• С 1 января 2015 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 8,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).
•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–мае составляет 592 000 сумов (118 400 х 5) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 21.11.2014 г. N УП-4672).
••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2015 года, – 118 400 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).
•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2015 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (приложение N 9 к Постановлению N ПП-2270).
••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2015 год составляет 7% от суммы начисленных работнику доходов, с которых удерживаются взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2270).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Ставка налога |
|
До 592 000 сумов |
0% |
|
От 592 001 до 2 960 000 сумов (5 x 592 000) |
8,5% с суммы, превышающей 592 000 сумов |
|
От 2 960 001 до 5 920 000 сумов (10 х 592 000) |
201 280 + 17% с суммы, превышающей 2 960 000 сумов |
|
От 5 920 001 сума и выше |
704 480 + 23% с суммы, превышающей 5 920 000 сумов |
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц
Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–мае ее зарплата составила 115 000 сумов в месяц, с начала года – 575 000 сумов (115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000). Доходы физического лица до 592 000 сумов облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сумов (575 000 х 0%). Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), работнице эти взносы не начисляются.
Страховые взносы с ее доходов равны 8 050 сумам (115 000 х 7%).
После их удержания работнице выплачивается:
115 000 – 8 050 = 106 950 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Оплата труда работника в январе–мае составила 500 000 сумов в месяц, с начала года – 2 500 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000). Доходы физлица от 592 001 до 2 960 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. Сумма НДФЛ за январь–май равна:
(2 500 000 – 592 000) х 8,5% = 1 908 000 х 8,5% = 162 180 сумам.
В январе–апреле удержано 129 744 сума НДФЛ. Налог за май равен:
162 180 – 129 744 = 32 436 сумам.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–май исчисляется от налогооблагаемой суммы за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%. Они составят:
(2 500 000 – 592 000) х 1% = 1 908 000 х 1% = 19 080 сумов.
В январе–апреле на ИНПС направлено 15 264 сума, за май отчисления составят 3 816 сумов (19 080 – 15 264).
За май в бюджет перечисляется:
32 436 – 3 816 = 28 620 сумов налога.
Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника – 500 000 сумов. Они составят:
500 000 х 7% = 35 000 сумов.
После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:
500 000 – 32 436 – 35 000 = 432 564 сума.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц
Оплата труда работника в январе–мае составила 700 000 сумов в месяц, с начала года – 3 500 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(3 500 000 – 2 960 000) х 17% = 540 000 х 17% = 91 800 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–май:
201 280 + 91 800 = 293 080 сумов.
В январе–апреле удержано 234 464 сума НДФЛ. Налог за май равен:
293 080 – 234 464 = 58 616 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(3 500 000 – 592 000) х 1% = 2 908 000 х 1% = 29 080 сумов.
В январе–апреле на ИНПС направлено 23 264 сума, за май отчисления составят 5 816 сумов (29 080 – 23 264).
За май в бюджет перечисляется:
58 616 – 5 816 = 52 800 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
700 000 х 7% = 49 000 сумов.
На руки работник получает:
700 000 – 58 616 – 49 000 = 592 384 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц
Оплата труда работника в январе–мае составила 1 200 000 сумов в месяц, с начала года – 6 000 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:
(6 000 000 – 5 920 000) х 23% = 80 000 х 23% = 18 400 сумов.
Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 704 480 сумов. Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получаем НДФЛ за январь–май:
704 480 + 18 400 = 722 880 сумов.
В январе–апреле удержано 578 304 сума НДФЛ. Налог за май равен:
722 880 – 578 304 = 144 576 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(6 000 000 – 592 000) х 1% = 5 408 000 х 1% = 54 080 сумов.
В январе–апреле на ИНПС направлено 43 264 сума, за май отчисления составят 10 816 сумов (54 080 – 43 264).
В бюджет за май перечисляется:
144 576 – 10 816 = 133 760 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составляют:
1 200 000 х 7% = 84 000 сумов.
На руки работник получает:
1 200 000 – 144 576 – 84 000 = 971 424 сума зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ при вычете из дохода 4 МРЗП
Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
Оплата труда работника в январе–мае составила 1 200 000 сумов в месяц, с начала года – 6 000 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000). Рассчитаем налогооблагаемый доход:
6 000 000 – (118 400 х 5) х 4 = 6 000 000 – 2 368 000 = 3 632 000 сумов.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:
(3 632 000 – 2 960 000) х 17% = 672 000 х 17% = 114 240 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог с зарплаты льготника за январь–май:
201 280 + 114 240 = 315 520 сумов.
В январе–апреле удержано 252 416 сумов НДФЛ. Налог за май равен:
315 520 – 252 416 = 63 104 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(3 632 000 – 592 000) х 1% = 3 040 000 х 1% = 30 400 сумов.
В январе–апреле на ИНПС направлено 24 320 сумов, за май отчисления составят 6 080 сумов (30 400 – 24 320).
В бюджет перечисляется:
63 104 – 6 080 = 57 024 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 200 000 х 7% = 84 000 сумов.
На руки работник получает:
1 200 000 – 63 104 – 84 000 = 1 052 896 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 12 = 1 420 800 сумов).
Оплата труда работника в январе–мае составила 800 000 сумов в месяц. В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход за январь–май равен 4 079 200 сумам (800 000 + 1 500 000 – 1 420 800 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:
(4 079 200 – 2 960 000) х 17% = 1 119 200 х 17% = 190 264 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–май:
201 280 + 190 264 = 391 544 сума.
В январе–апреле удержано 315 928 сумов НДФЛ. Налог за май равен:
391 544 – 315 928 = 75 616 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(4 079 200 – 592 000) х 1% = 3 487 200 х 1% = 34 872 сума.
В январе–апреле на ИНПС направлено 28 056 сумов, за май отчисляется 6 816 сумов (34 872 – 28 056).
В бюджет за май перечисляется:
75 616 – 6 816 = 68 800 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
800 000 х 7% = 56 000 сумов.
Работник получает:
800 000 – 75 616 – 56 000 = 668 384 сума.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ при получении ценного подарка
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 6 = 710 400 сумов).
Оплата труда работника в январе–мае составила 800 000 сумов в месяц. В январе ему подарили ноутбук за 1 000 000 сумов. Налогооблагаемый доход равен 4 289 600 сумам (800 000 + 1 000 000 – 710 400 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим на него налог:
(4 289 600 – 2 960 000) х 17% = 1 329 600 х 17% = 226 032 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–май:
201 280 + 226 032 = 427 312 сумов.
В январе–апреле удержано 351 696 сумов НДФЛ. Налог за май равен:
427 312 – 351 696 = 75 616 сумам.
Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:
(4 289 600 – 592 000) х 1% = 3 697 600 х 1% = 36 976 сумов.
В январе–апреле на ИНПС направлено 30 160 сумов, за май отчисляется 6 816 сумов (36 976 – 30 160).
Перечисляем в бюджет:
75 616 – 6 816 = 68 800 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за май составят:
800 000 х 7% = 56 000 сумов.
Работник получает:
800 000 – 75 616 – 56 000 = 668 384 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении
материальной помощи и ценного подарка)
Согласно:
пункту 1 статьи 179 НК сумма оказанной в течение года материальной помощи до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 12 = 1 420 800 сумов);
пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 6 = 710 400 сумов);
части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (118 400 х 4) х 5 = 2 368 000 сумов).
Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–мае составила 900 000 сумов в месяц. В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи и вручен подарок за 900 000 сумов. Совокупный доход работника с начала года составляет 6 900 000 сумов (900 000 + 1 500 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000).
Определим налогооблагаемый доход:
6 900 000 – 1 420 800 – 710 400 – 2 368 000 = 2 400 800 сумов.
Доходы физлица от 592 001 до 2 960 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. НДФЛ за январь–май равен:
(2 400 800 – 592 000) х 8,5% = 1 808 800 х 8,5% = 153 748 сумам.
В январе–апреле удержано 127 568 сумов НДФЛ. Налог за май равен:
153 748 – 127 568 = 26 180 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(2 400 800 – 592 000) х 1% = 1 808 800 х 1% = 18 088 сумов.
В январе–апреле на ИНПС направлено 15 008 сумов, за май отчисляется 3 080 сумов (18 088 – 15 008).
В бюджет перечисляется:
26 180 – 3 080 = 23 100 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
900 000 х 7% = 63 000 сумов.
На руки работник получает:
900 000 – 26 180 – 63 000 = 810 820 сумов.
СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с учетом льготы при оплате обучения в вузе
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других налогооблагаемых доходов граждан, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.
Оплата труда работника в январе–мае составила 1 000 000 сумов в месяц, с начала года – 5 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000). По его заявлению предприятие уплатило в январе 2 100 000 сумов за обучение его сына в институте в 2014–2015 учебном году с последующим удержанием их из доходов физлица начиная с января и до полного погашения.
Согласно заявлению работника принято решение ежемесячно удерживать с его доходов по 350 000 сумов для погашения оплаты обучения. Налогооблагаемый доход за январь–май составляет 3 250 000 сумов (5 000 000 – 1 750 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, начислим на него НДФЛ и сложим его с налогом с доходов, облагаемых по ставкам 0% и 8,5%. НДФЛ за январь–май составит:
(3 250 000 – 2 960 000) х 17% + 201 280 = 290 000 х 17% + 201 280 = 49 300 + 201 280 = 250 580 сумов.
В январе–апреле удержано 200 464 сума НДФЛ. Налог за май равен:
250 580 – 200 464 = 50 116 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(3 250 000 – 592 000) х 1% = 2 658 000 х 1% = 26 580 сумов.
В январе–апреле на ИНПС направлено 21 264 сума, за май отчисляется 5 316 сумов (26 580 – 21 264).
В бюджет перечисляется:
50 116 – 5 316 = 44 800 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 000 000 х 7% = 70 000 сумов.
После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний для погашения оплаты обучения работник получает:
1 000 000 – 50 116 – 70 000 – 350 000 = 529 884 сума зарплаты.
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 10. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).
Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.
а) Работнику-совместителю в январе–мае начислено 550 000 сумов зарплаты в месяц, с начала года – 2 750 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Поскольку 2 750 000 сумов не превышают 2 960 000 сумов, то до 592 000 сумов они облагаются по ставке 0%, а оставшаяся сумма – 8,5%. Соответственно, сумма налога за январь–май равна:
(2 750 000 – 592 000) х 8,5% = 2 158 000 х 8,5% = 183 430 сумам.
В январе–апреле удержано 146 744 сума НДФЛ. Налог за май равен:
183 430 – 146 744 = 36 686 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС за январь–май исчисляются за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%:
(2 750 000 – 592 000) х 1% = 2 158 000 х 1% = 21 580 сумов.
В январе–апреле на ИНПС направлено 17 264 сума, за май отчисляется 4 316 сумов (21 580 – 17 264).
За май в бюджет перечисляется:
36 686 – 4 316 = 32 370 сумов налога.
Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты за май:
550 000 х 7% = 38 500 сумов.
После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:
550 000 – 36 686 – 38 500 = 474 814 сумов.
б) Оплата труда совместителя в январе–мае составила 550 000 сумов в месяц. С начала года ему начислено 2 750 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). Он подал заявление об удержании с нее НДФЛ по максимальной ставке – 23%.
Несмотря на то что доход совместителя не превышает 2 960 000 сумов (облагаемых до 592 000 сумов по нулевой ставке, а сверх этой суммы – 8,5%), согласно заявлению работника, вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–май НДФЛ составит:
2 750 000 х 23% = 632 500 сумов.
В январе–апреле было удержано 506 000 сумов НДФЛ. В мае его сумма составит 126 500 сумов (632 500 – 506 000).
Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–мае их сумма составит:
2 750 000 х 1% = 27 500 сумов.
В январе–апреле на ИНПС было направлено 22 000 сумов. В мае на него отчисляется 5 500 сумов (27 500 – 22 000).
В бюджет направляется 121 000 сумов (126 500 – 5 500) НДФЛ.
Страховые взносы начисляются на всю зарплату за май:
550 000 х 7% = 38 500 сумов.
После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает:
550 000 – 126 500 – 38 500 = 385 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с доходов работника, сдающего жилье в аренду юридическому лицу
Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 26 к Постановлению N ПП-2270).
В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 8,5% (статья 181 НК).
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Доход работника в виде оплаты труда за январь–май составил 500 000 сумов в месяц, с начала года – 2 500 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв.м и получает за нее ежемесячно 800 000 сумов.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 180 000 сумов (3 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
800 000 х 8,5% = 68 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 2 500 000 сумов не превышают 2 960 000 сумов, то до 592 000 сумов они облагаются по ставке 0%, а с 592 001 до 2 500 000 сумов – 8,5%:
(2 500 000 – 592 000) х 8,5% = 1 908 000 х 8,5% = 162 180 сумов.
В январе–апреле удержано 129 744 сума НДФЛ. Налог за май равен:
162 180 –129 744 = 32 436 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%. С начала года они составят:
(2 500 000 – 592 000) х 1% = 1 908 000 х 1% = 19 080 сумов.
В январе–апреле на ИНПС направлено 15 264 сума, за май отчисляется 3 816 сумов (19 080 – 15 264).
За май в бюджет перечисляется (с учетом НДФЛ с аренды):
32 436 – 3 816 + 68 000 = 96 620 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
500 000 х 7% = 35 000 сумов.
После удержания налога и страховых отчислений работнику выплачивается:
500 000 + 800 000 – 32 436 – 68 000 – 35 000 = 1 164 564 сума.
СИТУАЦИЯ 12. Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы, добровольно направляемые на ИНПС в Народном банке, не облагаются НДФЛ.
В феврале принят новый работник, с начала года не работавший. Ему установлен ежемесячный оклад в 700 000 сумов. С начала года доход работника составляет 2 800 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000). Он представил ИНН и подал в бухгалтерию заявление о ежемесячном перечислении из его заработной платы 300 000 сумов добровольного взноса на ИНПС.
Определяем налогооблагаемый доход:
2 800 000 – 1 200 000 = 1 600 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за февраль–май. Поскольку 1 200 000 сумов не превышают 2 960 000 сумов, то до 592 000 сумов они облагаются по ставке 0%, а с большей суммы – 8,5%:
(1 600 000 – 592 000) х 8,5% = 1 008 000 х 8,5% = 85 680 сумов.
В феврале–апреле удержано 61 744 сума НДФЛ. Налог за май равен:
85 680 – 61 744 = 23 936 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%:
(1 600 000 – 592 000) х 1% = 1 008 000 х 1% = 10 080 сумов.
В апреле на ИНПС направлено 7 264 сума, за май отчисляется 2 816 сумов (10 080 – 7 264).
В бюджет перечисляется:
23 936 – 2 816 = 21 120 сумов НДФЛ.
На всю зарплату работника (700 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:
700 000 х 7% = 49 000 сумов.
После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:
700 000 – 23 936 – 49 000 – 300 000 = 327 064 сума.
СИТУАЦИЯ 13. Расчет налога на доходы работника, уволившегося на момент начисления дохода
Согласно части седьмой статьи 186 НК при выплате дохода работнику по месту прежней основной работы после прекращения трудового договора данные выплаты облагаются НДФЛ без применения льгот, предусмотренных статьей 180 НК.
Выплачивающее доход юридическое лицо должно в течение 30 дней письменно сообщить налоговому органу по месту своей постановки на учет об общей сумме выплаченного дохода и удержанного НДФЛ.
Предприятие в мае 2015 года выплатило работникам бонусы по итогам деятельности за 2014 год. По решению руководства вознаграждение выплачено всем штатным работникам, работавшим в 2014 году. Оно составило 2 150 000 сумов каждому.
Работник, уволившийся с 1 января и получивший полный расчет, не представил заявления об удержании с его доходов НДФЛ по максимальной ставке. С доходов, выплаченных ему в 2014 году, налог удерживался с учетом льготы – вычета 4 МРЗП в соответствии с частью второй статьи 180 НК.
Поскольку 2 150 000 сумов не превышают 2 960 000 сумов, то до 592 000 сумов они облагаются по ставке 0%, а с большей суммы – 8,5%. Налоговый вычет в 4 МРЗП к доходам льготника, выплаченным после его увольнения, не применяется.
НДФЛ равен:
(2 150 000 – 592 000) х 8,5% = 1 558 000 х 8,5% = 132 430 сумам.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за май составит:
(2 150 000 – 592 000) х 1% = 1 558 000 х 1% = 15 580 сумов.
За май в бюджет перечисляется:
132 430 – 15 580 = 116 850 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
2 150 000 х 7% = 150 500 сумов.
На руки бывший работник получит:
2 150 000 – 132 430 – 150 500 = 1 867 070 сумов зарплаты.
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.
________________________________________________________
Методика расчета за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1015) от 21.01.2014 г.; за февраль – в N 7 (1019) от 18.02.2014 г.; за март – в N 11 (1023) от 18.03.2014 г.; за апрель – в N 16 (1028) от 22.04.2014 г.; за май – в N 20 (1032) от 20.05.2014 г.; за июнь – в N 24 (1036) от 17.06.2014 г.; за июль – в N 29 (1041) от 15.07.2014 г.; за август – в N 33 (1045) от 19.08.2014 г.; за сентябрь – в N 39 (1051) от 30.09.2014 г.; за октябрь – в N 43 (1055) от 28.10.2014 г.; за ноябрь – в N 45 (1057) от 11.11.2014 г.; за декабрь – в N 49 (1057) от 08.12.2014 г.; за январь - в N 3 (1067) от 20.01.2015 г.; за февраль – в N 7 (1071) от 17.02.2015 г.; за март – в N 11 (1075) от 17.03.2015 г., за апрель – в N 16 (1080) от 21.04.2015 г.
