Методика расчета налога на доходы физических лиц за март 2013 года

• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–март составляет 238 770 сумов (79 590 х 3). МРЗП установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 9.11.2012 г. N УП-4482.).

•• С 1 января 2013 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 8%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2013 год» от 25.12.2012 г. N ПП-1887, далее – Постановление N ПП-1887).

••• В течение всего года при расчете сумм НДФЛ и льгот, предусмотренных кратным МРЗП, применяется МРЗП, установленный на 1 января 2013 года, – 79 590 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2013 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-1887).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2013 год установлена в размере 6% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1887).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

В январе–марте ежемесячная оплата труда работника составила 330 000 сумов, совокупный доход – 990 000 сумов (330 000 + 330 000 + 330 000).

Доходы физлица до 1 193 850 сумов облагаются по ставке 8%. Соответственно, сумма налога за январь–март равна:

990 000 х 8% = 79 200 сумам.

В январе–феврале удержано 52 800 сумов НДФЛ. Уплате за март подлежит:

79 200 – 52 800 = 26 400 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март равна:

990 000 х 1% = 9 900 сумам.

В январе–феврале на ИНПС направлено 6 600 сумов, за март отчисления составят 3 300 сумов (9 900 – 6 600).

За март в бюджет перечисляется:

26 400 – 3 300 = 23 100 сумов налога.

Расчет обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за март – 330 000 сумов. Их сумма составит:

330 000 х 6% = 19 800 сумов.

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:

330 000 – 26 400 – 19 800 = 283 800 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–марте ежемесячная оплата труда работника составила 485 000 сумов, совокупный доход – 1 455 000 сумов (485 000 + 485 000 + 485 000).

Для определения суммы НДФЛ за январь–март к налогу с дохода в 5 МРЗП добавляем начисленный с доходов, облагаемых по ставке 16%:

95 508 + (1 455 000 – 1 193 850) х 16% = 95 508 + 261 150 х 16% = 95 508 + 41 784 = 137 292 сума.

В январе–феврале удержано 91 528 сумов налога. Уплате за март подлежит:

137 292 – 91 528 = 45 764 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март составит:

1 455 000 х 1% = 14 550 сумов.

В январе–феврале было направлено на ИНПС 9 700 сумов, за март отчисления составят 4 850 сумов (14 550 – 9 700).

За март в бюджет перечисляется:

45 764 – 4 850 = 40 914 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

485 000 х 6% = 29 100 сумов.

На руки работник получает:

485 000 – 45 764 – 29 100 = 410 136 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–марте ежемесячная оплата труда работника составила 880 000 сумов, совокупный доход – 2 640 000 сумов (880 000 + 880 000 + 880 000).

Для определения суммы НДФЛ с начала года к налогу с доходов в 10 МРЗП в месяц прибавим исчисленный с дохода, облагаемого по ставке 22%:

286 524 + (2 640 000 – 2 387 700) х 22% = 286 524 + 252 300 х 22% = 286 524 + 55 506 = 342 030 сумов.

В январе–феврале удержано 228 020 сумов налога. Уплате за март подлежит 114 010 сумов (342 030 – 228 020).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март равна:

2 640 000 х 1% = 26 400 сумам.

В январе–феврале было направлено на ИНПС 17 600 сумов, отчисления за март составят 8 800 сумов (26 400 – 17 600).

В бюджет за март перечисляется:

114 010 – 8 800 = 105 210 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

880 000 х 6% = 52 800 сумов.

На руки работник получает:

880 000 – 114 010 – 52 800 = 713 190 сумов зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП

Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

В январе–марте ежемесячная оплата труда работника составила 880 000 сумов, совокупный доход – 2 640 000 сумов (880 000 + 880 000 + 880 000).

Не облагаемый налогом доход за январь–март составит:

(79 590 + 79 590 + 79 590) х 4 = 955 080 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

2 640 000 – 955 080 = 1 684 920 сумам.

Определяя сумму НДФЛ за январь–март, к налогу с доходов в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

95 508 + (1 684 920 – 1 193 850) х 16% = 95 508 + 491 070 х 16% = 95 508 + 78 571,2 = 174 079,2 сума.

В январе–феврале удержано 116 052,8 сума налога. Уплате за март подлежит 58 026,4 сума (174 079,2 – 116 052,8).

Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:

1 684 920 х 1% = 16 849,2 сума.

В январе–феврале на ИНПС было направлено 11 232,8 сума, за март отчисления составят 5 616,4 сума (16 849,2 –11 232,8).

В бюджет перечисляется:

58 026,4 – 5 616,4 = 52 410 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

880 000 х 6% = 52 800 сумов.

На руки работник получает:

880 000 – 58 026,4 – 52 800 = 769 173,6 сума зар­платы.

СИТУАЦИЯ  5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи

Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (79 590 х 12 = 955 080 сумов).

В январе–марте ежемесячная оплата труда работника составила 600 000 сумов. В январе он получил 1 100 000 сумов материальной помощи. Совокупный доход с начала года составляет 2 900 000 сумов (600 000 + 1 100 000 + 600 000 + 600 000).

Налогооблагаемый доход равен:

2 900 000 – (79 590 х 12) = 2 900 000 – 955 080 = 1 944 920 сумам.

Исчисляя НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

95 508 + (1 944 920 – 1 193 850) х 16% = 95 508 + 751 070 х 16% = 95 508 + 120 171,2 = 215 679,2 сума.

В январе–феврале удержано 151 515,2 сума налога. Удержанию за март подлежит 64 164 сума (215 679,2 – 151 515,2).

Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:

1 944 920 х 1% = 19 449,2 сума.

В январе–феврале на ИНПС направлено 13 449,2 сума, за март отчисления составят 6 000 сумов (19 449,2 – 13 449,2).

В бюджет за март перечисляется:

64 164 – 6 000 = 58 164 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

600 000 х 6% = 36 000 сумов.

На руки работник получает:

600 000 – 64 164 – 36 000 = 499 836 сумов зар­платы.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (79 590 х 6 = 477 540 сумов).

Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составила 600 000 сумов. В январе ему подарили чайный сервиз за 500 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 2 300 000 сумов (600 000 + 500 000 + 600 000 + 600 000).

Налогооблагаемый доход равен:

2 300 000 – (79 590 х 6) = 2 300 000 – 477 540 = 1 822 460 сумам.

Рассчитывая НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

95 508 + (1 822 460 – 1 193 850) х 16% = 95 508 + 628 610 х 16% = 95 508 + 100 577,6 = 196 085,6 сума.

В январе–феврале удержано 131 921,6 сума налога. Уплате за март подлежит 64 164 сума (196 085,6 – 131 921,6).

Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:

1 822 460 х 1% = 18 224,6 сума.

В январе–феврале на ИНПС направлено 12 224,6 сума, за март отчисления составят 6 000 сумов (18 224,6 – 12 224,6).

Перечисляем в бюджет:

64 164 – 6 000 = 58 164 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за март составят:

600 000 х 6% = 36 000 сумов.

На руки работник получает:

600 000 – 64 164 – 36 000 = 499 836 сумов зар­платы.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок)

Согласно:

•  пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ;

•  пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ;

• части второй статьи 180 НК из дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП.

Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–марте составила 700 000 сумов. В январе ему оказана материальная помощь в 1 000 000 сумов и вручен подарок за 600 000 сумов.

Совокупный доход с начала года равен 3 700 000 сумов (700 000 + 1 000 000 + 600 000 + 700 000 + 700 000).

Определим налогооблагаемый доход:

3 700 000 – (79 590 х 12) – (79 590 х 6) – (238 770 х 4) = 1 312 300 сумов.

При расчете суммы НДФЛ с начала года к налогу с дохода в 5 МРЗП прибавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

95 508 + (1 312 300 – 1 193 850) х 16% = 95 508 + 118 450 х 16% = 95 508 + 18 952 = 114 460 сумов.

В январе–феврале удержано 85 233,6 сума налога. Уплате за март подлежит 29 226,4 сума (114 460 – 85 233,6).

Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:

1 312 300 х 1% = 13 123 сума.

В январе–феврале на ИНПС направлено 9 306,6 сума, за март отчисления составят 3 816,4 сума (13 123 – 9 306,6).

В бюджет перечисляется:

29 226,4 – 3 816,4 = 25 410 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 6% = 42 000 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 29 226,4 – 42 000 = 628 773,6 сума зар­платы.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом льготы по оплате за обучение в вузе

Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других подлежащих налогообложению доходов граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.

Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составила 700 000 сумов. По его заявлению предприятие оплатило в январе 1 500 000 сумов за обучение сына в институте за 2012–2013 учебный год с последующим удержанием их из доходов физлица, начиная с января и до полного погашения.

Так как общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячной зарплаты, принято решение ежемесячно удерживать с доходов работника по 250 000 сумов в счет погашения оплаты за обучение.

Налогооблагаемый доход за январь–март составляет 1 350 000 сумов (2 100 000 – 750 000).

Рассчитывая НДФЛ с начала года, к сумме налога с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный по ставке 16%:

95 508 + (1 350 000 – 1 193 850) х 16% = 95 508 + 156 150 х 16% = 95 508 + 24 984 = 120 492 сума.

В январе–феврале удержано 80 328 сумов налога. Уплате за март подлежит 40 164 сума (120 492 – 80 328).

Обязательные взносы на ИНПС составят:

1 350 000 х 1% = 13 500 сумов.

В январе–феврале было направлено на ИНПС 9 000 сумов, за март отчисления составят 4 500 сумов (13 500 – 9 000).

В бюджет перечисляется:

40 164 – 4 500 = 35 664 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 6% = 42 000 сумов.

После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:

700 000 – 40 164 – 42 000 – 250 000 = 367 836 сумов.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с учетом компенсационных выплат

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическим лицом, в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к Постановлению Кабинета Министров «Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета» (от 2.04.1999 г. N 154) определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью до 70 лошадиных сил он кратен 2 МРЗП (159 180 сумов), от 70 до 100 л.с. – 3,5 МРЗП (278 565 сумов), свыше 100 л.с. – 4,5 МРЗП (358 155 сумов).

Согласно изменениям, внесенным Законом N ЗРУ-313 от 30.12.2011 г. в статью 308 НК, с 1 января 2012 года в базу для исчисления единого социального платежа и обязательных страховых взносов включаются сверхнормативные компенсационные вы­платы за использование личного автомобиля или другого имущества работников для служебных целей.

Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составила 600 000 сумов. За использование для служебных поездок личного автомобиля «Нексия» мощностью 75 лошадиных сил ему выплачено по 350 000 сумов компенсации в месяц.

Сумма сверхнормативной компенсации составляет 71 435 сумов (350 000 – 278 565). Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь–март равен:

600 000 + 71 435 + 600 000 + 71 435 + 600 000 + 71 435 = 2 014 305 сумам.

Рассчитывая НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемый по ставке 16%:

95 508 + (2 014 305 – 1 193 850) х 16% = 95 508 + 820 455 х 16% = 95 508 + 131 272,8 = 226 780,8 сума.

В январе–феврале удержано 151 187,2 сума налога, уплате за март подлежит 75 593,6 сума (226 780,8 – 151 187,2).

Обязательные взносы на ИНПС составят:

2 014 305 х 1% = 20 143,05 сума.

В январе–феврале было направлено на ИНПС 13 428,7 сума, за март отчисления составят 6 714,35 сума (20 143,05 – 13 428,7).

В бюджет перечисляется:

75 593,6 – 6 714,35 = 68 879,25 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за март составят:

(600 000 + 71 435) х 6% = 671 435 х 6% = 40 286,1 сума, где 71 435 сумов – сумма сверхнормативной компенсации.

Работнику выплачивается:

950 000 – 75 593,6 – 40 286,1 = 834 120,3 сума.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть девятая статьи 186 НК).

Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают НДФЛ по максимальной ставке без применения льгот (часть десятая статьи 186 НК).

Работнику-совместителю ежемесячно в январе–марте начислено 350 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй ­статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку доход за январь–март 1 050 000 сумов (350 000 + 350 000 + 350 000 ) не превышает 1 193 850 сумов, то он облагается НДФЛ по минимальной ставке:

1 050 000 х 8% = 84 000 сумов.

В январе–феврале удержано 56 000 сумов налога. Уплате за март подлежит 28 000 сумов (84 000 – 56 000).

Обязательные взносы на ИНПС в январе–марте составят:

1 050 000 х 1% = 10 500 сумов.

В январе–феврале направлено на ИНПС 7 000 сумов, за март отчисления составят 3 500 сумов (10 500 – 7 000).

В бюджет перечисляется:

28 000 – 3 500 = 24 500 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

350 000 х 6% = 21 000 сумов.

Совместитель получит:

350 000 – 28 000 – 21 000 = 301 000 сумов зарплаты.

Методику расчета разработал

Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт,

член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.

*Методика расчета НДФЛ за январь была опубликована в «НТВ» N 3 (963) от 22.01.2013 г., за февраль – N 7 (967) от 19.02.2013 г.