Методика расчета налога на доходы физических лиц за март 2010 г

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”

и ИПС “Norma”

 МЕТОДИКА

расчета налога на доходы физических лиц

за март 2010 года

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-март составляет 113 040 (37 680 + 37 680 + 37 680) сумов.

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие шести МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в марте составила 200 000 сумов, а совокупный доход за январь-март - 600 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из вышеприведенной шкалы, доход физического лица в виде оплаты труда до 678 240 сумов облагается по ставке 11 процентов. Соответственно, сумма налога за январь-март составит:

600 000 х 11% = 66 000 сумов.

Так как в январе-феврале было удержано 44 000 сумов налога, то налог за март равен 22 000 сумов (66 000 - 44 000).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1 процента от начисленной заработной платы*** за январь-март составит:

600 000 х 1% = 6 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. Поскольку в январе-феврале было удержано на ИНПС 4 000 сумов обязательных взносов, то отчисления за март составят 2 000 сумов (6 000 - 4 000). Сумма налога, перечисляемая в бюджет за март, составит:

22 000 - 2 000 = 20 000 сумов.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за март - 200 000 сумов. Их сумма составит:

200 000 х 4% = 8 000 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

200 000 - 22 000 - 8 000 = 170 000 сумов.

  СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

 Если оплата труда физического лица в марте составила 300 000 сумов, а совокупный доход за январь-март - 900 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

 Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(900 000 - 678 240) х 17% = 221 760 х 17% = 37 699,2 сума.

 Из шкалы ставок видно, что налог с дохода до шести МРЗП в месяц составляет 74 606,4 сума. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-март:

74 606,4 + 37 699,2 = 112 305,6 сума.

 Так, в январе-феврале было удержано 74 870,4 сума налога, соответственно, с доходов за март удерживается 37 435,2 сума (112 305,6 - 74 870,4).

 Обязательные удержания на ИНПС в размере 1 процента от налогооблагаемой заработной платы за январь-март составят:

900 000 х 1% = 9 000 сумов.

 Так как в январе-феврале было удержано 6 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за март составят 3 000 сумов (9 000 - 6 000).

 Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц. В связи с этим за март перечисляется в бюджет:

37 435,2 - 3 000 = 34 435,2 сума налога.

 СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

 Оплата труда физического лица в марте составила 400 000 сумов, а совокупный доход за январь-март - 1 200 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000).

 Для исчисления налога cледует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 22 процента, и начислить налог:

(1 200 000 - 1 130 400) х 22% = 69 600 х 22% = 15 312 сумов.

 Из шкалы ставок видно, что налог с дохода до шести и до десяти МРЗП в месяц составляет 151 473,6 сума. Сложив, получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-март:

151 473,6 + 15 312 = 166 785,6 сума.

 Если в январе-феврале было удержано 111 190,4 сума налога, следовательно, за март удерживается:

166 785,6 - 111 190,4 = 55 595,2 сума налога.

 Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1 процента от налогооблагаемой заработной платы за март равна:

1 200 000 х 1% = 12 000 сумов.

 Так как в январе-феврале было удержано 8 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за март составят 4 000 сумов (12 000 - 8 000).

 Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за март перечисляется:

55 595,2 - 4 000 = 51 595,2 сума налога.

 СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

 Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и его оплата труда в марте составила 400 000 сумов, а совокупный доход за январь-март - 1 200 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

 Сначала необходимо рассчитать размер налоговой льготы. В соответствии с частью второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная четырем МРЗП, а совокупный не облагаемый налогом доход работника за январь-март составляет:

(37 680 + 37 680 + 37 680) х 4 = 113 040 х 4 = 452 160 сумов.

 Налогооблагаемый доход составит:

1 200 000 - 452 160 = 747 840 сумов.

 Далее следует определить сумму дохода, облагаемого по ставке 17 процентов, и начислить налог:

(747 840 - 678 240) х 17% = 69 600 х 17% = 11 832 сума.

 Путем сложения налога с доходов до шести МРЗП и превышающих этот размер получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-март:

74 606,4 + 11 832 = 86 438,4 сума.

 Так как в январе-феврале было удержано 57 625,6 сума налога, то за март удерживается 28 812,8 сума (86 438,4 - 57 625,6).

 Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1 процента от облагаемой налогом заработной платы за январь-март составит:

747 840 х 1% = 7 478,4 сума.

 В январе-феврале было удержано 4 985,6 сума обязательных взносов на ИНПС, за март подлежат удержанию 2 492,8 сума (7 478,4 - 4 985,6). В бюджет за март перечисляется:

28 812,8 - 2 492,8 = 26 320 сумов налога.

  СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

 Если оплата труда работника в марте составила 300 000 сумов и в феврале ему было выдано 300 000 сумов материальной помощи, то налог на его доходы за январь-март начисляется в следующем порядке.

 Согласно пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса, сумма материальной помощи, оказываемой в течение одного года, до двенадцати МРЗП, то есть 452 160 сумов (37 680 х 12), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Так как 300 000 сумов матпомощи не превышают льготного размера, всю ее сумму исключаем из налогооблагаемого дохода.

 Налогооблагаемый доход составит:

(300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000) - 300 000 = 900 000 сумов.

 Далее расчет производится аналогично ситуации 2.

 СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении ценного подарка.

 Если работнику в феврале подарили чайный сервиз стоимостью 250 000 сумов, а его оплата труда в марте составила 400 000 сумов, то налог на доходы за январь-март начисляется в следующем порядке.

 Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц, в сумме до шести МРЗП в течение одного года, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит налогообложению. Таким образом, размер налоговой льготы составит:

37 680 х 6 = 226 080 сумов.

 Налогооблагаемый доход составит:

(400 000 + 250 000 + 400 000 + 400 000) - 226 080 = 1 223 920 сумов.

 Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислить налог:

(1 223 920 - 1 130 400) х 22% = 93 520 х 22% = 20 574,4 сума.

 Из шкалы ставок налога видно, что размер налога с дохода до шести и до десяти МРЗП в месяц составляет 151 473,6 сума. Сложив их, получим сумму налога, удерживаемую с доходов за январь-март:

151 473,6 + 20 574,4 = 172 048 сумов.

 Так как в январе-феврале было удержано 116 452,8 сума налога, то за март удерживается (172 048 - 116 452,8) = 55 595,2 сума.

 Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1 процента от облагаемой налогом заработной платы за январь-март составит:

1 223 920 х 1% = 12 239,2 сума.

 Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. Так как в январе-феврале было удержано 8 239,2 сума обязательных взносов на ИНПС, отчисления за март составят 4 000 сумов (12 239,2 - 8 239,2). Следовательно, в бюджет за март перечисляется:

55 595,2 - 4 000 = 51 595,2 сума налога.

 СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы вновь принятого работника.

 В феврале принят новый работник. Согласно штатному расписанию, в марте ему начислено 350 000 сумов заработной платы.

 В феврале-марте он не смог представить в бухгалтерию справку с места прежней основной работы и ИНН. В соответствии с частью шестой статьи 186 Налогового кодекса в случае изменения в течение года места основной работы (службы, учебы) физическое лицо обязано представить справку в бухгалтерию по новому месту о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных с них суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы. В случае непредставления ее или идентификационного номера налогоплательщика налог на доходы физических лиц удерживается по установленной максимальной ставке. При последующем представлении документов производится перерасчет налога с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы.

 На основании изложенного в феврале-марте с доходов вновь принятого работника удержали налог по максимальной ставке:

700 000 х 22% = 154 000 сумов.

 Так как в феврале было удержано 77 000 сумов налога, то за март удерживается 77 000 сумов (154 000 - 77 000).

 Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1 процента от облагаемой налогом суммы заработной платы за март составит:

700 000 х 1% = 7 000 сумов.

 Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В феврале их было удержано 3 500 сумов, за март подлежат удержанию 3 500 сумов отчислений (7 000 - 3 500). Сумма налога, перечисляемая в бюджет за март, составит:

77 000 - 3 500 = 73 500 сумов.

  СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

Ежемесячная оплата труда работника в марте составила 300 000 сумов и ему каждый месяц выплачивается 200 000 сумов компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля марки "Нексия". Начислим налог на доходы за январь-март.

 Согласно пункту 8 части второй статьи 171 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическими лицами, в виде компенсационных выплат работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров "Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета" (от 2 апреля 1999 года N 154) определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей марки "Нексия" он кратен пяти МРЗП.

 Компенсационные выплаты за январь-март составили 600 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000). Определим сумму, предусмотренную установленными нормами. Она составляет 188 400 сумов в месяц (37 680 х 5).

Далее рассчитаем сумму сверхнормативных компенсационных выплат. В январе-марте они ежемесячно составляли:

200 000 - 188 400 = 11 600 сумов.

Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-март равняется:

300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 = 934 800 сумов.

Следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17 процентов, и начислить налог:

(934 800 - 678 240) х 17% = 256 560 х 17% = 43 615,2 сума.

Согласно шкале ставок, налог с дохода до шести МРЗП в месяц составляет 74 606,4 сума. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-март:

74 606,4 + 43 615,2 = 118 221,6 сума.

В январе-феврале было удержано 78 814,4 сума налога, соответственно, за март удерживается:

118 221,6 - 78 814,4 = 39 407,2 сума налога.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-март составит:

934 800 х 1% = 9 348 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного НДФЛ. В январе-феврале было удержано 6 232 сума, отчисления за март составят 3 116 сумов (9 348 - 6 232). Поэтому в бюджет за март перечисляют:

39 407,2 - 3 116 = 36 291,2 сума подоходного налога.

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной четырем МРЗП).

Если работнику в марте выдано 400 000 сумов материальной помощи, вручен ценный подарок стоимостью 250 000 сумов, а ежемесячная оплата труда составляет 350 000 сумов, то налог на доходы за январь-март начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до двенадцати МРЗП, то есть 452 160 сумов (37 680 х 12), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц, в течение отчетного года в сумме до шести МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Размер налоговой льготы составляет 226 080 сумов (37 680 х 6).

Ежемесячная оплата труда работника, имеющего льготу в соответствии с частью второй статьи 180 НК (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), составляет 350 000 сумов, его совокупный доход за январь-март равен 1 700 000 сумов (350 000 + 350 000 + 350 000 + 400 000 + 250 000). Налог на доходы за январь-март начисляется в следующем порядке.

Так как 400 000 сумов не превышают льготного размера материальной помощи, всю сумму исключаем из налогооблагаемого дохода.

Определяем стоимость ценного подарка, превышающую льготный размер:

250 000 - 226 080 = 23 920 сумов.

Необходимо рассчитать и размер налоговой льготы. Так как в соответствии с частью второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма дохода, равная четырем МРЗП, не облагаемый налогом доход работника в виде оплаты труда за январь-март составляет:

(37 680 + 37 680 + 37 680) х 4 = 113 040 х 4 = 452 160 сумов.

А совокупный налогооблагаемый доход за этот период равен:

(350 000 + 350 000 + 350 000 + 23 920) - 452 160 = 621 760 сумов. Поскольку этот доход не превышает суммы дохода, облагаемого по минимальной ставке, то он облагается по ставке 11 процентов:

621 760 х 11% = 68 393,6 сума налога.

В январе-феврале было удержано 43 841,6 сума налога, за март удерживается:

68 393,6 - 43 841,6 = 24 552 сума налога.

Обязательные удержания на ИНПС в размере 1 процента от заработной платы за январь-март составят:

621 760 х 1% = 6 217,6 сума.

Если в январе-феврале их было удержано 3 985,6 сума, то отчисления за март составят 2 232 сума (6 217,6 - 3 985,6). В бюджет за март перечисляется:

24 552 - 2 232 = 22 320 сумов налога.

 СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы принятого на работу работника, ранее не работавшего.

Если доход работника в виде оплаты труда в марте составил 400 000 сумов, ранее - с начала текущего года или вообще - он не работал (нет отметки в трудовой книжке или таковой не имеется) и дополнительно им представлена подтверждающая справка махаллинского комитета, то налог на его доход начисляется в следующем порядке.

Доход физического лица в виде оплаты труда в марте составил 400 000 сумов, а так как он не превышает суммы дохода, облагаемого по наименьшей ставке, - 678 240 сумов, то облагается по ставке 11 процентов. Соответственно, сумма налога составит:

400 000 х 11% = 44 000 сумов.

Ранее работник не получал дохода и налог не удерживался, значит, за март подлежат удержанию 44 000 сумов.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1 процента от заработной платы за март составит:

400 000 x 1% = 4 000 сумов.

За март перечисляется в бюджет:

44 000 - 4 000 = 40 000 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога на доходы работника, являющегося учредителем предприятия, не являющегося малым******, и получающего дивиденды.

Оплата труда физического лица в марте составила 450 000 сумов, а за январь-март - 1 350 000 сумов (450 000 + 450 000 + 450 000). Так как работник является учредителем предприятия, ему по итогам 2009 года выплачено 4 650 000 сумов дивидендов. Налог на его доходы за январь-март начисляется так.

Следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 22 процента, и начислить налог:

(1 350 000 - 1 130 400) х 22% = 219 600 х 22% = 48 312 сумов.

Из шкалы ставок видно, что налог с дохода до шести и до десяти МРЗП в месяц составляет 151 473,6 сума. Путем сложения получим сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица за январь-март:

151 473,6 + 48 312 = 199 785,6 сума.

За март удерживается, так как в январе-феврале было удержано 133 190,4 сума налога:

199 785,6 - 133 190,4 = 66 595,2 сума налога.

Обязательные взносы на ИНПС граждан начисляются в размере 1 процента от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника. Следовательно, сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-март равняется:

1 350 000 х 1% = 13 500 сумов.

В январе-феврале было удержано 9 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, а отчисления за март составят 4 500 сумов (13 500 - 9 000).

 Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за март перечисляется:

66 595,2 - 4 500 = 62 095,2 сума налога.

 Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 10 процентов6.

Сумма налога на доходы с дивидендов составит:

4 650 000 х 10% = 465 000 сумов.

 Итого сумма налога на доходы физического лица, подлежащая к уплате в бюджет за март, составит 62 095,2 + 465 000 = 527 095,2 сума.

 --------------------------------------------------------------

*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 16 ноября 2009 года N УП-4152), минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2009 года установлен в 37 680 сумов в месяц.

**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 11%, средняя - 17%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год" от 22 декабря 2009 года N ПП-1245, далее - постановление Президента N ПП-1245).

***) Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан, установленная в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (пункт 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан"от 21 декабря 2004 года N 595), на 2010 год сохранена.

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК, правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2010 год установлена в размере 4% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 постановления Президента N ПП-1245).

******) Ставка налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов резидентам Республики Узбекистан, установлена в размере 10% (пункт 3 постановления Президента N ПП-1245). Пунктом 5 постановления Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета на 2009 год" (от 29 декабря 2008 года N 1024) освобождены сроком на 5 лет от налогообложения доходы в виде дивидендов физических лиц, получаемых от учреждаемых ими микрофирм и малых предприятий.

Методику расчета разработал эксперт Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ

 Опубликовано в газете «НТВ» от 25 марта 2010 года № 12.