ПРЕДПРИЯТИЯ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

НОРМАТИВЫ И НАЛОГИ

Предприятие общественного питания - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по изготовлению, реализации и организации потребления кулинарной, а также другой пищевой продукции и предоставлению услуг в сфере общественного питания. Различают следующие типы предприятий этой сферы: ресторан, вагон-ресторан, бар, кафе, летнее кафе, кафетерий, столовая, чайхана, буфет и закусочная. Тип предприятия определяется собственником в соответствии с Правилами производства и реализации продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан (приложение N 2 к ПКМ от 13 февраля 2003 года N 75). Этот документ содержит следующие определения:

ресторан - наиболее комфортабельное предприятие общественного питания, имеющее свое название, предоставляющее потребителям широкий ассортимент высококачественных кулинарных и кондитерских изделий сложного приготовления и напитков. В меню ресторана обязательно включаются порционные и фирменные блюда. Обслуживание сочетается с организацией отдыха и развлечений, приготовление пищи и обслуживание осуществляются высококвалифицированными поварами и официантами;

вагон-ресторан - предназначается для обслуживания пассажиров железнодорожного транспорта и работников поездных бригад в пути их следования завтраками, обедами, ужинами, кондитерскими изделиями и напитками;

бар - организует обслуживание потребителей напитками и закусками за барной стойкой (наряду с обслуживанием за столиками). В зависимости от ассортимента реализуемых напитков и продукции бары специализируются на пивные, винные, коктейль-бары, молочные и другие. Обслуживание осуществляется официантами, допускается самообслуживание;

кафе - предоставляет потребителям разнообразные горячие и холодные напитки, кондитерские изделия, молочные продукты и кулинарные изделия несложного приготовления. В зависимости от ассортимента реализуемой продукции или назначения кафе могут быть специализированными: кафе-кондитерская, кафе-мороженое, кафе-молочная, детское кафе, молодежное кафе и другие; применяется метод самообслуживания или обслуживание официантами; в вечернее время может быть организовано музыкальное обслуживание;

летнее кафе - производит обслуживание потребителей на открытой площадке или под навесом;

кафетерий - отдел, организованный при магазине для продажи с потреблением на месте горячих напитков, молока, соков, бутербродов, кондитерских изделий и других пищевых продуктов;

столовая - предприятие, обеспечивающее потребителей завтраками, обедами и ужинами. В зависимости от места нахождения и обслуживаемого контингента столовые подразделяются на общедоступные, при промышленных предприятиях, учреждениях, стройках, учебных заведениях и другие. В столовых при производственных предприятиях, учебных заведениях и учреждениях потребителям организуется в основном отпуск комплексных обедов, завтраков и ужинов, разнообразных по дням недели. Применяются самообслуживание и предварительная сервировка столов комплексными обедами;

чайхана - предприятие, где основным видом обслуживания является подача чая в чайниках. Кроме того, чайханы могут иметь в ассортименте лепешки, национальные сладости, кондитерские изделия, булочные изделия и другую буфетную продукцию;

буфет - предприятие, предназначенное для быстрого обслуживания потребителей ограниченным ассортиментом горячих и прохладительных напитков, холодных блюд и закусок, хлебобулочных и кондитерских изделий, а также горячих и сладких блюд несложного приготовления. Применяется самообслуживание или обслуживание официантами;

закусочная - предприятие, организующее быстрое обслуживание потребителей блюдами и закусками несложного приготовления, горячими и холодными напитками. В зависимости от ассортимента реализуемой продукции закусочные могут иметь следующую специализацию: шашлычная, пловная, самсовая, сосисочная, пельменная, чебуречная, пирожковая, блинная и другие. Применяется метод самообслуживания или обслуживание официантами.

Как видим, в Правилах перечислены не все типы действующих в Узбекистане предприятий общественного питания (например, отсутствуют пивные пабы, пиццерии и др.). На предприятиях общественного питания, типы которых в Правилах не описаны, для определения приемлемого типа рекомендуется провести комплексную оценку с учетом условий предоставляемых услуг, комфортабельности, ассортимента, уровня обслуживания и других критериев.

Если предприятие меняет один тип общепита на другой, то информация об этом должна быть представлена в налоговый орган по месту налогового учета.

На предприятия общественного питания, которые не являются юридическими лицами, а осуществляют деятельность в качестве структурных подразделений юридических лиц (столовая предприятия или буфет в культурно-развлекательном центре), Положение N 2173 и Положение N 2200 не распространяются, так как они не являются предприятиями общественного питания и не должны считать минимальные нормативы численности работников и ФОТ, а также производить досчеты по налогам и обязательным платежам.

РАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО НОРМАТИВА

ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ

Положение N 2173 рекомендует предприятиям общественного питания следующую классификацию персонала:

основной персонал - официант, шеф-повар, повар, буфетчик, бармен, работник на раздаче готовой продукции, работник кухни;

административный персонал - директор (заведующий), заместитель директора (заведующего), заведующий залом, главный бухгалтер, бухгалтер, кассир, экспедитор, заведующий хозяйством (кладовщик);

технические работники - рабочий по ремонту и эксплуатации оборудования, швейцар, гардеробщик, уборщица (уборщик), дворник, сторож, охранник, садовник.

Этот перечень носит рекомендательный характер. Он не учитывает многих фактически задействованных профессий и должностей. Например, сомелье и технологи в ресторане, посудомойщики и др. Предприятиям общественного питания разрешено вводить другие должности по потребности. Нормирование численности работников осуществляется только для основного персонала. При этом также учитывается тип предприятия для определения численности официантов в зависимости от количества обслуживаемых ими столов. Количество официантов в ресторане, кафе и чайхане рассчитывается исходя из стандартного стола на 4 посадочных места. Если на предприятии используются столы, рассчитанные на большее или меньшее число посадочных мест, то их количество определяется расчетно: сумма всех посадочных мест делится на 4. Например, предприятие имеет 2 стола по 12 посадочных мест, 6 столов - по 2, 10 - по 4. Всего посадочных мест 76 (2 х 12 + 6 х 2 + 10 х 4), а столов для расчета норматива численности - 19 (76 / 4).

Для расчета минимального норматива численности основного персонала предприятиям общественного питания взят 12-часовой режим работы в сутки при 7-дневной рабочей неделе. Нормативный режим работы общепита составляет 84 часа в неделю. Минимальные нормативы численности работников по каждой должности и профессии при 84-часовом режиме работы предприятия в неделю приводятся в таблице 4.

ТАБЛИЦА 4

МИНИМАЛЬНЫЕ НОРМАТИВЫ

численности основного персонала предприятий общественного питания

(84 часа в неделю)

Следует отметить, что не все включенные в основной персонал работники учтены в этой таблице. Например, буфетчики и бармены, которые рекомендованы как основной персонал и подлежат нормированию в установленном порядке.

Как уже отмечалось, при расчете минимального норматива ЧР не учитываются работники АУП и технический персонал.

Если режим работы предприятия общественного питания превышает или меньше 84 часов, то к рассчитанному минимальному нормативу применяют повышающий (понижающий) коэффициент, величина которого определяется как отношение:

фактическое рабочее время / нормативное рабочее время (84 часа).

При режиме рабочего времени предприятия общепита 96 часов повышающий коэффициент составит 1,14 (96 / 84). Соответственно, минимальные нормативы численности основного персонала с учетом повышающего коэффициента будут следующими:

ТАБЛИЦА 5

МИНИМАЛЬНЫЕ НОРМАТИВЫ

численности основного персонала предприятий общественного питания

(96 часов в неделю)

ПРИМЕР. Ресторан работает 96 часов в неделю, имеет 50 обслуживаемых столов.

Исходя из данных таблицы 5 минимальный норматив численности основного персонала ресторана, принимаемый при расчете минимального норматива ФОТ, составит 36,48 человека (50 х 0,57 + 4,56 + 3,42).

При режиме работы менее 84 часов к определенному минимальному нормативу численности основного персонала следует применить понижающий коэффициент, значение которого должно быть не меньше 0,5. Так, при режиме работы 40 часов понижающий коэффициент составит 0,48 (40 / 84). Но при расчете минимальных нормативов численности основного персонала будет применен коэффициент 0,5.

ТАБЛИЦА 6

МИНИМАЛЬНЫЕ НОРМАТИВЫ

численности основного персонала предприятий общественного питания

(40 часов в неделю)

ПРИМЕР. Столовая (самостоятельное юридическое лицо) работает 40 часов в неделю (5 дней по 8 часов).

Минимальный норматив численности основного персонала столовой с учетом понижающего коэффициента составит 4,5 человека (2,5 + 1,5 + 0,5).

Если предприятие общепита имеет несколько мест по организации общественного питания, то минимальный норматив ЧР определяется по каждому из них. При этом работники АУП будут учитываться в численности той точки общепита, тип которой является более высоким. Например, предприятие имеет ресторан и столовую. Персонал АУП будет показан в численности ресторана. Однако это правило не распространяется на технический персонал - его работники при совмещении работы в двух местах должны учитываться в том, которое по типу является ниже. Например, если охранник работает и в ресторане, и в столовой, то он включается в численность техработников столовой.

Если директор предприятия, имеющего 2 точки общепита, в одной из них выполняет функции повара, то он показывается в составе основного персонала (это распространяется на любого работника АУП, выполняющего также функции основных работников). В Справке-расчете он не будет учитываться как директор предприятия.

РАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО НОРМАТИВА ФОТ

При исчислении минимальных нормативов фонда оплаты труда на предприятиях общепита учитывается численность всех работников, включая:

определенный минимальный норматив численности основного персонала;

административный и технический персонал.

Минимальный норматив ФОТ на них определяется по формуле:

ФОТmin = ЧР х Тк х МРЗП, где:

ФОТmin - минимальный норматив месячного фонда оплаты труда;

ЧР - численность работников предприятия, чел.;

МРЗП - установленный минимальный размер заработной платы;

Тк - расчетный тарифный коэффициент. Он определяется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда исходя из средних разрядов работ, дифференцированных по видам и типам предприятий. Средняя разрядность для предприятий общепита приводится в таблице 7.

ТАБЛИЦА 7

Средняя разрядность работ и тарифные коэффициенты

на предприятиях общественного питания

ПРИМЕР. Кафе работает по 12 часов 7 дней в неделю (всего 84 часа в неделю). Количество обслуживаемых столов 20 шт. (по 4 места). Численность административного персонала - 2 человека.

В кафе в минимальный норматив численности основного персонала включаются: 3 повара, 2 работника кухни и официанты исходя из расчета 0,3 человека на 1 обслуживаемый стол. Таким образом, минимальная численность основного персонала кафе составляет 11 человек (0,3 х 20 + 3 + 2). Поскольку кафе работает 84 часа в неделю, коэффициент не применяется.

Численность работников для исчисления минимального норматива ФОТ составляет 13 человек (11 + 2). Средний разряд работ по кафе - 4. По Единой тарифной сетке ему соответствует расчетный тарифный коэффициент 3,297.

Минимальный норматив месячного фонда оплаты труда по кафе при МРЗП 49 735 сумов составляет:

ФОТmin = 13 х 3,297 х 49 735 = 2 131 691,84 сума.

Если юридическое лицо имеет несколько различных мест общепита (рестораны, кафе и т.д.), то по каждому типу производится отдельный расчет. При этом минимальный норматив ФОТ административного персонала и работников, осуществляющих деятельность по другим видам деятельности, исчисляется исходя из максимального разряда работ по Единой тарифной сетке, а для технического персонала - минимального разряда работ, установленных для данных типов общепита.

ПРИМЕР. Предприятие общественного питания имеет кафе и столовую. По ним имеются следующие данные:

кафе имеет 20 обслуживаемых столов, работает 7 дней в неделю по 13 часов (91 час); помимо основного персонала, заняты 2 административных работника (руководитель, являющийся также шеф-поваром, и бухгалтер) и 1 работник технического персонала;

столовая работает 40 часов в неделю; 1 заведующий и 1 технический работник.

Так как юридическое лицо имеет различные типы организации общественного питания - кафе и столовую, то административный персонал - бухгалтер и заведующий столовой учитываются в нормативе численности кафе, а технические работники - в численности столовой. Директор, выполняющий функции шеф-повара, включается в численность основного персонала кафе и не учитывается в административном.

Расчет по кафе

В минимальную численность основного персонала кафе включаются 3 повара, 2 работника кухни и официанты исходя из расчета 0,3 человека на 1 обслуживаемый стол.

Режим рабочего времени кафе больше 84 часов в неделю, поэтому к минимальному нормативу ЧР применяется повышающий коэффициент 1,08 (91 / 84). Таким образом, минимальный норматив численности основного персонала составляет 11,88 человека [(0,3 х 20 + 3 + 2) х 1,08]. Общая численность работников для исчисления минимального норматива месячного ФОТ - 13,88 человека (11,88 + 2). 4 разряду работ соответствует расчетный тарифный коэффициент 3,297.

Минимальный норматив месячного ФОТ по кафе составляет:

ФОТmin = 13,88 х 3,297 х 49 735 = 2 275 990,97 сума.

Расчет по столовой

По столовой минимальный норматив численности основного персонала предусматривает 5 поваров, 3 работников на раздаче и 1 работника кухни. Режим рабочего времени столовой меньше 84 часов в неделю, поэтому к минимальному нормативу ЧР применяется понижающий коэффициент. Расчетным путем получен коэффициент 0,48 (40 / 84), но он не может быть меньше 0,5. Поэтому численность основного персонала столовой составит 4,5 человека [(5 + 3 + 1) х 0,5].

Общая численность работников для исчисления минимального норматива месячного ФОТ составляет 6,5 человека (4,5 + 2). Расчетный тарифный коэффициент, соответствующий 3 разряду работ, равен 2,998.

Минимальный норматив месячного фонда оплаты труда по столовой составляет:

ФОТmin = 6,5 х 2,998 х 49 735 = 969 185,95 сума.

Если предприятие общественного питания (с одним типом организации общепита) осуществляет, наряду с основным, другие виды деятельности, то минимальный норматив ФОТ определяется исходя из минимального норматива ЧР в целом по предприятию. Для этого суммируются минимальный норматив численности основного персонала, работники административного, технического и вспомогательного персонала, а также работники, занятые неосновным видом деятельности. Полученная сумма умножается на тарифный коэффициент среднего разряда работ.

ПРИМЕР. Кафетерий, помимо общественного питания, оказывает также услуги по приему рекламы от физических лиц. Рекламной деятельностью занят 1 человек. При расчете минимального норматива ЧР в целом по предприятию суммируется минимальный норматив численности основного персонала по кафетерию - 3 человека, административный персонал - 1 человек и работник по рекламе - 1 человек. Всего - 5 человек.

Минимальный норматив месячного ФОТ по кафетерию составит 677 639,38 сума (5 х 2,725 х 49 735), где 2,725 - расчетный тарифный коэффициент по Единой тарифной сетке, соответствующий 2 разряду работ.

Если предприятие имеет несколько типов организации общественного питания, а также занимается другими видами деятельности, то при расчете минимального норматива ФОТ численность работников, занятых другими видами деятельности, будет учитываться исходя из максимального разряда работ по Единой тарифной сетке, установленного для данного типа общественного питания.

ПРИМЕР. Предприятие имеет столовую и закусочную. Кроме общественного питания, оно занимается розничной торговлей. Административный персонал - 3 человека, технический персонал в общепите - 4 человека, количество работников магазина - 4.

По закусочной минимальный норматив численности составит 7 человек (3 + 4), в том числе 3 человека - минимальный норматив основного персонала, 4 человека - весь технический персонал по общепиту. Минимальный ФОТ за месяц равен 948 695,13 сума (7 х 2,725 х 49 735), где 2,725 - расчетный тарифный коэффициент по Единой тарифной сетке, соответствующий 2 разряду работ.

Численность работников магазина учитывается при расчете минимальных нормативов численности и ФОТ по столовой, так как она имеет высший по сравнению с закусочной разряд по Единой тарифной сетке. Минимальный норматив ФОТ по столовой за месяц составит 1 938 371,89 сума [(9 + 4) х 2,998 х 49 735], где 2,998 - расчетный тарифный коэффициент по Единой тарифной сетке, соответствующий 3 разряду работ.

РАСЧЕТ НАЛОГОВ

Рассчитанный минимальный норматив фонда оплаты труда сопоставляется с фактическим.

Базой для доначисления платежей является разница между минимальным нормативом ФОТ в целом по предприятию и фактическим, определяемая по формуле:

БД = ФОТмин - ФОТфакт, где:

БД - база, с которой производится доначисление платежей;

ФОТмин - минимальный норматив фонда оплаты труда налогоплательщика, определенный в соответствии с Положением N 2173, в расчете за отчетный квартал;

ФОТфакт - фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал.

ПРИМЕР. Ресторан работает 90 часов в неделю (повышающий коэффициент - 1,07), имеет 50 обслуживаемых столов. Фактическая численность персонала - 39 человек, из них 4 человека - административный и технический персонал. Фактический фонд оплаты труда за квартал - 17 839 082,88 сума.

Минимальный норматив численности основного персонала составит 34,24 человека [(50 х 0,5 + 4 + 3) х 1,07]. Норматив численности в целом по предприятию - 38,24 человека (34,24 + 4). Минимальный норматив ФОТ за месяц равен 6 869 541, 44 сума (38,24 х 3,612 х 49 735), за квартал - 20 608 624,32 сума.

Фактический ФОТ меньше минимального норматива, соответственно, предприятие должно произвести досчет налога на доходы физических лиц, единого социального платежа и страховых взносов, несмотря на то, что фактическая численность работников предприятия больше минимального норматива численности.

База для доначисления равна 2 769 541,44 сума (20 608 624,32 - 17 839 082,88), сумма доначисления - 1 093 968,87 сума (2 769 541,44 х 39,5%).

Доначисление налогов и обязательных платежей не производится, если фактический фонд оплаты труда налогоплательщика равен или превышает минимальный норматив ФОТ.

ПРИМЕР. Кафе работает по 12 часов 7 дней (84 часа в неделю), имеет 20 обслуживаемых столов (по 4 места). Численность административного персонала - 2 человека. Фактический фонд оплаты труда за квартал - 8 700 000 сумов.

Минимальная численность основного персонала кафе составляет 11 человек (0,3 х 20 + 3 + 2). Численность работников для исчисления минимального норматива ФОТ - 13 человек (11 + 2). Минимальный норматив фонда оплаты труда за квартал по кафе при МРЗП 49 735 сумов составляет 6 395 075,52 сума.

Так как фактический фонд оплаты труда больше минимального норматива, доначисление налогов не производится.

Доначисление платежей также не производится, если при несоблюдении минимального норматива численности работников фактический фонд оплаты труда налогоплательщика превышает минимальный норматив ФОТ.