Методика расчета налога на доходы физических лиц за октябрь 2010 года

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”

и ИПС “Norma”

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-октябрь составляет 399 405 (37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 45 215 + 45 215 + 45 215) сумов.

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие шести МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в январе-июле ежемесячно составляла 200 000 сумов, а в августе-октябре она равнялась 240 000 сумов, то совокупный доход за январь-октябрь равен 2 120 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 240 000 + 240 000 + 240 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из вышеприведенной шкалы ставок налога, доход физического лица в виде оплаты труда до 2 396 430 сумов облагается по ставке 11%. Соответственно, сумма налога за январь-октябрь равна:

2 120 000 х 11% = 233 200 сумам.

Так как с января по сентябрь было удержано 206 800 сумов налога, то сумма налога за октябрь составит 26 400 сумов (233 200 - 206 800).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-октябрь составит:

2 120 000 х 1% = 21 200 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе-сентябре было удержано на ИНПС 18 800 сумов обязательных взносов, следовательно, за октябрь отчисления составят 2 400 сумов (21 200 - 18 800). Сумма налога, перечисляемая в бюджет за октябрь, равна:

26 400 - 2 400 = 24 000 сумов.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за октябрь - 240 000 сумов. Их сумма составит:

240 000 х 4% = 9 600 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

240 000 - 26 400 - 9 600 = 204 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица в январе-июле составляла 300 000 сумов в месяц, в августе-октябре - по 360 000 сумов. Совокупный доход за январь-октябрь равняется 3 180 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000). Подоходный налог на него начисляется в следующем порядке.

Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(3 180 000 - 2 396 430) х 17% = 783 570 х 17% = 133 206,9 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 МРЗП в месяц составляет 263 607,3 сума. Путем сложения сумм налога с доходов до 6 МРЗП и превышающих этот размер получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-октябрь:

263 607,3 + 133 206,9 = 396 814,2 сума.

В январе-сентябре было удержано 351 891,6 сума налога, с доходов за октябрь удерживается 44 922,6 сума (396 814,2 - 351 891,6).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-октябрь составит:

3 180 000 х 1% = 31 800 сумов.

Так как в январе-сентябре было удержано 28 200 сумов обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за октябрь составят 3 600 сумов (31 800 - 28 200).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В связи с этим за октябрь в бюджет перечисляется:

44 922,6 - 3 600 = 41 322,6 сума налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица в январе-июле ежемесячно составляла 400 000 сумов, в августе-октябре ему было начислено по 480 000 сумов, следовательно, совокупный доход за январь-октябрь равняется 4 240 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Прежде рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим налог:

(4 240 000 - 3 994 050) х 22% = 245 950 х 22% = 54 109 сумов.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 и до 10 МРЗП в месяц составляет 535 202,7 сума. Сложив суммы НДФЛ с доходов до 6 и до 10 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-октябрь:

535 202,7 + 54 109 = 589 311,7 сума.

В январе-сентябре было удержано 522 596,6 сума налога, соответственно, за октябрь удерживается:

589 311,7 - 522 596,6 = 66 715,1 сума налога.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-октябрь равна:

4 240 000 х 1% = 42 400 сумам.

Поскольку в январе-сентябре было удержано 37 600 сумов обязательных взносов на ИНПС, то за октябрь следует удержать 4 800 сумов (42 400 - 37 600).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за октябрь перечисляется:

66 715,1 - 4 800 = 61 915,1 сума налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и оплата его труда в январе-июле составляла 400 000 сумов, а в августе-октябре - 480 000 сумов в месяц, то совокупный доход за январь-октябрь равен 4 240 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000). Налог на доходы физлица начисляется в следующем порядке.

Необходимо рассчитать размер налоговой льготы. Так, согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП, соответственно, совокупный не облагаемый налогом доход работника за январь-октябрь составит:

(37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 45 215 + 45 215 + 45 215) х 4 = 399 405 х 4 = 1 597 620 сумов.

А налогооблагаемый доход будет равен:

4 240 000 - 1 597 620 = 2 642 380 сумам.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(2 642 380 - 2 396 430) х 17% = 245 950 х 17% = 41 811,5 сума.

Сложив суммы налога с доходов до 6 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-октябрь:

263 607,3 + 41 811,5 = 305 418,8 сума.

Так как в январе-сентябре было удержано 270 842,4 сума налога, то за октябрь удерживается 34 576,4 сума (305 418,8 - 270 842,4).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-октябрь составит:

2 642 380 х 1% = 26 423,8 сума.

В январе-сентябре было удержано 23 432,4 сума обязательных взносов на ИНПС, отчисления за октябрь составят 2 991,4 сума (26 423,8 - 23 432,4).

В бюджет за октябрь перечисляется:

34 576,4 - 2 991,4 = 31 585 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Работнику в феврале выдано 300 000 сумов материальной помощи, и его оплата труда с января по июль составляла 300 000 сумов в месяц, а в августе-октябре - по 360 000 сумов. Налог на доходы за январь-октябрь начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение одного года, до 12 МРЗП не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (применяем МРЗП, действовавший на дату выплаты материальной помощи******). Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ 452 160 сумов матпомощи (37 680 х 12). Так как 300 000 сумов матпомощи не превышают льготного размера, то всю ее сумму исключаем из налогооблагаемого дохода.

Соответственно, налогооблагаемый доход равен:

(300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000) - 300 000 = 3 180 000 сумов.

Далее расчет производится аналогично ситуации 2.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении подарка.

Работнику в феврале подарили чайный сервиз стоимостью 250 000 сумов, а ежемесячная оплата его труда в январе-июле была равна 400 000 сумов, в августе-октябре она составляла 480 000 сумов. НДФЛ за январь-октябрь начисляется так.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение одного года в сумме до 6 МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит налогообложению. В данном случае применяем МРЗП, действовавший на дату получения подарка******. Размер налоговой льготы составит 226 080 сумов (37 680 х 6).

Налогооблагаемый доход будет равен:

(400 000 + 400 000 + 250 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000) - 226 080 = 4 263 920 сумам.

Потом рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим налог:

(4 263 920 - 3 994 050) х 22% = 269 870 х 22% = 59 371,4 сума.

По шкале ставок размер налога с доходов до 6 и до 10 МРЗП в месяц составляет 535 202,7 сума. Вычислим сумму налога, удерживаемую с доходов за январь-октябрь:

535 202,7 + 59 371,4 = 594 574,1 сума.

527 859 сумов НДФЛ было удержано в январе-сентябре, следовательно, за октябрь удерживается:

594 574,1 - 527 859 = 66 715,1 сума.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-октябрь составит:

4 263 920 х 1% = 42 639,2 сума.

Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В январе-сентябре было удержано 37 839,2 сума обязательных взносов на ИНПС, отчисления за октябрь составят 4 800 сумов (42 639,2 - 37 839,2), а в бюджет за октябрь перечисляется:

66 715,1 - 4 800 = 61 915,1 сума налога.

С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» № 40 от 14 октября 2010 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации: 

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода принятого работника, ранее не работавшего.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку.

Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов

Опубликовано в газете "НТВ" № 40 от 14 октября 2010 года

--------------------------------------------------------------

*) Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 16 ноября 2009 года N УП-4152 минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2009 года установлен в 37 680 сумов в месяц. Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 9 июля 2010 года N УП-4224, минимальный размер заработной платы с 1 августа 2010 года равен 45 215 сумам в месяц.

**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 11%, средняя - 17%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год" от 22 декабря 2009 года N ПП-1245, далее - Постановление N ПП-1245).

***) В соответствии с постановлением Президента N ПП-1245 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2010 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2010 год установлена в размере 4% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся отчисления взносов (пункт 3 постановления Президента N ПП-1245).

******) Размер налоговой льготы по оказанной материальной помощи и выданным подаркам не пересчитывается в связи с изменением МРЗП с 1 августа 2010 года, так как в соответствии со статьей 186 НК налоговые агенты, оказавшие материальную помощь и выдавшие подарки своим работникам, производят перерасчет суммы налога на доходы физических лиц исходя из минимального размера заработной платы, действующего на конец налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 183 НК, является календарный год.