Группа: Налогообложение по упрощенным схемам

02.09.2010 10:19:42
Я являюсь руководителем фермерского хозяйства, которое специализируется на выращивании хлопка, зерновых и бахчевых культур (отраслевой код 21150 "Хлопководство"). Вместе с тем оказываем ремонтно-восстановительные услуги с помощью собственной сельскохозяйственной техники. В соответствии с Указом Президента "О мерах по коренному совершенствованию системы мелиоративного улучшения земель" (от 29 октября 2007 года N УП-3932) начиная с 2008 года наше хозяйство участвует в тендерных конкурсах, и по проектам системного ремонта и восстановления дренажных и осушительных канав на сельскохозяйственных землях нашей области с помощью механизмов и своими силами выполняем разовые объемы работ. В результате у нас образовалась новая сфера и созданы новые рабочие места. Средства, зарабатываемые дополнительной деятельностью, оказывают огромное влияние на экономическое развитие хозяйства. Просим ответить на следующие вопросы: По дополнительной деятельности, то есть по оказанию услуг, наше фермерское хозяйство является плательщиком единого налогового платежа. В Налоговом кодексе установлено, что предприятия, оказывающие услуги в сфере сельского хозяйства, уплачивают единый налоговый платеж по ставке в размере 6%. Применима ли данная ставка к нам? Дополнительную деятельность в основном осуществляют наши работники: экскаваторщик-машинист, помощник машиниста, бульдозерист, которые на постоянной основе работают вахтовым методом в полевых условиях. Им дополнительно к ежемесячной заработной плате выплачивают компенсации на расходы по разъездам и доплаты на питание. Являются ли начисленные компенсация и доплаты на питание полевым довольствием, предусмотренным пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса, и облагаются ли они подоходным налогом и другими отчислениями?

02.09.2010 10:19:42
Ответ действителен на дату выхода газеты*
  
- 1. Ставка единого налогового платежа (ЕНП) в размере 6% установлена для предприятий сельского хозяйства (кроме плательщиков единого земельного налога) по основной деятельности. Из вашего вопроса следует, что ваше фермерское хозяйство по основной деятельности уплачивает единый земельный налог, а по услугам как по отдельному виду деятельности является плательщиком ЕНП. Следовательно, с выручки от оказания услуг, согласно статье 363 Налогового кодекса, вы должны уплачивать ЕНП по ставке, установленной для соответствующей категории предприятий (виду деятельности), то есть 7% (приложение N 9-1 к постановлению Президента от 22 декабря 2009 года N ПП-1245).
  
2. Во втором вопросе вы привели разные виды выплат (полевое довольствие, доплаты на питание), при этом указали, что работники работают вахтовым методом. При решении вопроса об отнесении выплат, производимых вашей организацией, к конкретной категории следует учитывать следующее.
Полевое довольствие - это компенсация, которая выплачивается работникам, выполняющим работы в составе отрядов, участков нефтеразведок, геологоразведочных, топографо-геодезических партий и экспедиций, научно-исследовательских, проектно-изыскательских и других организаций, в планах которых предусматривается проведение работ в полевых условиях. При этом в настоящее время Положение о выплате довольствия работникам, занятым выполнением работ в полевых (экспедиционных) условиях, утвержденное постановлением МТ от 2 июня 1993 года N 6/24, отменено.
Вахтовый метод подразумевает выполнение работ на значительном удалении от места нахождения предприятия, когда ежедневное возвращение на постоянное место работы невозможно. Данный метод работы характерен для строительных организаций при строительстве ими объектов, значительно удаленных от места нахождения самой организации, а также для предприятий нефтегазового комплекса (Положение о вахтовом методе производства строительно-монтажных работ на отдаленных и особо важных объектах*).
Помимо выплат в связи с условиями труда, существуют также надбавки за подвижной и разъездной характер работ (Положение о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от вида деятельности и форм собственности**). Они выплачиваются работникам, выполняющим работы на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения предприятия, в связи с поездками в нерабочее время от места нахождения предприятия (сборного пункта) до места работы на объекте и обратно.
При этом одновременно два вида компенсаций работникам не выплачиваются.
К какому виду выплат можно отнести ваши, трудно сказать, не зная конкретных условий работы. Но в вопросе вы сами говорите об обработке земель в пределах области, а также о том, что данные работы имеют "разовый объем". Исходя из этого можно предположить, что работники имеют возможность возвращаться к месту проживания, месту расположения хозяйства, соответственно, работы нельзя квалифицировать как выполняемые вахтовым методом. Также они не относятся к видам работ, по которым предусмотрена выплата полевого довольствия и надбавок в связи с подвижным или разъездным характером работ. На наш взгляд, производимые вами доплаты следует классифицировать как обычные доплаты на проезд и питание, которые включены в состав доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 177 Налогового кодекса) и в полном размере подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, но на них не начисляются единый социальный платеж и страховые взносы.
  
  
Ответ подготовлен специалистами группы "Norma Ekspert"
на основе материалов электронной справочной системы
"Практическое налогообложение"
“Налоговые и таможенные вести”, N 24, 10 июня  2010 г.
  
__________
* Утверждено Госкомархитектстроем, зарегистрировано МЮ 28 ноября 1998 года N 551.
** Утверждено постановлением МТ от 17 ноября 1992 года N 11/30.