1 800 000 – 260 480) х 1%).

В январе на ИНПС направлено 7 697,6 сум., за февраль отчисления составят 7 697,6 сум. (15 395,2 – 7 697,6).

В бюджет за февраль перечисляется 73 670,4 сум. НДФЛ (81 368 – 7 697,6).

Обязательные страховые взносы составят 67 500 сум. (900 000 х 7,5%).

Определим сумму алиментов к удержанию:

(900 000 – 81 368 – 67 500) х 25% = 187 783 сум.

Работник получает 563 349 сум. зарплаты (900 000 – 81 368 – 67 500 – 187 783).

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.

 ________________________________________________________

Методика расчета за январь 2015 опубликована в «НТВ» – N 3 (1119) от 19.01.2016 г.