• С 1 января 2014 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 7,5%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год» от 25.12.2013 г. N ПП-2099, далее – Постановление N ПП-2099).
•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–июль составляет 672 735 сумов (96 105 х 7) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 2.12.2013 г. N УП-4582).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Сумма налога |
|
До 3 363 675 сумов (5 x 672 735) |
7,5% от суммы дохода |
|
От 3 363 676 сумов до 6 727 350 сумов (10 х 672 735) |
252 275,63 + 16% с суммы, превышающей 3 363 675 сумов |
|
От 6 727 351 сума и выше |
790 463,63 + 22% с суммы, превышающей 6 727 350 сумов |
••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется установленный на 1 января 2014 года МРЗП – 96 105 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).
•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2014 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-2099).
••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2014 год составляет 6,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2099).
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
В январе–июле оплата труда работника составила 2 800 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000). Доходы физлица до 3 363 675 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–июль равна:
2 800 000 х 7,5% = 210 000 сумов.
В январе–июне удержано 180 000 сумов налога. Сумма НДФЛ за июль равна:
210 000 – 180 000 = 30 000 сумов.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июль составит:
2 800 000 х 1% = 28 000 сумов.
В январе–июне на ИНПС направлено 24 000 сумов, за июль отчисления составят 4 000 сумов (28 000 – 24 000).
За июль в бюджет перечисляется:
30 000 – 4 000 = 26 000 сумов налога.
Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника за июль – 400 000 сумов. Они составят:
400 000 х 6,5% = 26 000 сумов.
После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:
400 000 – 30 000 – 26 000 = 344 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц
В январе–июле оплата труда работника составила 3 500 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000). Для расчета НДФЛ сначала следует определить доход, облагаемый по ставке 16%, и начислить на него налог:
(3 500 000 – 3 363 675) х 16% = 136 325 х 16% = 21 812 сумов.
Сложив НДФЛ с дохода в 5 МРЗП и превышающей его суммы, получаем налог за январь–июль:
252 275,63 + 21 812 = 274 087,63 сума.
В январе–июне удержано 234 932,25 сума налога. НДФЛ за июль составит:
274 087,63 – 234 932,25 = 39 155,38 сума.
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят:
3 500 000 х 1% = 35 000 сумов.
В январе–июне на ИНПС направлено 30 000 сумов. За июль отчисления составят 5 000 сумов (35 000 – 30 000).
За июль в бюджет перечисляется:
39 155,38 – 5 000 = 34 155,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
500 000 х 6,5% = 32 500 сумов.
На руки работник получит:
500 000 – 39 155,38 – 32 500 = 428 344,62 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц
В январе–июле оплата труда работника составила 7 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000). Сначала рассчитаем доход, облагаемый по ставке 22%, и начислим на него НДФЛ:
(7 000 000 – 6 727 350) х 22% = 272 650 х 22% = 59 983 сума.
Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 790 463,63 сума. Сложив эти суммы, получаем НДФЛ с доходов с начала года:
790 463,63 + 59 983 = 850 446,63 сума.
В январе–июне удержано 728 954,25 сума налога. НДФЛ за июль составляет:
850 446,63 – 728 954,25 = 121 492,38 сума.
Обязательные взносы на ИНПС равны:
7 000 000 х 1% = 70 000 сумов.
В январе–июне на ИНПС направлено 60 000 сумов, за июль отчисления составят 10 000 сумов (70 000 – 60 000).
В бюджет за июль перечисляется:
121 492,38 – 10 000 = 111 492,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составляют:
1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.
На руки работник получает:
1 000 000 – 121 492,38 – 65 000 = 813 507,62 сума зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ при наличии льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП
• Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
В январе–июле оплата труда работника составила 7 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК.
Рассчитаем размер налоговой льготы с начала года:
672 735 х 4 = 2 690 940 сумов.
Налогооблагаемый доход равен:
7 000 000 – 2 690 940 = 4 309 060 сумам.
К налогу с 5 МРЗП добавим НДФЛ, рассчитанный по ставке 16%, и получим налог с доходов льготника за январь–июль:
252 275,63 + (4 309 060 – 3 363 675) х 16% = 252 275,63 + 945 385 х 16% = 252 275,63 + 151 261,6 = 403 537,23 сума.
В январе–июне удержано 345 889,05 сума налога. НДФЛ за июль составит:
403 537,23 – 345 889,05 = 57 648,18 сума.
Сумма обязательных взносов на ИНПС составит:
4 309 060 х 1% = 43 090,6 сума.
В январе–июне на ИНПС направлено 36 934,8 сума, за июль отчисляется 6 155,8 сума (43 090,6 – 36 934,8).
В бюджет перечисляется:
57 648,18 – 6 155,8 = 51 492,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.
На руки работник получает:
1 000 000 – 57 648,18 – 65 000 = 877 351,82 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи
• Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 12 = 1 153 260 сумов).
В январе–июле оплата труда работника составила 4 900 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). В январе ему выдано 1 300 000 сумов материальной помощи.
Налогооблагаемый доход равен:
4 900 000 + 1 300 000 – 1 153 260 = 5 046 740 сумам.
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 16%, и начислим на него налог:
(5 046 740 – 3 363 675) х 16% = 1 683 065 х 16% = 269 290,4 сума.
Сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер, получаем НДФЛ за январь–июль:
252 275,63 + 269 290,40 = 521 566,03 сума.
В январе–июне удержано 450 410,65 сума налога. Сумма НДФЛ за июль равна:
521 566,03 – 450 410,65 = 71 155,38 сума.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
5 046 740 х 1% = 50 467,4 сума.
В январе–июне на ИНПС направлено 43 467,4 сума, за июль отчисления составят 7 000 сумов (50 467,4 – 43 467,4).
В бюджет за июль перечисляется:
71 155,38 – 7 000 = 64 155,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.
На руки работник получает:
700 000 – 71 155,38 – 45 500 = 583 344,62 сума.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
• Согласно пункту 14 статьи 179 НК подарки, полученные от юридических лиц в течение года, стоимостью до 6 МРЗП не подлежат налогообложению (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 6 = 576 630 сумов).
В январе–июле оплата труда работника составила 4 900 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). В январе ему подарили фотоаппарат за 700 000 сумов.
Налогооблагаемый доход равен:
4 900 000 + 700 000 – 576 630 = 5 023 370 сумам.
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 16%, и начислим на него налог:
(5 023 370 – 3 363 675) х 16% = 1 659 695 х 16% = 265 551,2 сума.
Складываем налог с доходов в 5 МРЗП и сверх этой суммы и получаем НДФЛ за январь–июль:
252 275,63 + 265 551,2 = 517 826,83 сума.
В январе–июне удержано 446 671,45 сума налога. НДФЛ за июль составляет:
517 826,83 – 446 671,45 = 71 155,38 сума.
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят:
5 023 370 х 1% = 50 233,7 сума.
В январе–июне на ИНПС направлено 43 233,7 сума, отчисления за июль равны 7 000 сумов (50 233,7 – 43 233,7).
Перечисляем в бюджет:
71 155,38 – 7 000 = 64 155,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за июль составят:
700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.
На руки работник получает:
700 000 – 71 155,38 – 45 500 = 583 344,62 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок)
Согласно:
• пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 12 = 1 153 260 сумов);
• пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 6 = 576 630 сумов);
• части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается 4 МРЗП (672 735 х 4 = 2 690 940 сумов).
Зарплата работника, имеющего право на льготу, предоставленную частью второй статьи 180 НК, в январе–июле составила 5 600 000 сумов (800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000). В январе ему выдали 1 200 000 сумов материальной помощи и вручили подарок за 800 000 сумов.
Совокупный доход работника за январь–июль составляет:
5 600 000 + 1 200 000 + 800 000 = 7 600 000 сумов.
Определим налогооблагаемый доход:
7 600 000 – 1 153 260 – 576 630 – 2 690 940 = 3 179 170 сумов.
Доходы физлица до 3 363 675 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–июль равна:
3 179 170 х 7,5% = 238 437,75 сума.
В январе–июне удержано 207 269,25 сума налога. НДФЛ за июль составит:
238 437,75 – 207 269,25 = 31 168,5 сума.
Обязательные взносы на ИНПС равны:
3 179 170 х 1% = 31 791,7 сума.
В январе–июне на ИНПС направлено 27 635,9 сума, за июль отчисления составят 4 155,8 сума (31 791,7 – 27 635,9).
В бюджет перечисляется:
31 168,5 – 4 155,8 = 27 012,7 сума налога.
Обязательные страховые взносы составят:
800 000 х 6,5% = 52 000 сумов.
На руки работник получает:
800 000 – 31 168,5 – 52 000 = 716 831,5 сума.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу
• Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 25 к Постановлению N ПП-2099).
• В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.
• Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ – 7,5% (статья 181 НК).
• Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Доход работника в виде оплаты труда за январь–июль составил 2 800 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000). С 1 марта он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 52 кв. м и получает ежемесячно 600 000 сумов арендной платы.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. В нашем случае ее минимальная сумма составляет 156 000 сумов (3 000 х 52). Так как она меньше фактической платы, налог исчисляется из предусмотренной договором суммы за июль:
600 000 х 7,5% = 45 000 сумов.
Доходы физлица до 3 363 675 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, налог за январь–июль равен:
2 800 000 х 7,5% = 210 000 сумов.
В январе–июне удержано 180 000 сумов НДФЛ. Уплате за июль подлежит:
210 000 – 180 000 = 30 000 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС по доходам в виде оплаты труда за январь–июль составят:
2 800 000 х 1% = 28 000 сумов.
В январе–июне на ИНПС направлено 24 000 сумов, в июле – 4 000 сумов (28 000 – 24 000).
Сумма НДФЛ в бюджет по доходам в виде оплаты труда за июль равна:
30 000 – 4 000 = 26 000 сумов.
В бюджет уплачивается НДФЛ 71 000 сумов (26 000 + 45 000).
Обязательные страховые взносы составят:
400 000 х 6,5% = 26 000 сумов.
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:
400 000 + 600 000 – 30 000 – 45 000 – 26 000 = 899 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
• Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юрлиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).
• Если физлицо, получающее доход не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с него НДФЛ по максимальной ставке, то выплачивающие доход юрлица удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.
В январе–июле зарплата работника-совместителя составила 3 150 000 сумов (450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Поскольку 3 150 000 сумов не превышают 3 363 675 сумов, то они облагаются НДФЛ по минимальной ставке.
3 150 000 х 7,5% = 236 250 сумов.
В январе–июне удержано 202 500 сумов налога. НДФЛ за июль составляет:
236 250 – 202 500 = 33 750 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС в январе–июне равны:
3 150 000 х 1% = 31 500 сумам.
В январе–июне на ИНПС направлено 22 500 сумов, за июль отчисления составят 4 500 сумов (31 500 – 27 000).
В бюджет перечисляется:
33 750 – 4 500 = 29 250 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
450 000 х 6,5% = 29 250 сумов.
Совместитель получит:
450 000 – 33 750 – 29 250 = 387 000 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
• На основании пункта 31 статьи 179 НК сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника.
В феврале в компанию приняли нового работника, который в этом году не работал. Ему установлен оклад в 600 000 сумов. Работник представил бухгалтерии все необходимые документы, а также заявление о добровольном перечислении из его заработной платы 200 000 сумов на ИНПС. Совокупный доход за февраль–июль составил 3 600 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000), а добровольные взносы на ИНПС – 1 200 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000).
НДФЛ с доходов работника удерживается следующим образом.
Налогооблагаемый доход 2 400 000 сумов (3 600 000 – 1 200 000) облагается по ставке 7,5%. НДФЛ за февраль–июль равен:
2 400 000 х 7,5% = 180 000 сумов.
В феврале–июне удержано 150 000 сумов налога. Сумма НДФЛ за июль равна:
180 000 – 150 000 = 30 000 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС рассчитываются от налогооблагаемого дохода:
2 400 000 х 1% = 24 000 сумов.
В феврале–июне на ИНПС направлено 20 000 сумов, за июль отчисления составят 4 000 сумов (24 000 – 20 000).
В бюджет перечисляется:
30 000 – 4 000 = 26 000 сумов НДФЛ.
На всю зарплату работника (600 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:
600 000 х 6,5% = 39 000 сумов.
После вычета налога, страховых отчислений и добровольного взноса на ИНПС работнику выплачивается:
600 000 – 30 000 – 39 000 – 200 000 = 331 000 сумов.
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.
________________________________________________________
Методика расчета за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1015) от 21.01.2014 г.; за февраль – в N 7 (1019) от 18.02.2014 г.; за март – в N 11 (1023) от 18.03.2014 г.; за апрель – в N 16 (1028) от 22.04.2014 г.; за май – в N 20 (1032) от 20.05.2014 г.; за июнь – в N 24 (1036) от 17.06.2014г.
Методика расчета налога на доходы физических лиц за июль 2014 года редактор сайта
• С 1 января 2014 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 7,5%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год» от 25.12.2013 г. N ПП-2099, далее – Постановление N ПП-2099).
•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–июль составляет 672 735 сумов (96 105 х 7) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 2.12.2013 г. N УП-4582).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Сумма налога |
|
До 3 363 675 сумов (5 x 672 735) |
7,5% от суммы дохода |
|
От 3 363 676 сумов до 6 727 350 сумов |
252 275,63 + 16% с суммы, |
|
От 6 727 351 сума и выше |
790 463,63 + 22% с суммы, |
••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется установленный на 1 января 2014 года МРЗП – 96 105 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).
•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2014 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-2099).
••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2014 год составляет 6,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2099).
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
В январе–июле оплата труда работника составила 2 800 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000). Доходы физлица до 3 363 675 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–июль равна:
2 800 000 х 7,5% = 210 000 сумов.
В январе–июне удержано 180 000 сумов налога. Сумма НДФЛ за июль равна:
210 000 – 180 000 = 30 000 сумов.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июль составит:
2 800 000 х 1% = 28 000 сумов.
В январе–июне на ИНПС направлено 24 000 сумов, за июль отчисления составят 4 000 сумов (28 000 – 24 000).
За июль в бюджет перечисляется:
30 000 – 4 000 = 26 000 сумов налога.
Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника за июль – 400 000 сумов. Они составят:
400 000 х 6,5% = 26 000 сумов.
После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:
400 000 – 30 000 – 26 000 = 344 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц
В январе–июле оплата труда работника составила 3 500 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000). Для расчета НДФЛ сначала следует определить доход, облагаемый по ставке 16%, и начислить на него налог:
(3 500 000 – 3 363 675) х 16% = 136 325 х 16% = 21 812 сумов.
Сложив НДФЛ с дохода в 5 МРЗП и превышающей его суммы, получаем налог за январь–июль:
252 275,63 + 21 812 = 274 087,63 сума.
В январе–июне удержано 234 932,25 сума налога. НДФЛ за июль составит:
274 087,63 – 234 932,25 = 39 155,38 сума.
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят:
3 500 000 х 1% = 35 000 сумов.
В январе–июне на ИНПС направлено 30 000 сумов. За июль отчисления составят 5 000 сумов (35 000 – 30 000).
За июль в бюджет перечисляется:
39 155,38 – 5 000 = 34 155,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
500 000 х 6,5% = 32 500 сумов.
На руки работник получит:
500 000 – 39 155,38 – 32 500 = 428 344,62 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц
В январе–июле оплата труда работника составила 7 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000). Сначала рассчитаем доход, облагаемый по ставке 22%, и начислим на него НДФЛ:
(7 000 000 – 6 727 350) х 22% = 272 650 х 22% = 59 983 сума.
Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 790 463,63 сума. Сложив эти суммы, получаем НДФЛ с доходов с начала года:
790 463,63 + 59 983 = 850 446,63 сума.
В январе–июне удержано 728 954,25 сума налога. НДФЛ за июль составляет:
850 446,63 – 728 954,25 = 121 492,38 сума.
Обязательные взносы на ИНПС равны:
7 000 000 х 1% = 70 000 сумов.
В январе–июне на ИНПС направлено 60 000 сумов, за июль отчисления составят 10 000 сумов (70 000 – 60 000).
В бюджет за июль перечисляется:
121 492,38 – 10 000 = 111 492,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составляют:
1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.
На руки работник получает:
1 000 000 – 121 492,38 – 65 000 = 813 507,62 сума зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП
Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
В январе–июле оплата труда работника составила 7 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК.
Рассчитаем размер налоговой льготы с начала года:
672 735 х 4 = 2 690 940 сумов.
Налогооблагаемый доход равен:
7 000 000 – 2 690 940 = 4 309 060 сумам.
К налогу с 5 МРЗП добавим НДФЛ, рассчитанный по ставке 16%, и получим налог с доходов льготника за январь–июль:
252 275,63 + (4 309 060 – 3 363 675) х 16% = 252 275,63 + 945 385 х 16% = 252 275,63 + 151 261,6 = 403 537,23 сума.
В январе–июне удержано 345 889,05 сума налога. НДФЛ за июль составит:
403 537,23 – 345 889,05 = 57 648,18 сума.
Сумма обязательных взносов на ИНПС составит:
4 309 060 х 1% = 43 090,6 сума.
В январе–июне на ИНПС направлено 36 934,8 сума, за июль отчисляется 6 155,8 сума (43 090,6 – 36 934,8).
В бюджет перечисляется:
57 648,18 – 6 155,8 = 51 492,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.
На руки работник получает:
1 000 000 – 57 648,18 – 65 000 = 877 351,82 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 12 = 1 153 260 сумов).
В январе–июле оплата труда работника составила 4 900 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). В январе ему выдано 1 300 000 сумов материальной помощи.
Налогооблагаемый доход равен:
4 900 000 + 1 300 000 – 1 153 260 = 5 046 740 сумам.
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 16%, и начислим на него налог:
(5 046 740 – 3 363 675) х 16% = 1 683 065 х 16% = 269 290,4 сума.
Сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер, получаем НДФЛ за январь–июль:
252 275,63 + 269 290,40 = 521 566,03 сума.
В январе–июне удержано 450 410,65 сума налога. Сумма НДФЛ за июль равна:
521 566,03 – 450 410,65 = 71 155,38 сума.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
5 046 740 х 1% = 50 467,4 сума.
В январе–июне на ИНПС направлено 43 467,4 сума, за июль отчисления составят 7 000 сумов (50 467,4 – 43 467,4).
В бюджет за июль перечисляется:
71 155,38 – 7 000 = 64 155,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.
На руки работник получает:
700 000 – 71 155,38 – 45 500 = 583 344,62 сума.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Согласно пункту 14 статьи 179 НК подарки, полученные от юридических лиц в течение года, стоимостью до 6 МРЗП не подлежат налогообложению (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 6 = 576 630 сумов).
В январе–июле оплата труда работника составила 4 900 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). В январе ему подарили фотоаппарат за 700 000 сумов.
Налогооблагаемый доход равен:
4 900 000 + 700 000 – 576 630 = 5 023 370 сумам.
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 16%, и начислим на него налог:
(5 023 370 – 3 363 675) х 16% = 1 659 695 х 16% = 265 551,2 сума.
Складываем налог с доходов в 5 МРЗП и сверх этой суммы и получаем НДФЛ за январь–июль:
252 275,63 + 265 551,2 = 517 826,83 сума.
В январе–июне удержано 446 671,45 сума налога. НДФЛ за июль составляет:
517 826,83 – 446 671,45 = 71 155,38 сума.
Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят:
5 023 370 х 1% = 50 233,7 сума.
В январе–июне на ИНПС направлено 43 233,7 сума, отчисления за июль равны 7 000 сумов (50 233,7 – 43 233,7).
Перечисляем в бюджет:
71 155,38 – 7 000 = 64 155,38 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за июль составят:
700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.
На руки работник получает:
700 000 – 71 155,38 – 45 500 = 583 344,62 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок)
Согласно:
пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 12 = 1 153 260 сумов);
пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 6 = 576 630 сумов);
части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается 4 МРЗП (672 735 х 4 = 2 690 940 сумов).
Зарплата работника, имеющего право на льготу, предоставленную частью второй статьи 180 НК, в январе–июле составила 5 600 000 сумов (800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000). В январе ему выдали 1 200 000 сумов материальной помощи и вручили подарок за 800 000 сумов.
Совокупный доход работника за январь–июль составляет:
5 600 000 + 1 200 000 + 800 000 = 7 600 000 сумов.
Определим налогооблагаемый доход:
7 600 000 – 1 153 260 – 576 630 – 2 690 940 = 3 179 170 сумов.
Доходы физлица до 3 363 675 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–июль равна:
3 179 170 х 7,5% = 238 437,75 сума.
В январе–июне удержано 207 269,25 сума налога. НДФЛ за июль составит:
238 437,75 – 207 269,25 = 31 168,5 сума.
Обязательные взносы на ИНПС равны:
3 179 170 х 1% = 31 791,7 сума.
В январе–июне на ИНПС направлено 27 635,9 сума, за июль отчисления составят 4 155,8 сума (31 791,7 – 27 635,9).
В бюджет перечисляется:
31 168,5 – 4 155,8 = 27 012,7 сума налога.
Обязательные страховые взносы составят:
800 000 х 6,5% = 52 000 сумов.
На руки работник получает:
800 000 – 31 168,5 – 52 000 = 716 831,5 сума.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 25 к Постановлению N ПП-2099).
В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ – 7,5% (статья 181 НК).
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Доход работника в виде оплаты труда за январь–июль составил 2 800 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000). С 1 марта он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 52 кв. м и получает ежемесячно 600 000 сумов арендной платы.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. В нашем случае ее минимальная сумма составляет 156 000 сумов (3 000 х 52). Так как она меньше фактической платы, налог исчисляется из предусмотренной договором суммы за июль:
600 000 х 7,5% = 45 000 сумов.
Доходы физлица до 3 363 675 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, налог за январь–июль равен:
2 800 000 х 7,5% = 210 000 сумов.
В январе–июне удержано 180 000 сумов НДФЛ. Уплате за июль подлежит:
210 000 – 180 000 = 30 000 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС по доходам в виде оплаты труда за январь–июль составят:
2 800 000 х 1% = 28 000 сумов.
В январе–июне на ИНПС направлено 24 000 сумов, в июле – 4 000 сумов (28 000 – 24 000).
Сумма НДФЛ в бюджет по доходам в виде оплаты труда за июль равна:
30 000 – 4 000 = 26 000 сумов.
В бюджет уплачивается НДФЛ 71 000 сумов (26 000 + 45 000).
Обязательные страховые взносы составят:
400 000 х 6,5% = 26 000 сумов.
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:
400 000 + 600 000 – 30 000 – 45 000 – 26 000 = 899 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 9.Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юрлиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).
Если физлицо, получающее доход не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с него НДФЛ по максимальной ставке, то выплачивающие доход юрлица удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.
В январе–июле зарплата работника-совместителя составила 3 150 000 сумов (450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Поскольку 3 150 000 сумов не превышают 3 363 675 сумов, то они облагаются НДФЛ по минимальной ставке.
3 150 000 х 7,5% = 236 250 сумов.
В январе–июне удержано 202 500 сумов налога. НДФЛ за июль составляет:
236 250 – 202 500 = 33 750 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС в январе–июне равны:
3 150 000 х 1% = 31 500 сумам.
В январе–июне на ИНПС направлено 22 500 сумов, за июль отчисления составят 4 500 сумов (31 500 – 27 000).
В бюджет перечисляется:
33 750 – 4 500 = 29 250 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
450 000 х 6,5% = 29 250 сумов.
Совместитель получит:
450 000 – 33 750 – 29 250 = 387 000 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
На основании пункта 31 статьи 179 НК сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника.
В феврале в компанию приняли нового работника, который в этом году не работал. Ему установлен оклад в 600 000 сумов. Работник представил бухгалтерии все необходимые документы, а также заявление о добровольном перечислении из его заработной платы 200 000 сумов на ИНПС. Совокупный доход за февраль–июль составил 3 600 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000), а добровольные взносы на ИНПС – 1 200 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000).
НДФЛ с доходов работника удерживается следующим образом.
Налогооблагаемый доход 2 400 000 сумов (3 600 000 – 1 200 000) облагается по ставке 7,5%. НДФЛ за февраль–июль равен:
2 400 000 х 7,5% = 180 000 сумов.
В феврале–июне удержано 150 000 сумов налога. Сумма НДФЛ за июль равна:
180 000 – 150 000 = 30 000 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС рассчитываются от налогооблагаемого дохода:
2 400 000 х 1% = 24 000 сумов.
В феврале–июне на ИНПС направлено 20 000 сумов, за июль отчисления составят 4 000 сумов (24 000 – 20 000).
В бюджет перечисляется:
30 000 – 4 000 = 26 000 сумов НДФЛ.
На всю зарплату работника (600 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:
600 000 х 6,5% = 39 000 сумов.
После вычета налога, страховых отчислений и добровольного взноса на ИНПС работнику выплачивается:
600 000 – 30 000 – 39 000 – 200 000 = 331 000 сумов.
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.
_________________________________________________________
Методика расчета за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1015) от 21.01.2014 г.; за февраль – в N 7 (1019) от 18.02.2014 г.; за март – в N 11 (1023) от 18.03.2014 г.; за апрель – в N 16 (1028) от 22.04.2014 г.; за май – в N 20 (1032) от 20.05.2014 г.; за июнь – в N 24 (1036) от 17.06.2014 г.
