Методика расчета налога на доходы физических лиц за сентябрь 2010 года

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”
и ИПС “Norma”

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-сентябрь составляет 354 190 (37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 45 215 + 45 215) сумов.

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие шести МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в январе-июле ежемесячно составляла 200 000 сумов, а в августе-сентябре она равна 240 000 сумов, то совокупный доход за январь-сентябрь равен 1 880 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 240 000 + 240 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из вышеприведенной шкалы ставок налога, доход физического лица в виде оплаты труда до 2 125 140 сумов облагается по ставке 11%. Соответственно, сумма налога за январь-сентябрь равна:

1 880 000 х 11% = 206 800 сумам.

Так как с января по август было удержано 180 400 сумов налога, то за сентябрь сумма налога составит 26 400 сумов (206 800 - 180 400).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-сентябрь составит:

1 880 000 х 1% = 18 800 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе-августе было удержано на ИНПС 16 400 сумов обязательных взносов, следовательно, за сентябрь отчисления составят 2 400 сумов (18 800 - 16 400). Сумма налога, перечисляемая в бюджет за сентябрь, равна:

26 400 - 2 400 = 24 000 сумов.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за август - 240 000 сумов. Их сумма составит:

240 000 х 4% = 9 600 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

240 000 - 26 400 - 9 600 = 204 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица в январе-июле была равна 300 000 сумов в месяц, в августе-сентябре - 360 000 сумов. Совокупный доход за январь-сентябрь равняется 2 820 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000 + 360 000). Подоходный налог на него начисляется в следующем порядке.

Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(2 820 000 - 2 125 140) х 17% = 694 860 х 17% = 118 126,2 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 МРЗП в месяц составляет 233 765,4 сума. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-сентябрь:

233 765,4 + 118 126,2 = 351 891,6 сума.

В январе-августе было удержано 306 969 сумов налога, с доходов за сентябрь удерживается 44 922,6 сума (351 891,6 - 306 969).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-сентябрь составит:

2 820 000 х 1% = 28 200 сумов.

Так как в январе-августе было удержано 24 600 сумов обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за август составят 3 600 сумов (28 200 - 24 600).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В связи с этим за сентябрь в бюджет перечисляется:

44 922,6 - 3 600 = 41 322,6 сума налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица ежемесячно составляла в январе-июле 400 000 сумов, в августе-сентябре - 480 000 сумов, следовательно, совокупный доход за январь-сентябрь равняется 3 760 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Прежде рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим налог:

(3 760 000 - 3 541 900) х 22% = 218 100 х 22% = 47 982 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 и до 10 МРЗП в месяц составляет 474 614,6 сума. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-сентябрь:

474 614,6 + 47 982 = 522 596,6 сума.

В январе-августе было удержано 455 881,5 сума налога, соответственно, за сентябрь удерживается:

522 596,6 - 455 881,5 = 66 715,1 сума налога.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-сентябрь равна:

3 760 000 х 1% = 37 600 сумам.

Поскольку в январе-августе было удержано 32 800 сумов обязательных взносов на ИНПС, то за сентябрь следует удержать 4 800 сумов (37 600 - 32 800).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за сентябрь перечисляется:

66 715,1 - 4 800 = 61 915,1 сума налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и оплата его труда в январе-июле составила 400 000 сумов, а в августе-сентябре - 480 000 сумов в месяц, то совокупный доход за январь-сентябрь равен 3 760 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000). Налог на доходы физлица начисляется в следующем порядке.

Необходимо рассчитать размер налоговой льготы. Так, в соответствии с частью второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная четырем МРЗП, соответственно, совокупный не облагаемый налогом доход работника за январь-сентябрь составит:

(37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 45 215 + 45 215) х 4 = 354 190 х 4 = 1 416 760 сумов.

А налогооблагаемый доход будет равен:

3 760 000 - 1 416 760 = 2 343 240 сумам.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(2 343 240 - 2 125 140) х 17% = 218 100 х 17% = 37 077 сумов.

Сложив суммы налога с доходов до 6 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-сентябрь:

233 765,4 + 37 077 = 270 842,4 сума.

Так как в январе-августе было удержано 236 266 сумов налога, то за сентябрь удерживается 34 576,4 сума (270 842,4 - 236 266).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-сентябрь составит:

2 343 240 х 1% = 23 432,4 сума.

В январе-августе было удержано 20 441 сум обязательных взносов на ИНПС, отчисления за сентябрь составят 2 991,4 сума (23 432,4 - 20 441). В бюджет за сентябрь перечисляется:

34 576,4 - 2 991,4 = 31 585 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Работнику в феврале выдано 300 000 сумов материальной помощи, оплата его труда в январе-июле составляла 300 000 сумов в месяц, с августа она равна 360 000 сумов. Налог на доходы за январь-сентябрь начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение одного года, до 12 МРЗП не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (применяем МРЗП, действовавший на дату выплаты материальной помощи******). Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ 452 160 сумов матпомощи (37 680 х 12). Так как 300 000 сумов матпомощи не превышают льготного размера, то всю ее сумму исключаем из налогооблагаемого дохода.

Соответственно, налогооблагаемый доход равен:

(300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000 + 360 000) - 300 000 = 2 820 000 сумов.

Далее расчет производится аналогично ситуации 2.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении подарка.

Работнику в феврале подарили чайный сервиз стоимостью 250 000 сумов, а ежемесячная оплата его труда в январе-июле была равна 400 000 сумов, в августе-сентябре составила 480 000 сумов. Налог на доходы за январь-сентябрь начисляется так.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение одного года, в сумме до 6 МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит налогообложению. В данном случае применяем МРЗП, действовавший на дату выдачи подарка******. Размер налоговой льготы составит 226 080 сумов (37 680 х 6).

Налогооблагаемый доход будет равен:

(400 000 + 400 000 + 250 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000) - 226 080 = 3 783 920 сумам.

Потом рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим налог:

(3 783 920 - 3 541 900) х 22% = 242 020 х 22% = 53 244,4 сума.

По шкале ставок налога размер налога с доходов до 6 и до 10 МРЗП в месяц составляет 474 614,6 сума. Вычислим сумму налога, удерживаемую с доходов за январь-сентябрь:

474 614,6 + 53 244,4 = 527 859 сумов.

461 143,9 сума налога было удержано в январе-августе, следовательно, за сентябрь удерживается (527 859 - 461 143,9) = 66 715,1 сума.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-сентябрь составит:

3 783 920 х 1% = 37 839,2 сума.

Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В январе-августе было удержано 33 039,2 сума обязательных взносов на ИНПС, отчисления за сентябрь составят 4 800 сумов (37 839,2 - 33 039,2), а в бюджет за сентябрь перечисляется:

66 715,1 - 4 800 = 61 915,1 сума налога.

С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» № 36 от 16 сентября 2010 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации:

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода принятого работника, ранее не работавшего.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку.

Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов

Опубликовано в газете "НТВ" № 36 от 16 сентября 2010 года

--------------------------------------------------------------

*) Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 16 ноября 2009 года N УП-4152), минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2009 года установлен в 37 680 сумов в месяц. Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 9 июля 2010 года N УП-4224) минимальный размер заработной платы с 1 августа 2010 года равен 45 215 сумов в месяц.

**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 11%, средняя - 17%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год" от 22 декабря 2009 года N ПП-1245, далее - постановление Президента N ПП-1245).

***) В соответствии с постановлением Президента N ПП-1245 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2010 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК, правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2010 год установлена в размере 4% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 постановления Президента N ПП-1245).

******) Размер налоговой льготы по выданной материальной помощи не пересчитывается в связи с изменением МРЗП с 1 августа 2010 года, так как в соответствии со статьей 186 НК налоговые агенты, оказавшие материальную помощь и выдавшие подарки своим работникам, производят перерасчет суммы налога на доходы физических лиц исходя из минимального размера заработной платы, действующего на конец налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 183 НК, является календарный год.