Группа: Налоговые льготы

02.09.2010 10:45:05
С 1 января предоставлена льгота в виде уменьшения налогооблагаемого дохода физических лиц на сумму средств, направляемых на обучение свое или своего ребенка (в возрасте до 26 лет). Расскажите о порядке ее применения. Куда следует обратиться для получения льготы и кто мне вернет сумму налога?

02.09.2010 10:45:05
Ответ действителен на дату выхода газеты*
  
- С 1 января 2010 года вступил в силу Закон "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Узбекистан" (от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241), предусматривающий, в частности, уменьшение налогооблагаемого дохода для физических лиц в части суммы заработной платы и других доходов, направляемых на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в высших учебных заведениях Узбекистана.
Согласно Положению о высшем образовании, высшее образовательное учреждение является юридическим лицом, реализующим образовательные программы высшего образования, создается в порядке, установленном Кабинетом Министров. В Узбекистане установлены следующие типы высших образовательных учреждений: университет, академия, институт (приравненные к ним высшие образовательные учреждения).
В целях правильного применения льготы и предотвращения налоговых правонарушений Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом было утверждено Положение о порядке применения вышеназванной льготы, зарегистрированное Министерством юстиции 27 мая 2010 года N 2107 (далее - Положение N 2107).
Согласно этому документу, налоговый вычет предоставляется при оплате за обучение обучающемуся, а также его родителям, если они произвели оплату за обучение своего ребенка до достижения им 26 лет. Данной льготой можно воспользоваться двумя способами: либо у источника выплаты, либо путем подачи декларации о совокупном годовом доходе. Их выбор зависит от способа оплаты за обучение.
  
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
Налоговый вычет у источника выплаты применяется налоговым агентом самостоятельно в случаях, когда оплата за обучение произведена за счет средств работодателя с последующим удержанием уплаченных сумм из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, либо за счет заработной платы и других налогооблагаемых доходов физлица, перечисляемых работодателем вузу или коммерческому банку в счет погашения полученного образовательного кредита. Кроме того, налоговый агент применяет эту льготу у источника выплаты в случаях удержания из заработной платы и других доходов работника средств на погашение ранее выданной ссуды на образование.
Порядок применения льготы у источника выплаты регулируется пунктами 10-15 Положения N 2107.
  
1. Если сумма заработной платы позволяет вам оплатить всю сумму контракта (или 50% ее), то вы можете применить налоговый вычет у источника выплаты по следующей схеме.
  
ПРИМЕР. При обучении вашего сына вы обращаетесь в бухгалтерию работодателя с заявлением о перечислении части или всей заработной платы и других доходов на оплату контракта. К нему прикладываете следующие документы: копию договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом (вашим сыном) и высшим учебным заведением Республики Узбекистан; копии паспорта и(или) свидетельства о рождении сына, обучающегося в вузе. На их основании налоговый агент уменьшает сумму налогооблагаемого дохода на сумму средств, направленных на оплату за обучение.
  
Однако если вашему сыну исполнилось 26 и более лет, то льгота у источника выплаты не применяется, так как вы теряете право на налоговый вычет. Его может применить сын, подав декларацию о своем совокупном годовом доходе.
  
2. Если заработная плата и другие доходы направляются на погашение образовательных кредитов и процентов по ним, то налоговый вычет предоставляется только на сумму направленных на погашение средств при условии, что обучающемуся не исполнилось 26 лет. В этом случае порядок получения налогового вычета у источника выплаты аналогичен приведенному в первом случае, только вместо копии договора с вузом к заявлению прилагается копия договора на получение образовательного кредита, заключенного с банком.
На основании вашего заявления и приложенных к нему документов налоговый агент уменьшает сумму налогооблагаемого дохода на сумму средств, направленных на погашение кредита и процентов по нему.
  
3. Если работодатель предоставил вам ссуду на оплату обучения, то налоговый вычет предоставляется только на часть средств, направляемых на ее погашение.
  
ПРИМЕР. Предприятие предоставило вам на 12 месяцев ссуду в размере 2 400 000 сумов для оплаты контракта на обучение. Ежемесячно из вашей заработной платы удерживается 200 000 сумов. Ваш налогооблагаемый доход будет уменьшаться именно на 200 000 сумов в месяц. Порядок получения налогового вычета у источника выплаты аналогичен схеме, приведенной в первом случае.
  
4. Работником является само обучающееся лицо. В этом случае налоговый вычет предоставляется аналогично предыдущим ситуациям.
  
ПРИМЕР. Работающий студент направляет часть заработной платы на погашение образовательного кредита и процентов по нему. Для применения льготы у источника выплаты он обращается к работодателю с заявлением о перечислении части или всей заработной платы и других доходов на погашение образовательного кредита и процентов по нему. К нему он прилагает следующие документы: копию договора на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком; копию своего паспорта. При наличии вышеуказанных документов и заявления работника юридическое лицо освобождается от ответственности за неудержание налога у источника выплаты.
  
Внимание!
Применение льготы физическим лицом у источника выплаты в вышеуказанных ситуациях не обязывает его представлять декларацию о совокупном годовом доходе, если только оно не получало:
имущественных доходов*;
доходов в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;
доходов в виде материальной выгоды, полученных не по основному месту работы;
доходов, подлежащих налогообложению, полученных из двух и более источников;
доходов из источников за пределами Республики Узбекистан;
доходов из источников, не являющихся налоговыми агентами.
В перечисленных случаях физическое лицо обязано представить налоговую декларацию. При этом в справке о совокупном годовом доходе, выдаваемой налоговым агентом, сумма предоставленной ему льготы будет указана отдельной строкой**.
  
Налоговый агент, применивший льготу у источника выплаты, должен знать, что в случае возврата средств из высшего учебного заведения либо банка их сумма включается в налогооблагаемый доход и подлежит налогообложению.
  
ПРИМЕР. Работник, представив соответствующие документы, из своего дохода за январь направил на оплату обучения сына за второе полугодие 1 200 000 сумов. Его налогооблагаемый доход за январь составлял 1 285 000 сумов. Налоговый агент предоставил ему льготу в виде уменьшения налогооблагаемого дохода на сумму направленных на оплату обучения средств. Таким образом, из доходов за январь НДФЛ облагалось только 85 000 сумов (1 285 000 - 1 200 000). За январь-февраль совокупный налогооблагаемый доход составил 1 370 000 сумов (1 285 000 + 85 000). За январь-апрель он равен 3 940 000 сумов (85 000 + 1 285 000 + 1 285 000 + 1 285 000).
В соответствии с Положением о платно-контрактной форме обучения в образовательных учреждениях Республики Узбекистан и порядке расходования поступивших средств при прекращении обучения по личной инициативе обучающегося по уважительным причинам образовательное учреждение возвращает внесенную ранее сумму за вычетом произведенных расходов за фактический срок обучения.
В мае из высшего учебного заведения на счет налогового агента - работодателя было возвращено 850 000 сумов оплаты за обучение сына работника, впоследствии прерванное. В этом случае совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-май составит 6 075 000 сумов (1 285 000 - 1 200 000 + 1 285 000 + 1 285 000 + 1 285 000 + 1 285 000 + 850 000). С этой суммы осуществляется перерасчет НДФЛ.
  
ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ НА ОСНОВАНИИ
ДЕКЛАРАЦИИ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ
Некоторые физические лица получают доходы из источников выплаты, которые не являются налоговыми агентами. На основании декларации о совокупном годовом доходе они производят уплату НДФЛ, рассчитанного с учетом предоставленных им льгот***.
На основании декларации о совокупном годовом доходе интересующую нас льготу физическое лицо применяет в случаях оплаты за обучение, произведенной им наличными средствами, со сберегательных и иных счетов в банках или с применением пластиковых карт. Принимая во внимание, что Положение N 2107 предусматривает предоставление налогового вычета не только обучающемуся, но и его родителям (если ребенок не достиг 26-летнего возраста), то право на льготу имеют отец, мать и ребенок.
  
ПРИМЕР. Сумма контракта составляет 2 400 000 сумов. Независимо от того, кто его оплатил - отец, мать или обучающийся сын, право на налоговый вычет имеют все.
  
Если отец, мать и ребенок состоят на учете в одном налоговом органе, он предоставляется в следующем порядке.
Физическое лицо, подавая декларацию о своем совокупном годовом доходе, одновременно представляет копии паспортов и ИНН других физических лиц, имеющих право на налоговый вычет. Так, если первым пришел применять налоговый вычет отец, он должен представить налоговому органу копии паспортов и ИНН матери и ребенка. Кроме того, он должен представить: копию договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и вузом; копии документов, подтверждающих самостоятельную уплату денежных средств на счет вуза; копии паспорта и свидетельства о рождении обучающегося (обучающихся). Кроме того, согласно статье 191 Налогового кодекса, к декларации о совокупном годовом доходе физического лица прилагается справка о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по основному месту работы.
  
Доходы отца составили 1 800 000 сумов, и с них было перечислено в бюджет 180 000 сумов налога на доходы физических лиц. Отцу предоставляют вычет на весь его доход, так как сумма контракта (2 400 000 сумов) превышает сумму доходов отца.
Согласно статье 57 Налогового кодекса, возврат излишне уплаченных сумм налогов производится соответствующими финансовыми органами при представлении налоговым органом заключения на возврат на основании письменного заявления налогоплательщика в течение 30 рабочих дней с даты его подачи. Поэтому отцу следует написать заявление на возврат ему 180 000 сумов налога на доходы физических лиц, перечисленных в бюджет.
Так как отец применил налоговый вычет не на всю сумму оплаты за обучение, мать и сын также вправе произвести остаток налогового вычета в 600 000 сумов (2 400 000 - 1 800 000).
Следом за отцом в налоговый орган сдала декларацию о совокупном годовом доходе мать, доход которой составляет 1 200 000 сумов. Она представляет те же документы, включая копии паспортов и ИНН. После идентификации налоговый орган сообщает, что отцом применен налоговый вычет на сумму в 1 800 000 сумов, и предоставляет право на применение налогового вычета только в сумме 600 000 сумов.
Если же мать и обучающийся не имеют доходов, то налоговый вычет в 600 000 сумов на следующий налоговый период не переносится.
  
Если мать, отец и ребенок состоят на учете в разных ГНИ, налоговый вычет им предоставляется в следующем порядке.
Физическое лицо при подаче декларации о совокупном годовом доходе одновременно представляет справку (справки) установленной формы о том, что другими физическими лицами, имеющими право на налоговый вычет, сумма льготы не применялась. Она выдается налоговым органом по месту налогового учета других физических лиц. Например, отец обучающегося подает декларацию о своем совокупном годовом доходе. Одновременно он представляет справки, выданные ГНИ, где поставлены на учет супруга и ребенок, установленной формы о том, что его супруга и сын не применяли налоговый вычет.
  
ПРИМЕР. Отец прописан в Яккасарайском районе Ташкента, а мать - в г.Янгиюле. Для применения налогового вычета отцом ему необходимо представить справку, выданную его супруге ГНИ г.Янгиюля, о том, что она не применяла налоговый вычет. Если доходов отца недостаточно для применения всего налогового вычета, его может получить мать на основании справки, выданной супругу Яккасарайской ГНИ, о размере предоставленной отцу льготы на оплату обучения сына.
  
  
Ответ начальника отдела прямых и местных налогов
управления налоговой политики Министерства финансов
Д. Султанова
“Налоговые и таможенные вести”, N 25, 17 июня  2010 г.
  
__________
* При условии, что эти доходы не были обложены НДФЛ по максимальной ставке.
** В настоящее время подготовлены изменения и дополнения в формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц. После утверждения и государственной регистрации они будут доведены до сведения налогоплательщиков.
*** Декларирование производится по итогам предыдущего года не позднее 1 апреля текущего года.