• С 1 января 2015 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 8,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).
•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе–августе составлял 947 200 сумов (118 400 х 8) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 21.11.2014 г. N УП-4672). С 1 сентября МРЗП равен 130 240 сумам (Указ Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015 г. N УП-4751).
••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2015 года, – 118 400 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК). МРЗП для целей налогообложения за январь–сентябрь составляет 1 065 600 сумов (118 400 х 9).
•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2015 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (приложение N 9 к Постановлению N ПП-2270).
••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2015 год составляет 7% от суммы начисленных работнику доходов, с которых удерживаются взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2270).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Ставка налога |
|
До 1 065 600 сумов |
0% |
|
От 1 065 601 до 5 328 000 сумов (5 x 1 065 600) |
8,5% с суммы, превышающей 1 065 600 сумов |
|
От 5 328 001 до 10 656 000 сумов (10 х 1 065 600) |
362 304 + 17% с суммы, превышающей 5 328 000 сумов |
|
От 10 656 001 сума и выше |
1 268 064 + 23% с суммы, превышающей 10 656 000 сумов |
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц
Работница трудится на предприятии на четверть ставки. Ежемесячная оплата ее труда в январе–августе составила 115 000 сумов, а с сентября – 126 500 сумов. Совокупный доход за январь–сентябрь составляет 1 046 500 сумов (115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 126 500).
Доходы физического лица до 1 065 600 сумов облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сумов (1 046 500 х 0%). При расчете взносов на ИНПС из зарплаты вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП). Так как зарплата работницы меньше 1 МРЗП, взносы на ИНПС не начисляются.
Страховые взносы с ее доходов равны 8 855 сумам (126 500 х 7%).
После их удержания работнице выплачивается:
126 500 – 8 855 = 117 645 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 500 000 сумов, а с сентября – 550 000 сумов. Совокупный доход за январь–сентябрь составляет 4 550 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000). Доходы физлица от 1 065 601 до 5 328 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. Сумма НДФЛ за январь–сентябрь равна:
(4 550 000 – 1 065 600) х 8,5% = 3 484 400 х 8,5% = 296 174 сумам.
В январе–августе удержано 259 488 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
296 174 – 259 488 = 36 686 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС за январь–сентябрь исчисляются от налогооблагаемой суммы за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%. Они составят:
(4 550 000 – 1 065 600) х 1% = 3 484 400 х 1% = 34 844 сума.
В январе–августе на ИНПС направлено 30 528 сумов. За сентябрь отчисления составят 4 316 сумов (34 844 – 30 528).
За сентябрь в бюджет перечисляется:
36 686 – 4 316 = 32 370 сумов налога.
Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника – 550 000 сумов. Они составят:
550 000 х 7% = 38 500 сумов.
После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:
550 000 – 36 686 – 38 500 = 474 814 сумов.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 700 000 сумов, а с сентября – 770 000 сумов в месяц. Совокупный доход за январь–сентябрь равен 6 370 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000). Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(6 370 000 – 5 328 000) х 17% = 1 042 000 х 17% = 177 140 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:
362 304 + 177 140 = 539 444 сума.
В январе–августе удержано 468 928 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
539 444 – 468 928 = 70 516 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(6 370 000 – 1 065 600) х 1% = 5 304 400 х 1% = 53 044 сума.
В январе–августе на ИНПС направлено 46 528 сумов, за сентябрь отчисления составят 6 516 сумов (53 044 – 46 528).
За сентябрь в бюджет перечисляется:
70 516 – 6 516 = 64 000 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
770 000 х 7% = 53 900 сумов.
На руки работник получает:
770 000 – 70 516 – 53 900 = 645 584 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 1 200 000 сумов, а в сентябре – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–сентябрь равен 10 920 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:
(10 920 000 – 10 656 000) х 23% = 264 000 х 23% = 60 720 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получаем налог за январь–сентябрь:
1 268 064 + 60 720 = 1 328 784 сума.
В январе–августе удержано 1 156 608 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
1 328 784 – 1 156 608 = 172 176 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(10 920 000 – 1 065 600) х 1% = 9 854 400 х 1% = 98 544 сума.
В январе–августе на ИНПС направлено 86 528 сумов, за сентябрь отчисления составят 12 016 сумов (98 544 – 86 528).
В бюджет за сентябрь перечисляется:
172 176 – 12 016 = 160 160 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составляют:
1 320 000 х 7% = 92 400 сумов.
На руки работник получает:
1 320 000 – 172 176 – 92 400 = 1 055 424 сума зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ при вычете из дохода 4 МРЗП
Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 1 200 000 сумов, а с сентября – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–сентябрь составляет 10 920 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000). Рассчитаем налогооблагаемый доход:
10 920 000 – (118 400 х 9) х 4 = 10 920 000 – 4 262 400 = 6 657 600 сумов.
Определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:
(6 657 600 – 5 328 000) х 17% = 1 329 600 х 17% = 226 032 сума.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог с зарплаты льготника за январь–сентябрь:
362 304 + 226 032 = 588 336 сумов.
В январе–августе удержано 504 832 сума НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
588 336 – 504 832 = 83 504 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(6 657 600 – 1 065 600) х 1% = 5 592 000 х 1% = 55 920 сумов.
В январе–августе на ИНПС направлено 48 640 сумов, за сентябрь отчисления составят 7 280 сумов (55 920 – 48 640).
В бюджет перечисляется:
83 504 – 7 280 = 76 224 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 320 000 х 7% = 92 400 сумов.
На руки работник получает:
1 320 000 – 83 504 – 92 400 = 1 144 096 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 12 = 1 420 800 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 800 000 сумов, а в сентябре – 880 000 сумов. В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход за январь–сентябрь равен 7 359 200 сумам (800 000 + 1 500 000 – 1 420 800 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:
(7 359 200 – 5 328 000) х 17% = 2 031 200 х 17% = 345 304 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:
362 304 + 345 304 = 707 608 сумов.
В январе–августе удержано 618 392 сума НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
707 608 – 618 392 = 89 216 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(7 359 200 – 1 065 600) х 1% = 6 293 600 х 1% = 62 936 сумов.
В январе–августе на ИНПС направлено 55 320 сумов, за сентябрь отчисляется 7 616 сумов (62 936 – 55 320).
В бюджет за сентябрь перечисляется:
89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
880 000 х 7% = 61 600 сумов.
Работник получает:
880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ при получении ценного подарка
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 6 = 710 400 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составила 800 000 сумов, а с сентября – 880 000 сумов. В январе ему подарили ноутбук за 1 000 000 сумов. Налогооблагаемый доход равен 7 569 600 сумам (800 000 + 1 000 000 – 710 400 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим на него налог:
(7 569 600 – 5 328 000) х 17% = 2 241 600 х 17% = 381 072 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:
362 304 + 381 072 = 743 376 сумов.
В январе–августе удержано 654 160 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
743 376 – 654 160 = 89 216 сумам.
Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:
(7 569 600 – 1 065 600) х 1% = 6 504 000 х 1% = 65 040 сумов.
В январе–августе на ИНПС направлено 57 424 сума, за сентябрь отчисляется 7 616 сумов (65 040 – 57 424).
Перечисляем в бюджет:
89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за сентябрь составят:
880 000 х 7% = 61 600 сумов.
Работник получает:
880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)
Согласно:
пункту 1 статьи 179 НК сумма оказанной в течение года материальной помощи до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 12 = 1 420 800 сумов);
пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 6 = 710 400 сумов);
части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (118 400 х 4) х 9 = 4 262 400 сумов).
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–августе составила 900 000 сумов в месяц, а в сентябре – 990 000 сумов. В январе он получил 1 500 000 сумов материальной помощи и подарок за 900 000 сумов. Совокупный доход работника с начала года составляет 10 590 000 сумов (900 000 + 1 500 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000).
Определим налогооблагаемый доход:
10 590 000 – 1 420 800 – 710 400 – 4 262 400 = 4 196 400 сумов.
Доходы физлица от 1 065 601 до 5 328 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. НДФЛ за январь–сентябрь равен:
(4 196 400 – 1 065 600) х 8,5% = 3 130 800 х 8,5% = 266 118 сумам.
В январе–августе удержано 232 288 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
266 118 – 232 288 = 33 830 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(4 196 400 – 1 065 600) х 1% = 3 130 800 х 1% = 31 308 сумов.
В январе–августе на ИНПС направлено 27 328 сумов, за сентябрь отчисляется 3 980 сумов (31 308 – 27 328).
В бюджет перечисляется:
33 830 – 3 980 = 29 850 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
990 000 х 7% = 69 300 сумов.
На руки работник получает:
990 000 – 33 830 – 69 300 = 886 870 сумов.
СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с учетом льготы при оплате обучения в вузе
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других налогооблагаемых доходов граждан, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.
Оплата труда работника в январе–августе составила 1 000 000 сумов в месяц, а с сентября – 1 450 000 сумов. Совокупный доход с начала года – 9 450 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 450 000). По заявлению работника предприятие в январе оплатило половину стоимости обучения его сына в институте за 2014–2015 учебный год – 2 100 000 сумов – с последующим удержанием этих средств из доходов физлица. С января по июнь ежемесячно удерживалось по 350 000 сумов. В сентябре работник снова подал заявление на оплату 2 500 000 сумов – половины стоимости обучения сына за 2015–2016 учебный год. Было принято решение ежемесячно удерживать из его доходов по 625 000 сумов начиная с сентября и до полного погашения.
Налогооблагаемый доход за январь–сентябрь составляет 6 725 000 сумов (650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 825 000).
Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(6 725 000 – 5 328 000) х 17% = 1 397 000 х 17% = 237 490 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:
362 304 + 237 490 = 599 794 сума.
В январе–августе удержано 519 928 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
599 794 – 519 928 = 79 866 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(6 725 000 – 1 065 600) х 1% = 5 659 400 х 1% = 56 594 сума.
В январе–августе на ИНПС направлено 49 528 сумов, за сентябрь отчисления составят 7 066 сумов (56 594 – 49 528).
За сентябрь в бюджет перечисляется:
79 866 – 7 066 = 72 800 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 450 000 х 7% = 101 500 сумов.
На руки работник получает:
1 450 000 – 625 000 – 79 866 – 101 500 = 643 634 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный и потребительский кредиты.
Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Работник предприятия (член молодой семьи) оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры и получил в банке потребительский кредит на приобретение мебели. Его ежемесячная оплата труда составила за январь–август 1 500 000 сумов, а в сентябре – 1 650 000 сумов. В сентябре он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 500 000 сумов на погашение ипотечного кредита и 75 000 сумов на погашение потребительского кредита.
Налогооблагаемый доход за январь–сентябрь составляет 13 150 000 сумов (1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 650 000 – 500 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:
(13 150 000 – 10 656 000) х 23% = 2 494 000 х 23% = 573 620 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:
1 268 064 + 573 620 = 1 841 684 сума.
В январе–августе удержано 1 708 608 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
1 841 684 – 1 708 608 = 133 076 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(13 150 000 – 1 065 600) х 1% = 12 084 400 х 1% = 120 844 сума.
В январе–августе на ИНПС направлено 110 528 сумов, в сентябре отчисления составят 10 316 сумов (120 844 – 110 528).
За сентябрь в бюджет перечисляется:
133 076 – 10 316 = 122 760 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 650 000 х 7% = 115 500 сумов.
На руки работник получает:
1 650 000 – 500 000 – 75 000 – 133 076 – 115 500 = 826 424 сума зарплаты.
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы, или от других юридических лиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).
Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК).
Физлицо вправе подать декларацию добровольно. Выявленную в этом случае сумму переплаты НДФЛ налоговые органы обязаны ему вернуть в порядке, предусмотренном законодательством. В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.
а) Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК, в январе–августе ежемесячно начислено 550 000 сумов зарплаты в месяц, а в сентябре – 600 000 сумов. С начала года он получил 5 000 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000). Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Поскольку 5 000 000 сумов не превышают 5 328 000 сумов, то до 1 065 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а оставшаяся сумма – 8,5%. Соответственно, сумма налога за январь–сентябрь равна:
(5 000 000 – 1 065 600) х 8,5% = 3 934 400 х 8,5% = 334 424 сумам.
В январе–августе удержано 293 488 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
334 424 – 293 488 = 40 936 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС за январь–сентябрь исчисляются за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%:
(5 000 000 – 1 065 600) х 1% = 3 934 400 х 1% = 39 344 сума.
В январе–августе на ИНПС направлено 34 528 сумов, за сентябрь отчисляется 4 816 сумов (39 344 – 34 528).
За сентябрь в бюджет перечисляется:
40 936 – 4 816 = 36 120 сумов налога.
Обязательные страховые взносы удерживаются со всей зарплаты за сентябрь:
600 000 х 7% = 42 000 сумов.
После вычета налога и страховых взносов работнику выплачивается:
600 000 – 40 936 – 42 000 = 517 064 сума.
б) Оплата труда совместителя в январе–августе составила 550 000 сумов в месяц, а в сентябре – 600 000 сумов. С начала года ему начислено 5 000 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000). Он подал заявление об удержании с нее НДФЛ по максимальной ставке – 23%.
Несмотря на то что доход совместителя не превышает 5 328 000 сумов (облагаемых до 1 065 600 сумов по нулевой ставке, а сверх этой суммы – 8,5%), согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–сентябрь НДФЛ составит:
5 000 000 х 23% = 1 150 000 сумов.
В январе–августе было удержано 1 012 000 сумов НДФЛ. В августе его сумма составит 138 000 сумов (1 150 000 – 1 012 000).
Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–сентябре их сумма составит:
5 000 000 х 1% = 50 000 сумов.
В январе–августе на ИНПС было направлено 44 000 сумов. В сентябре на него отчисляется 6 000 сумов (50 000 – 44 000).
В бюджет направляется 132 000 сумов (138 000 – 6 000) НДФЛ.
Страховые взносы отчисляются со всей зарплаты за сентябрь:
600 000 х 7% = 42 000 сумов.
После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает:
600 000 – 132 000 – 42 000 = 426 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 12. Расчет налога с доходов работника, сдающего жилье в аренду юридическому лицу
Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 26 к Постановлению N ПП-2270).
В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 8,5% (статья 181 НК).
Доходы от аренды не относятся к доходам в виде оплаты труда, поэтому страховые взносы с них не уплачиваются (статья 306 НК).
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Доход работника в виде оплаты труда за январь–август составил 500 000 сумов в месяц, а в сентябре – 550 000 сумов. С начала года им получено 4 550 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв.м и получает за нее ежемесячно 800 000 сумов.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 180 000 сумов (3 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
800 000 х 8,5% = 68 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 4 550 000 сумов не превышают 5 328 000 сумов, то до 1 065 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а с 1 065 601 до 4 550 000 сумов – 8,5%:
(4 550 000 – 1 065 600) х 8,5% = 3 484 400 х 8,5% = 296 174 сума.
В январе–августе удержано 259 488 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
296 174 – 259 488 = 36 686 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%. С начала года они составят:
(4 550 000 – 1 065 600) х 1% = 3 484 400 х 1% = 34 844 сума.
В январе–августе на ИНПС направлено 30 528 сумов, в сентябре – 4 316 сумов (34 844 – 30 528).
За сентябрь в бюджет перечисляется (с учетом НДФЛ с аренды):
36 686 – 4 316 + 68 000 = 100 370 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
550 000 х 7% = 38 500 сумов.
После удержания налога и страховых отчислений работнику выплачивается:
550 000 + 800 000 – 36 686 – 68 000 – 38 500 = 1 206 814 сумов.
СИТУАЦИЯ 13. Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы, добровольно направляемые на ИНПС в Народном банке, не облагаются НДФЛ.
В феврале принят новый работник, с начала года не работавший. Ему установлен ежемесячный оклад в январе–августе 700 000 сумов, а в сентябре – 770 000 сумов. С начала года доход работника составляет 5 670 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000). Он представил ИНН и подал в бухгалтерию заявление о ежемесячном перечислении из его заработной платы 300 000 сумов добровольного взноса на ИНПС.
Определяем налогооблагаемый доход:
5 670 000 – 300 000 х 8 = 3 270 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за февраль–сентябрь. Поскольку 3 270 000 сумов не превышают 5 328 000 сумов, то до 1 065 600 сумов они облагаются по ставке 0%, а с большей суммы – 8,5%:
(3 270 000 – 1 065 600) х 8,5% = 2 204 400 х 8,5% = 187 374 сума.
В феврале–августе удержано 157 488 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
187 374 – 157 488 = 29 886 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%:
(3 270 000 – 1 065 600) х 1% = 2 204 400 х 1% = 22 044 сума.
В августе на ИНПС направлено 18 528 сумов, за сентябрь отчисляется 3 516 сумов (22 044 – 18 528).
В бюджет перечисляется:
29 886 – 3 516 = 26 370 сумов НДФЛ.
На всю зарплату работника (770 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:
770 000 х 7% = 53 900 сумов.
После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:
770 000 – 29 886 – 53 900 – 300 000 = 386 214 сумов.
СИТУАЦИЯ 14. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты
При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001 г. N 258-II).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе равна 900 000 сумов, а в сентябре – 990 000 сумов. Налогооблагаемый доход за январь–сентябрь составляет 8 190 000 сумов (900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000). Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.
Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(8 190 000 – 5 328 000) х 17% = 2 862 000 х 17% = 486 540 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–сентябрь:
362 304 + 486 540 = 848 844 сума.
В январе–августе удержано 740 928 сумов НДФЛ. Налог за сентябрь равен:
848 844 – 740 928 = 107 916 сумам.
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(8 190 000 – 1 065 600) х 1% = 7 124 400 х 1% = 71 244 сума.
В январе–августе на ИНПС направлено 62 528 сумов, за сентябрь отчисления составят 8 716 сумов (71 244 – 62 528).
За сентябрь в бюджет перечисляется:
107 916 – 8 716 = 99 200 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
990 000 х 7% = 69 300 сумов.
Определим сумму алиментов к удержанию:
(990 000 – 107 916 – 69 300) х 25% = 812 784 х 25% = 203 196 сумов.
На руки работник получает:
990 000 – 107 916 – 69 300 – 203 196 = 609 588 сумов зарплаты.
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.
________________________________________________________
Методика расчета за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1015) от 21.01.2014 г.; за февраль – в N 7 (1019) от 18.02.2014 г.; за март – в N 11 (1023) от 18.03.2014 г.; за апрель – в N 16 (1028) от 22.04.2014 г.; за май – в N 20 (1032) от 20.05.2014 г.; за июнь – в N 24 (1036) от 17.06.2014 г.; за июль – в N 29 (1041) от 15.07.2014 г.; за август – в N 33 (1045) от 19.08.2014 г.; за сентябрь – в N 39 (1051) от 30.09.2014 г.; за октябрь – в N 43 (1055) от 28.10.2014 г.; за ноябрь – в N 45 (1057) от 11.11.2014 г.; за декабрь – в N 49 (1057) от 08.12.2014 г.; за январь - в N 3 (1067) от 20.01.2015 г.; за февраль – в N 7 (1071) от 17.02.2015 г.; за март – в N 11 (1075) от 17.03.2015 г., за апрель – в N 16 (1080) от 21.04.2015 г. , за май – N 20 (1084) от 19.05.2015 г., за июнь – N 24 (1088) от 16.06.2015 г., за июль – N 29 (1093) от 14.07.2015 г., за август – в N 34 (1098) от 25.08.2015 г.
