Методика расчета налога на доходы физических лиц за январь 2012 года

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь составляет 62 920 сумов.

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие 5 МРЗП в месяц.

Если оплата труда работника в январе составляет 260 000 сумов, то налог на нее начисляется в следующем порядке.

Как видим из шкалы, оплата труда физлица до 314 600 сумов облагается по ставке 9%. Соответственно, сумма налога за январь равна:

260 000 х 9% = 23 400 сумам.

Сумма обязательных взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь равна:

260 000 х 1% = 2 600 сумам.

Они вычитаются из начисленного в соответствии с законодательством налога на доходы физических лиц****. За январь в бюджет перечисляется:

23 400 - 2 600 = 20 800 сумов налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за январь - 260 000 сумов. Их сумма составит:

260 000 х 5,5% = 14 300 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

260 000 - 23 400 - 14 300 = 222 300 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие 10 МРЗП в месяц.

Оплата труда работника в январе составила 380 000 сумов в месяц. Для начисления подоходного налога на нее следует рассчитать сумму дохода физлица, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(380 000 - 314 600) х 16% = 65 400 х 16% = 10 464 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 5 и 10 МРЗП в месяц составляет 28 314 сумов. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь:

28 314 + 10 464 = 38 778 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь составит:

380 000 х 1% = 3 800 сумов.

Они вычитаются из начисленного НДФЛ. За январь в бюджет перечисляется:

38 778 - 3 800 = 34 978 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие 10 МРЗП в месяц.

Оплата труда работника в январе составила 700 000 сумов. Начисляя на нее налог, прежде рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим НДФЛ:

(700 000 - 629 200) х 22% = 70 800 х 22% = 15 576 сумов.

Налог с доходов до 10 МРЗП в месяц составляет 78 650 сумов. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов за январь:

78 650 + 15 576 = 94 226 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь равна:

700 000 х 1% = 7 000 сумов.

Они вычитаются из начисленного НДФЛ, поэтому в бюджет за январь перечисляется:

94 226 - 7 000 = 87 226 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащим и призванным на учебные и поверочные сборы военнообязанным, проходившим службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и его оплата труда в январе составила 700 000 сумов, налог на его доходы начисляется в следующем порядке.

Рассчитываем размер налоговой льготы. Согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих на нее право, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, не облагаемый налогом доход работника за январь составит:

62 920 х 4 = 251 680 сумов.

А налогооблагаемый доход будет равен:

700 000 - 251 680 = 448 320 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:

(448 320 - 314 600) х 16% = 133 720 х 16% = 21 395,2 сума.

Сложив суммы налога с доходов до 5 МРЗП и превышающих этот размер, получим НДФЛ, удерживаемый за январь:

28 314 + 21 395,2 = 49 709,2 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит:

448 320 х 1% = 4 483,2 сума.

В бюджет за январь перечисляется:

49 709,2 - 4 483,2 = 45 226 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Оплата труда работника в январе составила 500 000 сумов. Кроме того, ему выдано 700 000 сумов материальной помощи. Налог на доходы начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение 1 года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на дату выплаты материальной помощи: 62 920 х 12 = 755 040 сумов). Так как 700 000 сумов не превышают льготного размера матпомощи, то всю ее сумму исключаем из дохода.

Соответственно, налогооблагаемый доход равен:

(500 000 + 700 000) - 700 000 = 500 000 сумов.

Далее рассчитываем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начисляем налог:

(500 000 - 314 600) х 16% = 185 400 х 16% = 29 664 сума.

Сложив налог с доходов до 5 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь:

28 314 + 29 664 = 57 978 сумов.

Сумма январских обязательных взносов на ИНПС составит:

500 000 х 1% = 5 000 сумов.

В бюджет за январь перечисляется:

57 978 - 5 000 = 52 978 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении ценного подарка.

Оплата труда работника в январе была равна 500 000 сумов. Кроме того, ему подарили чайный сервиз стоимостью 400 000 сумов. Начислим налог на его доходы.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение 1 года, в сумме до 6 МРЗП - на данный момент 377 520 сумов (62 920 х 6) - не подлежит налогообложению.

Налогооблагаемый доход будет равен:

(500 000 + 400 000) - 377 520 = 522 480 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:

(522 480 - 314 600) х 16% = 207 880 х 16% = 33 260,8 сума.

Сложив налоги с доходов до 5 МРЗП (28 314 сумов) и сверх этой суммы, получим налог, удерживаемый за январь:

28 314 + 33 260,8 = 61 574,8 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит:

522 480 х 1% = 5 224,8 сума.

Вычитаем ее из начисленного НДФЛ и перечисляем в бюджет:

61 574,8 - 5 224,8 = 56 350 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

Если оплата труда работника в январе составила 500 000 сумов и за использование для служебных поездок личного автомобиля марки "Нексия" объемом двигателя 1,5 литра, мощностью 75 лошадиных сил ему выплачено 300 000 сумов компенсации, то налог на его доходы за этот месяц начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическим лицом, в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров "Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета" (от 2.04.1999 г. N 154) определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью от 70 до 100 лошадиных сил он кратен 3,5 МРЗП, то есть - 220 220 сумов (62 920 х 3,5). Сверхнормативные компенсационные выплаты в январе составили 79 780 сумов (300 000 - 220 220).

Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь равен:

500 000 + 79 780 = 579 780 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:

(579 780 - 314 600) х 16% = 265 180 х 16% = 42 428,8 сума.

Сложив налоги с доходов до 5 МРЗП и сверх этого размера, вычислим сумму налога с доходов за январь:

42 428,8 + 28 314 = 70 742,8 сума.

Сумма январских обязательных взносов на ИНПС составит:

579 780 х 1% = 5 797,8 сума.

Вычитаем ее из начисленного НДФЛ и перечисляем в бюджет:

70 742,8 - 5 797,8 = 64 945 сумов подоходного налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника и с суммы компесации сверх норм****** за январь. Их сумма составит:

(500 000 + 79 780) х 5,5% = 579 780 х 5,5% = 31 887,9 сума.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

800 000 - 70 742,8 - 31 887,9 = 697 369,3 сума.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).

Зарплата работника в январе составила 600 000 сумов. Ему выдано 800 000 сумов материальной помощи и вручен подарок стоимостью 500 000 сумов. Начислим налог на эти доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП (на данный момент - 755 040 сумов (62 920 х 12) не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение отчетного года, в сумме до 6 МРЗП - 377 520 сумов (62 920 х 6) - не облагается налогом на доходы физических лиц.

Работник имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Его совокупный доход за январь равен 1 900 000 сумов (600 000 + 800 000 + 500 000). Начисляя на него налог, определим материальную помощь, превышающую льготный размер:

800 000 - 755 040 = 44 960 сумов.

Теперь определим сверхльготную стоимость подарка:

500 000 - 377 520 = 122 480 сумов.

В соответствии с частью второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма дохода, равная 4 МРЗП. Следовательно, не облагаемая налогом оплата труда работника за январь составляет:

62 920 х 4 = 251 680 сумов.

А совокупный налогооблагаемый доход за этот период равен:

(600 000 + 44 960 + 122 480) - 251 680 = 515 760 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:

(515 760 - 314 600) х 16% = 201 160 х 16% = 32 185,6 сума.

Добавим к нему налог с доходов до 5 и 10 МРЗП в месяц (28 314 сумов) и вычислим сумму налога за январь:

28 314 + 32 185,6 = 60 499,6 сума.

Обязательные взносы на ИНПС за январь составят:

515 760 х 1% = 5 157,6 сума.

В бюджет перечисляется:

60 499,6 - 5 157,6 = 55 342 сума налога.

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода работника при оплате за обучение своих детей в вузе.

Оплата труда работника в январе составила 600 000 сумов. По его заявлению предприятие в январе оплатило половину стоимости обучения его сына в институте за 2011-2012 учебный год в сумме 1 500 000 сумов с последующим удержанием этих средств из доходов физического лица, начиная с января и до полного погашения.

Так как общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячной заработной платы, принято решение ежемесячно удерживать с доходов работника в счет погашения оплаты за обучение по 220 000 сумов. Согласно пункту 31 статьи 179 НК, суммы заработной платы и другие подлежащие налогообложению доходы граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.

Облагаемый доход за январь составляет 380 000 сумов (600 000 - 220 000).

Рассчитаем сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:

(380 000 - 314 600) х 16% = 65 400 х 16% = 10 464 сума.

НДФЛ с доходов физлица за январь составит:

28 314 + 10 464 = 38 778 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

380 000 х 1% = 3 800 сумов.

В бюджет перечисляется:

38 778 - 3 800 = 34 978 сумов налога.

На всю заработную плату работника - 600 000 сумов - начисляются обязательные страховые взносы:

600 000 х 5,5% = 33 000 сумов.

После вычета налогов, страховых отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение физическому лицу выплачивается:

600 000 - 220 000 - 38 778 - 33 000 = 308 222 сума.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству.

Работнику, работающему по совместительству, в январе начислено 300 000 сумов заработной платы. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке. Согласно части девятой статьи 186 НК, исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК.

Поскольку 300 000 сумов не превышают 314 600 сумов, то этот доход облагается НДФЛ по минимальной ставке. Соответственно, сумма налога равна:

300 000 х 9% = 27 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС в январе составят:

300 000 х 1% = 3 000 сумов.

В бюджет за январь перечисляется:

27 000 - 3 000 = 24 000 сумов подоходного налога.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку.

Заработная плата работника составила в январе 500 000 сумов. В этом месяце он был командирован в Андижан на 6 дней. Приказом руководителя предприятия о возмещении расходов за время пребывания в командировке суточные выплаты определены в 30% установленного МРЗП (62 920 х 30% = 18 876 сумов). Сумма суточных составила 113 256 сумов (18 876 х 6).

В целях налогообложения следует руководствоваться нормами суточных расходов, определенными пунктом 11 Инструкции о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан (утверждена постановлением МФ и МТСЗН, зарегистрированным МЮ 29.08.2003 г. N 1268). Норма суточных выплат не включается в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. В январе 2012 года она составляет в Ташкенте и областных центрах Республики Узбекистан 6 292 сума (62 920 х 0,1).

Сумма суточных выплат, не облагаемых НДФЛ, в данной ситуации составила 37 752 сума (6 292 х 6). Сверхнормативные суточные выплаты равны 75 504 сумам (113 256 - 37 752). Совокупный налогооблагаемый доход за январь составляет 575 504 сума (500 000 + 75 504).

Рассчитаем сумму дохода физического лица, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:

(575 504 - 314 600) х 16% = 260 904 х 16% = 41 744,64 сума.

Суммировав ее с налогом на доходы до 5 и 10 МРЗП (28 314 сумов), вычислим НДФЛ, удерживаемый с доходов физлица за январь:

41 744,64 + 28 314 = 70 058,64 сума.

Сумма январских обязательных взносов на ИНПС составит:

575 504 х 1% = 5 755,04 сума.

Она вычитается из начисленного налога на доходы физических лиц. Поэтому за январь в бюджет перечисляется:

70 058,64 - 5 755,04 = 64 303,6 сума налога.

Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов,

"НТВ" N 04 от 19 января 2012 года

-------------------------------------------

*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 3.11.2011 г. N УП-4377, с 1 декабря 2011 года установлен МРЗП - 62 920 сумов в месяц.

**) С 1 января 2012 года действуют ставки НДФЛ: минимальная - 9%, средняя - 16%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год" от 30.12.2011 г. N ПП-1675, далее - Постановление N ПП-1675).

***) В соответствии с Постановлением N ПП-1675 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2012 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21.12.2004 г. N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2012 год установлена в размере 5,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1675).

******) Согласно пункту 28 статьи 4 Закона "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан" от 30.12.2011 г. N ЗРУ-313, в статью 308 НК внесены изменения (новой редакцией из пункта 1 данной статьи исключены компенсационные выплаты, указанные в пунктах 5, 8, 9, 11 и 12 статьи 174 НК). С 1 января 2012 года в базу для исчисления единого социального платежа включаются следующие выплаты:

сверхнормативные суточные при служебных командировках;

за использование личного автомобиля для служебных поездок или другого имущества работника для служебных целей сверх норм, установленных законодательством.