Методика расчета налога на доходы физических лиц за июль 2012 года

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-июль составляет 440 440 сумов (62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920).

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физлиц не более 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника составляет 260 000 сумов, совокупный доход за январь-июль равен 1 820 000 сумов (260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из шкалы ставок, оплата труда физлица до 2 202 200 сумов облагается по ставке 9%. Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц за январь-июль равна:

1 820 000 х 9% = 163 800 сумам.

В январе-июне было удержано 140 400 сумов налога, за июль он составит 23 400 сумов (163 800 - 140 400).

Сумма обязательных взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-июль равна:

1 820 000 х 1% = 18 200 сумам.

В январе-июне было направлено на ИНПС 15 600 сумов, следовательно, за июль отчисления составят 2 600 сумов (18 200 - 15 600). Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного в соответствии с законодательством НДФЛ****. В бюджет за июль перечисляется:

23 400 - 2 600 = 20 800 сумов налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы за июль - с 260 000 сумов. Их сумма составит:

260 000 х 5,5% = 14 300 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений работнику выплачивается:

260 000 - 23 400 - 14 300 = 222 300 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы не более 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда физлица - 380 000 сумов, его совокупный доход за январь-июль равен 2 660 000 сумов (380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

К НДФЛ с доходов в 5 МРЗП (198 198 сумов) прибавляется сумма налога с доходов, превышающих этот размер:

198 198 + (2 660 000 - 2 202 200) х 16% = 198 198 + 457 800 х 16% = 198 198 + 73 248 = 271 446 сумов.

Так как в январе-июне было удержано 232 668 сумов НДФЛ, то за июль его сумма составит 38 778 сумов (271 446 - 232 668).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-июль составит:

2 660 000 х 1% = 26 600 сумов.

В январе-июне на ИНПС было направлено 22 800 сумов. Следовательно, за июль взносы на ИНПС составят 3 800 сумов (26 600 - 22 800). Они вычитаются из начисленного НДФЛ****. За июль в бюджет перечисляется:

38 778 - 3 800 = 34 978 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц

Если ежемесячная оплата труда работника составляет 700 000 сумов, его совокупный доход за январь-июль равен 4 900 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

К сумме НДФЛ с доходов в 10 МРЗП (550 550 сумов) прибавляется сумма налога с доходов, превышающих данный размер:

550 550 + (4 900 000 - 4 404 400) х 22% = 550 550 + 495 600 х 22% = 550 550 + 109 032 = 659 582 сума.

Так как в январе-июне было удержано 565 356 сумов налога, то за июль НДФЛ составит 94 226 сумов (659 582 - 565 356).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за семь месяцев равна 49 000 сумов (4 900 000 х 1%). В январе-июне на ИНПС было направлено 42 000 сумов, следовательно, за июль отчисления составят 7 000 сумов (49 000 - 42 000). В бюджет перечисляем:

94 226 - 7 000 = 87 226 сумов НДФЛ.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с применением льгот

Работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащим и призванным на учебные и поверочные сборы военнообязанным, проходившим службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия). Его ежемесячная оплата труда составляет 700 000 сумов. Совокупный доход за январь-июль равен 4 900 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу согласно части второй статьи 180 НК, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, не облагаемый налогом доход за январь-июль составит:

440 440 х 4 = 1 761 760 сумов.

Определим налогооблагаемый доход. Он равен:

4 900 000 - 1 761 760 = 3 138 240 сумам.

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 16%, и начислим на него налог:

(3 138 240 - 2 202 200) х 16% = 936 040 х 16% = 149 766,4 сума.

Сложив полученную сумму и сумму налога с доходов в 5 МРЗП (198 198 сумов), получим НДФЛ за январь-июль:

149 766,4 + 198 198 = 347 964,4 сума.

Так как в январе-июне было удержано 298 255,2 сума налога, с дохода за июль он составит 49 709,2 сума (347 964,4 - 298 255,2).

Из суммы обязательных взносов на ИНПС за январь-июль вычтем сумму взносов, направленных в январе-июне, и получим отчисления на ИНПС за июль:

(3 138 240 х 1%) - 26 899,2 = 31 382,4 - 26 899,2 = 4 483,2 сума.

В бюджет перечисляется:

49 709,2 - 4 483,2 = 45 226 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ при получении материальной помощи

Ежемесячная оплата труда работника составляет 500 000 сумов, и он получил в январе 700 000 сумов материальной помощи. НДФЛ начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи до 12 МРЗП в год не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на дату выплаты матпомощи: 62 920 х 12 = 755 040 сумов). Так как 700 000 сумов не превышают льготного размера матпомощи, то их исключаем из дохода. Соответственно, налогооблагаемый доход равен:

(500 000 + 700 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000) - 700 000 = 3 500 000 сумов.

Далее вычислим сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(3 500 000 - 2 202 200) х 16% = 1 297 800 х 16% = 207 648 сумов.

Складываем суммы налога с доходов в 5 МРЗП (198 198 сумов) и превышающих этот размер и получаем сумму НДФЛ за январь-июль:

198 198 + 207 648 = 405 846 сумов.

Так как в январе-июне было удержано 347 868 сумов НДФЛ, то за июль он составит 57 978 сумов (405 846 - 347 868).

Вычислим сумму обязательных взносов на ИНПС за январь-июль, вычтем из нее взносы, направленные в январе-июне, и получим отчисления на ИНПС за июль:

(3 500 000 х 1%) - 30 000 = 35 000 - 30 000 = 5 000 сумов.

В бюджет за июль перечисляется:

57 978 - 5 000 = 52 978 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ при получении компенсационных выплат

Ежемесячная оплата труда работника составляет 500 000 сумов. За использование для служебных поездок личного автомобиля "Нексия" мощностью 75 лошадиных сил ему ежемесячно выплачивают 300 000 сумов компенсации. Налог на доходы работника начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц производимые юрлицом расходы в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. В пункте 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров от 2.04.1999 г. N 154 определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью от 70 до 100 лошадиных сил он кратен 3,5 МРЗП, то есть составляет 220 220 сумов (62 920 х 3,5). Сверхнормативные ежемесячные компенсационные выплаты равны 79 780 сумам (300 000 - 220 220).

Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-июль равен:

500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 = 4 058 460 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(4 058 460 - 2 202 200) х 16% = 1 856 260 х 16% = 297 001,6 сума.

Сложив полученную сумму и сумму НДФЛ с доходов в 5 МРЗП (198 198 сумов), получим налог за январь-июль:

297 001,6 + 198 198 = 495 199,6 сума.

Так как в январе-июне было удержано 424 456,8 сума налога, то за июль он составит 70 742,8 сума (495 199,6 - 424 456,8).

Взносы на ИНПС за январь-июль составляют:

4 058 460 х 1% = 40 584,6 сума.

За январь-июнь на ИНПС было направлено 34 786,8 сума, следовательно, за июль отчисления составят 5 797,8 сума (40 584,6 - 34 786,8).

В бюджет за июль перечисляется:

70 742,8 - 5 797,8 = 64 945 сумов подоходного налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится с суммы зарплаты работника и сверхнормативной компенсации******. За июль они составят:

(500 000 + 79 780) х 5,5% = 579 780 х 5,5% = 31 887,9 сума.

После удержания налогов и обязательных отчислений работнику выплачивается:

800 000 - 70 742,8 - 31 887,9 = 697 369,3 сума.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу по части второй статьи 180 НК

Работнику в январе выдано 800 000 сумов материальной помощи и вручен подарок стоимостью 500 000 сумов. Ежемесячная оплата его труда составляет 600 000 сумов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП (на дату выдачи матпомощи: 62 920 х 12 = 755 040 сумов) не облагается налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение отчетного года, до 6 МРЗП (62 920 х 6 = 377 520 сумов) не облагается НДФЛ.

Кроме того, работник имеет льготу в соответствии с частью второй статьи 180 НК, согласно которой из его совокупного дохода ежемесячно исключается сумма дохода, равная 4 МРЗП.

Налог на доходы работника начисляется в следующем порядке.

Определим сумму материальной помощи, превышающую льготный размер:

800 000 - 755 040 = 44 960 сумов.

Теперь определим сверхльготную стоимость подарка:

500 000 - 377 520 = 122 480 сумов.

Не облагаемый НДФЛ доход работника в виде оплаты труда за январь-июль составляет:

440 440 х 4 = 1 761 760 сумов.

Следовательно, совокупный налогооблагаемый доход за этот период равен:

600 000 + 44 960 + 122 480 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 - 1 761 760 = 2 605 680 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(2 605 680 - 2 202 200) х 16% = 403 480 х 16% = 64 556,8 сума.

Сложив эту сумму с суммой НДФЛ в 5 МРЗП (198 198 сумов), вычислим налог за январь-июль:

64 556,8 + 198 198 = 262 754,8 сума.

Так как в январе-июне было удержано 229 045,6 сума налога, то за июль он составит 33 709,2 сума (262 754,8 - 229 045,6).

Сумма обязательных отчислений на ИНПС за январь-июль составит:

2 605 680 х 1% = 26 056,8 сума.

В январе-июне они составили 22 573,6 сума, следовательно, за июль на ИНПС направляется 3 483,2 сума (26 056,8 - 22 573,6). В бюджет перечисляется:

33 709,2 - 3 483,2 = 30 226 сумов подоходного налога.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога с дохода работника при оплате за обучение своих детей в вузе

Ежемесячная оплата труда работника составляет 600 000 сумов. По его заявлению предприятие в январе оплатило половину стоимости обучения его сына в институте за 2011-2012 учебный год - 1 500 000 сумов - с последующим удержанием этих средств из доходов физлица, начиная с января и до полного погашения. Так как общая сумма удержаний (включая налоги и страховые взносы) не должна превышать 50% месячной зарплаты, было принято решение ежемесячно удерживать с доходов работника в счет погашения оплаты за обучение по 220 000 сумов. Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы зарплаты и другие подлежащие налогообложению доходы граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению. В январе-июне было удержано 1 320 000 сумов, в июле работнику осталось погасить 180 000 сумов (1 500 000 - 1 320 000).

Облагаемый доход за январь-июль составляет 2 700 000 сумов (380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 420 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на него налог:

(2 700 000 - 2 202 200) х 16% = 497 800 х 16% = 79 648 сумов.

НДФЛ за январь-июль составит:

198 198 + 79 648 = 277 846 сумов.

Так как в январе-июне было удержано 232 668 сумов налога, то за июль он составит 45 178 сумов (277 846 - 232 668).

Обязательные взносы на ИНПС за семь месяцев равны:

2 700 000 х 1% = 27 000 сумов.

В январе-июне взносов на ИНПС начислено 22 800 сумов, следовательно, за июль направляется 4 200 сумов (27 000 - 22 800). В бюджет перечисляется:

45 178 - 4 200 = 40 978 сумов налога.

На всю зарплату работника (600 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:

600 000 х 5,5% = 33 000 сумов.

После вычета налога, страховых отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:

600 000 - 45 178 - 33 000 - 180 000 = 341 822 сума.

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству

Работник, работающий по совместительству, ежемесячно получает 300 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке. Согласно части девятой статьи 186 НК исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК. Доход совместителя за январь-июль равен 2 100 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000).

Поскольку 2 100 000 сумов не превышают 2 202 200 сумов, то применяем минимальную ставку НДФЛ.

2 100 000 х 9% = 189 000 сумов.

Так как в январе-июне было удержано 162 000 сумов налога, за июль он составит 27 000 сумов (189 000 - 162 000).

Обязательные взносы на ИНПС в январе-июле составят:

2 100 000 х 1% = 21 000 сумов.

В январе-июне их было направлено 18 000 сумов. Следовательно, за июль на ИНПС перечисляется 3 000 сумов (21 000 - 18 000), а в бюджет:

27 000 - 3 000 = 24 000 сумов подоходного налога.

Ситуация 10. Расчет налога на доходы работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Ежемесячная оплата труда физического лица в январе-июле составила 450 000 сумов. Кроме того, с марта работник на основании заключенного с работодателем договора аренды находящегося в Ташкенте жилого помещения (площадь 52 кв.м) получает ежемесячно 560 000 сумов арендной платы.

Налогообложение доходов физических лиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной исходя из ставок арендной платы, установленных для физических лиц (приложение N 26 к Постановлению Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675).

В Ташкенте минимальная арендная плата установлена в 3 000 сумов за 1 кв.м. В нашем случае минимальная оплата аренды равна 156 000 сумов (3 000 х 52). Так как фактическая плата по договору превышает минимальную, налог исчисляется исходя из предусмотренной договором суммы - 560 000 сумов. Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ - 9% (статья 181 НК).

Доход в виде оплаты труда, облагаемый по шкале налогообложения, за январь-июль равен 3 150 000 сумов (450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(3 150 000 - 2 202 200) х 16% = 947 800 х 16% = 151 648 сумов.

Вычислим НДФЛ за январь-июль, сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП (198 198 сумов) и превышающих этот размер:

198 198 + 151 648 = 349 846 сумов.

Так как в январе-июне было удержано 299 868 сумов налога, за июль он составит 49 978 сумов (349 846 - 299 868).

Накопительные взносы за семь месяцев составят:

3 150 000 х 1% = 31 500 сумов.

В январе-июне на ИНПС направлено 27 000 сумов, следовательно, за июль взносы составят 4 500 сумов (31 500 - 27 000).

Перечисляемый в бюджет НДФЛ равен:

49 978 - 4 500 = 45 478 сумам.

Сумма налога с дохода от сдачи имущества в аренду за июль составит:

560 000 х 9% = 50 400 сумов.

Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником*******. Поскольку доходы в виде арендной платы являются имущественными доходами и не связаны с выполнением работ, они не облагаются отчислениями на ИНПС.

Общая сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет за июль, равна 95 878 сумам (45 478 + 50 400).

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный кредит

Работник предприятия - член молодой семьи оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная заработная плата составляет 600 000 сумов. В мае он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 200 000 сумов на погашение ипотечного кредита. Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются НДФЛ.

Налогооблагаемый доход за январь-июль составляет 3 600 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на него налог:

(3 600 000 - 2 202 200) х 16% = 1 397 800 х 16% = 223 648 сумов.

Вычислим НДФЛ за январь-июль, сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП (198 198 сумов) и превышающих этот размер:

198 198 + 223 648 = 421 846 сумов.

Так как в январе-июне было удержано 379 868 сумов налога, то за июль он составит 41 978 сумов (421 846 - 379 868).

Накопительные пенсионные взносы за семь месяцев составят:

3 600 000 х 1% = 36 000 сумов.

Так как в январе-июне на ИНПС направлено 32 000 сумов, за июль начисляется 4 000 сумов (36 000 - 32 000). В бюджет перечисляется:

41 978 - 4 000 = 37 978 сумов налога.

На всю зарплату работника - 600 000 сумов - начисляются обязательные страховые взносы:

600 000 х 5,5% = 33 000 сумов.

После вычета налога, страховых отчислений и удержаний в счет погашения кредита работнику выплачивается:

600 000 - 41 978 - 33 000 - 200 000 = 325 022 сума.

Методику расчета разработал

Мухиддин Зайнуддинов, эксперт,

член Палаты налоговых консультантов

--------------------------------------------

*) Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 3.11.2011 г. N УП-4377) с 1 декабря 2011 года установлен МРЗП 62 920 сумов в месяц.

**) С 1 января 2012 года действуют ставки НДФЛ: минимальная - 9%, средняя - 16%, максимальная - 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год" от 30.12.2011 г. N ПП-1675, далее - Постановление N ПП-1675).

***) В соответствии с Постановлением N ПП-1675 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2012 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 Постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21.12.2004 г. N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515, далее - Положение N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2012 год установлена в размере 5,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1675).

******) Согласно пункту 28 статьи 4 Закона "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан" (от 30.12.2011 г. N ЗРУ-313) в статью 308 НК внесены изменения (из пункта 1 исключены компенсационные выплаты, указанные в пунктах 5, 8, 9, 11 и 12 статьи 174 НК). С 1 января 2012 года в базу для исчисления единого социального платежа включаются следующие выплаты:

сверхнормативные суточные при служебных командировках;

за использование личного автомобиля для служебных поездок или другого имущества работника для служебных целей сверх норм, установленных законодательством.

*******) Пункт 1 Положения N 1515.