Группа: Предпринимательство

12.01.2010 13:08:36
В соответствии с требованиями Налогового кодекса (НК) юридическое лицо обязано у источника удерживать налог на доход при выплате физическому лицу - арендодателю арендной платы за пользование арендованным у него объектом недвижимости (зданием). Какая ответственность предусмотрена для данного юрлица за неисполнение указанной обязанности в случае признания договора аренды ничтожным из-за отсутствия в нем условий об арендной плате (ее размере, порядке и сроках выплаты и т.д.) (безвозмездный договор)? Если договор безвозмездный, то как будет определяться размер санкции?

12.01.2010 13:09:18
Ответ действителен на дату выхода газеты*
 
- Во-первых, договор аренды по своей правовой природе не носит безвозмездного характера, а является возмездной сделкой*. Если в договоре нет условий об арендной плате, то речь идет не об аренде, а о безвозмездном пользовании имуществом**.
Во-вторых, отсутствие в договоре аренды здания согласованного сторонами условия о размере арендной платы влечет признание его незаключенным (часть первая статьи 577 ГК), а не ничтожным. Незаключенный договор не порождает никаких прав и обязанностей у лиц.
И наконец, в-третьих, фактическое законное безвозмездное пользование юридическим лицом объектом недвижимости (зданием), принадлежащим физическому лицу, для юридического лица считается безвозмездно полученным имущественным правом***. А это, согласно части первой статьи 135 НК, является доходом юридического лица, подлежащим налогообложению. Из сути частей второй и третьей указанной статьи следует, что его размер в этом случае определяется по рыночной стоимости права пользования объектом недвижимости, подтвержденной документально либо оценщиком.
Как явствует из смысла части третьей статьи 135 НК, документально подтвержденными сведениями о рыночной стоимости прав пользования теми или иными объектами недвижимости могут выступать, например, данные средств массовой информации (рекламные объявления о сдаче объектов недвижимости в аренду) или органов государственной статистики (налоговые органы вправе запросить их в установленном порядке). При обнаружении в ходе налоговой проверки факта безвозмездного пользования юридическим лицом объектом недвижимости налоговые органы могут назначить проведение оценки стоимости права пользования (шестой абзац части второй статьи 11 Закона "Об оценочной деятельности" от 19 августа 1999 года N 811-I). В любом случае, независимо от способа получения этой информации, налоговые органы могут принять ее за основу при определении размера дохода юридического лица, полученного безвозмездно, и, соответственно, пересчитать облагаемую базу по налогу на прибыль или единому налоговому платежу (в зависимости от того, субъектом какой системы налогообложения является юридическое лицо) и т.д. (часть первая статьи 38 НК; пункт 6 части первой статьи 5 Закона "О государственной налоговой службе" от 29 августа 1997 года N 474-I). По итогам пересчета сумм обязательных платежей может образоваться задолженность, которую юридическое лицо обязано погасить, в противном случае налоговые органы взыщут ее в бесспорном порядке (статья 104 НК). С доначисленных сумм, не "перекрытых" переплатой по другим обязательным платежам, подлежит исчислению пеня в размере 0,05 процента за каждый день просрочки по день уплаты включительно (статья 120 НК).
Что касается ответственности юридического лица за неисполнение обязанности налогового агента по удержанию у источника выплаты сумм налога на доходы физических лиц, то в случае безвозмездности пользования организацией объектом недвижимости она исключается, поскольку нет состава налогового правонарушения: условие об арендной плате не определялось в договоре, денежные суммы физическому лицу не начислялись и не выплачивались.
Однако если выяснится, что договор безвозмездного пользования объектом недвижимости был заключен с целью прикрыть аренду (притворная сделка****), а его стороны в своих взаимоотношениях фактически руководствовались возмездным характером сделки (денежные средства в качестве арендной платы физлицу выплачивались без их учета и отражения в бухгалтерской документации, а также без удержания с них налога на доходы физических лиц), то последствия могут быть очень серьезными не только для юридического лица, но и для его виновных должностных лиц, а также для физического лица-арендодателя (если он не продекларирует полученный доход).
 
Ответ начальника экспертного юридического отдела ООО "Norma"
А. Мокшина,
“Налоговые и таможенные вести”, N 13, 21 марта 2009 г.
___________
* В соответствии со статьей 535 Гражданского кодекса (ГК) по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование или в пользование.
** Согласно части первой статьи 617 ГК по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
*** Право пользования материальным объектом относится к категории имущественных прав.
**** Согласно части второй статьи 124 ГК, если сделка совершена с целью прикрыть другую сделку (притворная сделка), то применяются правила, относящиеся к той сделке, которую стороны действительно имели в виду.