Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-июнь составляет 377 520 сумов (62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920).
|
Размер налогооблагаемого дохода
|
Сумма налога |
|
До 1 887 600 сумов (5 x 377 520)
|
9% от суммы дохода** |
|
От 1 887 601 до 3 775 200 сумов (10 х 377 520) |
169 884 + 16% с суммы, превышающей 1 887 600 сумов
|
|
От 3 775 201 сума и выше |
471 900 + 22% с суммы, превышающей 3 775 200 сумов
|
СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физлиц не более 5 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника составляет 260 000 сумов, совокупный доход за январь-июнь равен 1 560 000 сумов (260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
Как видим из шкалы ставок, оплата труда физлица до 1 887 600 сумов облагается по ставке 9%. Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц за январь-июнь равна:
1 560 000 х 9% = 140 400 сумам.
В январе-мае было удержано 117 000 сумов налога, за июнь он составит 23 400 сумов (140 400 - 117 000).
Сумма обязательных взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-июнь равна:
1 560 000 х 1% = 15 600 сумам.
В январе-мае было направлено на ИНПС 13 000 сумов, следовательно, за июнь отчисления составят 2 600 сумов (15 600 - 13 000). Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного в соответствии с законодательством НДФЛ****. В бюджет за июнь перечисляется:
23 400 - 2 600 = 20 800 сумов налога.
Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы за июнь - с 260 000 сумов. Их сумма составит:
260 000 х 5,5% = 14 300 сумов*****.
После удержания налогов и обязательных отчислений работнику выплачивается:
260 000 - 23 400 - 14 300 = 222 300 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы не более 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда физлица - 380 000 сумов, его совокупный доход за январь-июнь равен 2 280 000 сумов (380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000). Налог на него начисляется в следующем порядке. К НДФЛ с доходов в 5 МРЗП (169 884 сумов) прибавляется сумма налога с доходов, превышающих этот размер:
169 884 + (2 280 000 - 1 887 600) х 16% = 169 884 + 392 400 х 16% = 169 884 + 62 784 = 232 668 сумов.
Так как в январе-мае было удержано 193 890 сумов НДФЛ, то за июнь его сумма составит 38 778 сумов (232 668 - 193 890).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-июнь составит:
2 280 000 х 1% = 22 800 сумов.
В январе-мае на ИНПС было направлено 19 000 сумов. Следовательно, за июнь взносы на ИНПС составят 3 800 сумов (22 800 - 19 000). Они вычитаются из начисленного НДФЛ****. За июнь в бюджет перечисляется:
38 778 - 3 800 = 34 978 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц
Если ежемесячная оплата труда работника составляет 700 000 сумов, его совокупный доход за январь-июнь равен 4 200 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). Налог на него начисляется в следующем порядке. К сумме НДФЛ с доходов в 10 МРЗП (471 900 сумов) прибавляется сумма налога с доходов, превышающих данный размер:
471 900 + (4 200 000 - 3 775 200) х 22% = 471 900 + 424 800 х 22% = 471 900 + 93 456 = 565 356 сумов.
Так как в январе-мае было удержано 471 130 сумов налога, то за июнь НДФЛ составит 94 226 сумов (565 356 - 471 130).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за шесть месяцев равна 42 000 сумов (4 200 000 х 1%). В январе-мае на ИНПС направлено 35 000 сумов, следовательно, за июнь отчисления составят 7 000 сумов (42 000 - 35 000). Перечисляем в бюджет:
94 226 - 7 000 = 87 226 сумов НДФЛ.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с применением льгот
Работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащим и призванным на учебные и поверочные сборы военнообязанным, проходившим службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия). Его ежемесячная оплата труда составляет 700 000 сумов. Совокупный доход за январь-июнь равен 4 200 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
Из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу согласно части второй статьи 180 НК, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, не облагаемый налогом доход за январь-июнь составит:
377 520 х 4 = 1 510 080 сумов.
Определим налогооблагаемый доход. Он равен:
4 200 000 - 1 510 080 = 2 689 920 сумам.
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 16%, и начислим на него налог:
(2 689 920 - 1 887 600) х 16% = 802 320 х 16% = 128 371,2 сума.
Сложив полученную сумму и сумму налога с доходов в 5 МРЗП, получим НДФЛ за январь-июнь:
128 371,2 + 169 884 = 298 255,2 сума.
Так как в январе-мае было удержано 248 546 сумов налога, с дохода за июнь он составит 49 709,2 сума (298 255,2 - 248 546).
Из суммы обязательных взносов на ИНПС за январь-июнь вычтем сумму взносов, направленных в январе-мае, и получим отчисления на ИНПС за июнь:
(2 689 920 х 1%) - 22 416 = 26 899,2 - 22 416 = 4 483,2 сума.
В бюджет перечисляется:
49 709,2 - 4 483,2 = 45 226 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника составляет 500 000 сумов, и он получил в январе 700 000 сумов материальной помощи. НДФЛ начисляется в следующем порядке.
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи до 12 МРЗП в год не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на дату выплаты матпомощи: 62 920 х 12 = 755 040 сумов). Так как 700 000 сумов не превышают льготного размера матпомощи, то всю ее сумму исключаем из дохода. Соответственно, налогооблагаемый доход равен:
(500 000 + 700 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000) - 700 000 = 3 000 000 сумов.
Далее вычислим сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(3 000 000 - 1 887 600) х 16% = 1 112 400 х 16% = 177 984 сума.
Складываем суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер и получаем сумму НДФЛ за январь-июнь:
169 884 + 177 984 = 347 868 сумов.
Так как в январе-мае было удержано 289 890 сумов НДФЛ, то за июнь он составит 57 978 сумов (347 868 - 289 890).
Вычислим сумму обязательных взносов на ИНПС за январь-июнь, вычтем из нее взносы, направленные в январе-мае, и получим отчисления на ИНПС за июнь:
(3 000 000 х 1%) - 25 000 = 30 000 - 25 000 = 5 000 сумов.
В бюджет за июнь перечисляется:
57 978 - 5 000 = 52 978 сумов налога.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ при получении компенсационных выплат
Ежемесячная оплата труда работника составляет 500 000 сумов. За использование для служебных поездок личного автомобиля "Нексия" мощностью 75 лошадиных сил ему ежемесячно выплачивают 300 000 сумов компенсации. Налог на доходы работника начисляется в следующем порядке.
Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц производимые юрлицом расходы в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. В пункте 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров от 2.04.1999 г. N 154 определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью от 70 до 100 лошадиных сил он кратен 3,5 МРЗП, то есть составляет 220 220 сумов (62 920 х 3,5). Сверхнормативные ежемесячные компенсационные выплаты равны 79 780 сумам (300 000 - 220 220).
Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-июнь равен:
500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 = 3 478 680 сумам.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(3 478 680 - 1 887 600) х 16% = 1 591 080 х 16% = 254 572,8 сума.
Сложив полученную сумму и сумму НДФЛ с доходов в 5 МРЗП, получим налог за январь-июнь:
254 572,8 + 169 884 = 424 456,8 сума.
Так как в январе-мае было удержано 353 714 сумов налога, то за июнь он составит 70 742,8 сума (424 456,8 - 353 714).
Взносы на ИНПС за январь-июнь составляют:
3 478 680 х 1% = 34 786,8 сума.
За январь-май на ИНПС было направлено 28 989 сумов, следовательно, за июнь отчисления составят 5 797,8 сума (34 786,8 - 28 989).
В бюджет за июнь перечисляется:
70 742,8 - 5 797,8 = 64 945 сумов подоходного налога.
Отчисление обязательных страховых взносов производится с суммы зарплаты работника и сверхнормативной компенсации******. За июнь они составят:
(500 000 + 79 780) х 5,5% = 579 780 х 5,5% = 31 887,9 сума.
После удержания налогов и обязательных отчислений работнику выплачивается:
800 000 - 70 742,8 - 31 887,9 = 697 369,3 сума.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу по статье 180 НК
Работнику в январе выдано 800 000 сумов материальной помощи и вручен подарок стоимостью 500 000 сумов. Ежемесячная оплата его труда составляет 600 000 сумов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП (на дату выдачи матпомощи: 62 920 х 12 = 755 040 сумов) не облагается налогом на доходы физических лиц.
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение отчетного года, до 6 МРЗП (62 920 х 6 = 377 520 сумов) не облагается НДФЛ.
Кроме того, работник имеет льготу в соответствии с частью второй статьи 180 НК, по которой из его совокупного дохода ежемесячно исключается сумма дохода, равная 4 МРЗП.
Налог на доходы работника начисляется в следующем порядке.
Определим сумму материальной помощи, превышающую льготный размер:
800 000 - 755 040 = 44 960 сумов.
Теперь определим сверхльготную стоимость подарка:
500 000 - 377 520 = 122 480 сумов.
Не облагаемый НДФЛ доход работника в виде оплаты труда за январь-июнь составляет:
377 520 х 4 = 1 510 080 сумов.
Следовательно, совокупный налогооблагаемый доход за этот период равен:
600 000 + 44 960 + 122 480 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 - 1 510 080 = 2 257 360 сумам.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(2 257 360 - 1 887 600) х 16% = 369 760 х 16% = 59 161,6 сума.
Сложив эту сумму с суммой НДФЛ в 5 МРЗП, вычислим налог за январь-июнь:
59 161,6 + 169 884 = 229 045,6 сума.
Так как в январе-мае было удержано 195 336,4 сума налога, то за июнь он составит 33 709,2 сума (229 045,6 - 195 336,4).
Сумма обязательных отчислений на ИНПС за январь-июнь составит:
2 257 360 х 1% = 22 573,6 сума.
В январе-мае они составили 19 090,4 сума, следовательно, за июнь на ИНПС направляется 3 483,2 сума (22 573,6 - 19 090,4). В бюджет перечисляется:
33 709,2 - 3 483,2 = 30 226 сумов подоходного налога.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога с дохода работника при оплате за обучение своих детей в вузе
Ежемесячная оплата труда работника составляет 600 000 сумов. По его заявлению предприятие в январе оплатило 1 500 000 сумов - половину стоимости обучения его сына в институте за 2011-2012 учебный год - с последующим удержанием этих средств из доходов физлица, начиная с января и до полного погашения. Так как общая сумма удержаний (включая налоги и страховые взносы) не должна превышать 50% месячной зарплаты, принято решение ежемесячно удерживать с доходов работника в счет погашения оплаты за обучение по 220 000 сумов. Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы зарплаты и другие подлежащие налогообложению доходы граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.
Облагаемый доход за январь-июнь составляет 2 280 000 сумов (380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на него налог:
(2 280 000 - 1 887 600) х 16% = 392 400 х 16% = 62 784 сума.
НДФЛ за январь-июнь составит:
169 884 + 62 784 = 232 668 сумов.
Так как в январе-мае было удержано 193 890 сумов налога, то за июнь он составит 38 778 сумов (232 668 - 193 890).
Обязательные взносы на ИНПС за шесть месяцев равны:
2 280 000 х 1% = 22 800 сумов.
В январе-мае взносов на ИНПС начислено 19 000 сумов, следовательно, за июнь направляется 3 800 сумов (22 800 - 19 000). В бюджет перечисляется:
38 778 - 3 800 = 34 978 сумов налога.
На всю зарплату работника (600 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:
600 000 х 5,5% = 33 000 сумов.
После вычета налогов, страховых отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:
600 000 - 38 778 - 33 000 - 220 000 = 308 222 сума.
СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству
Работник, работающий по совместительству, ежемесячно получает 300 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке. Согласно части девятой статьи 186 НК исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК. Доход совместителя за январь-июнь равен 1 800 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000).
Поскольку 1 800 000 сумов не превышают 1 887 600 сумов, то применяем минимальную ставку НДФЛ.
1 800 000 х 9% = 162 000 сумов.
Так как в январе-мае было удержано 135 000 сумов налога, за июнь он составит 27 000 сумов (162 000 - 135 000).
Обязательные взносы на ИНПС в январе-июне составят:
1 800 000 х 1% = 18 000 сумов.
В январе-мае их направлено 15 000 сумов. Следовательно, за июнь на ИНПС перечисляется 3 000 сумов (18 000 - 15 000), а в бюджет:
27 000 - 3 000 = 24 000 сумов подоходного налога.
Ситуация 10. Расчет налога на доходы работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячная оплата труда физического лица в январе-июне составила 450 000 сумов. Кроме того, с марта работник на основании заключенного с работодателем договора аренды находящегося в Ташкенте жилого помещения (площадь 52 кв.м) получает ежемесячно 560 000 сумов арендной платы.
Налогообложение доходов физических лиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной исходя из ставок арендной платы, установленных для физических лиц (приложение N 26 к Постановлению Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675).
В Ташкенте минимальная арендная плата установлена в 3 000 сумов за 1 кв. м. В нашем случае минимальная оплата аренды равна 156 000 сумов (3 000 х 52). Так как фактическая плата по договору превышает минимальную, налог исчисляется исходя из предусмотренной договором суммы - 560 000 сумов. Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ (статья 181 НК) - 9%.
Доход в виде оплаты труда, облагаемый по шкале налогообложения, за январь-июнь равен 2 700 000 сумов (450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:
(2 700 000 - 1 887 600) х 16% = 812 400 х 16% = 129 984 сума.
Вычислим НДФЛ за январь-июнь, сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер:
169 884 + 129 984 = 299 868 сумов.
Так как в январе-мае было удержано 249 890 сумов налога, за июнь он составит 49 978 сумов (299 868 - 249 890).
Накопительные взносы за шесть месяцев составят:
2 700 000 х 1% = 27 000 сумов.
В январе-мае на ИНПС направлено 22 500 сумов, следовательно, за июнь взносы составят 4 500 сумов (27 000 - 22 500).
Перечисляемый в бюджет НДФЛ равен:
49 978 - 4 500 = 45 478 сумам.
Сумма налога с дохода от сдачи имущества в аренду за июнь составит:
560 000 х 9% = 50 400 сумов.
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником*******. Поскольку доходы в виде арендной платы являются имущественными доходами и не связаны с выполнением работ, они не облагаются отчислениями на ИНПС.
Общая сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет за июнь, равна 95 878 сумам (45 478 + 50 400).
СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный кредит
Работник предприятия - член молодой семьи оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная заработная плата составляет 600 000 сумов. В мае он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 200 000 сумов на погашение ипотечного кредита. Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются НДФЛ.
Налогооблагаемый доход за январь-июнь составляет 3 200 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 400 000 + 400 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на него налог:
(3 200 000 - 1 887 600) х 16% = 1 312 400 х 16% = 209 984 сума.
Вычислим НДФЛ за январь-июнь, сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер:
169 884 + 209 984 = 379 868 сумов.
Так как в январе-мае было удержано 337 890 сумов налога, то за июнь он составит 41 978 сумов (379 868 - 337 890).
Накопительные пенсионные взносы за шесть месяцев составят:
3 200 000 х 1% = 32 000 сумов.
Так как в январе-мае на ИНПС направлено 28 000 сумов, за июнь начисляется 4 000 сумов (32 000 - 28 000). В бюджет перечисляется:
41 978 - 4 000 = 37 978 сумов налога.
На всю зарплату работника - 600 000 сумов - начисляются обязательные страховые взносы:
600 000 х 5,5% = 33 000 сумов.
После вычета налогов, страховых отчислений и удержаний в счет погашения кредита работнику выплачивается:
600 000 - 41 978 - 33 000 - 200 000 = 325 022 сума.
Методику расчета разработал
Мухиддин Зайнуддинов, эксперт,
член Палаты налоговых консультантов
----------------------------------------------
*) Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 3.11.2011 г. N УП-4377) с 1 декабря 2011 года установлен МРЗП 62 920 сумов в месяц.
**) С 1 января 2012 года действуют ставки НДФЛ: минимальная - 9%, средняя - 16%, максимальная - 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год" от 30.12.2011 г. N ПП-1675, далее - Постановление N ПП-1675).
***) В соответствии с Постановлением N ПП-1675 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2012 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21.12.2004 г. N 595).
****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515, далее - Положение N 1515).
*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2012 год установлена в размере 5,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1675).
******) Согласно пункту 28 статьи 4 Закона "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан" (от 30.12.2011 г. N ЗРУ-313) в статью 308 НК внесены изменения (из пункта 1 исключены компенсационные выплаты, указанные в пунктах 5, 8, 9, 11 и 12 статьи 174 НК). С 1 января 2012 года в базу для исчисления единого социального платежа включаются следующие выплаты:
сверхнормативные суточные при служебных командировках;
за использование личного автомобиля для служебных поездок или другого имущества работника для служебных целей сверх норм, установленных законодательством.
*******) Пункт 1 Положения N 1515.
