Налоговые и таможенные вести, N 31 от 2 августа 2012 года
Новый сотрудник принят на работу в апреле. В январе-марте дохода у него не было (не работал). Он имеет право на льготу по пункту 8 части второй статьи 180 Налогового кодекса. Как определить сумму льготы по окончании года: 4 МРЗП (за соответствующий период) умножить на 8 или на 12 месяцев?
Если право на льготу по части второй статьи 180 НК наступает или заканчивается в середине месяца, как рассчитать сумму льготы: по календарным дням, по рабочим дням или за полный рабочий месяц? Или вообще не применять льготу за этот месяц?
- В соответствии с пунктом 8 части второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) освобождаются частично от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Льгота предусматривает освобождение от налогообложения доходов в размере 4 МРЗП за каждый месяц, в котором они получены. То есть если ваш новый сотрудник в январе-марте не работал и не получал доходы, то за тот период льгота не применяется. Начиная с апреля к доходам, начисленным ему за соответствующий месяц, применяется льгота в размере 4 МРЗП (исходя из МРЗП, установленного на день расчета). Таким образом, годовая сумма льготы при условии ежемесячного начисления доходов (с апреля по декабрь) составит 9-кратный размер (9 х 4 МРЗП).
Льгота применяется с момента возникновения права на нее и прекращается с момента ее утраты. При этом физлицо должно в течение 15 дней с момента утраты льготы сообщить об этом работодателю, удерживающему с него налог. Моментом возникновения или утраты права на льготу по части второй статьи 180 НК является календарная дата.
Если право на льготу в размере 4 МРЗП возникает или прекращается у работника не с начала календарного месяца, то сумма льготы определяется расчетным путем. Поскольку начисление заработной платы производится не за календарные, а за рабочие дни месяца, то и сумма льготы рассчитывается исходя из количества рабочих дней, приходящихся на период действия льготы в месяце, за который производится расчет НДФЛ.
ПРИМЕР. Работник представил в бухгалтерию предприятия справку врачебно-трудовой экспертной комиссии о присвоении ему II группы инвалидности, выданную 12 июля 2012 года. Его заработная плата за январь-июнь составила 1 760 тыс. сумов, за июль - 320 тыс. сумов. Сумма НДФЛ, удержанного за январь-июнь, - 158,4 тыс. сумов.
С 12 июля работник - инвалид II группы имеет право на льготу по пункту 5 части второй статьи 180 НК - льгота в размере 4 МРЗП за каждый месяц, в котором получены доходы. Для расчета НДФЛ за июль необходимо определить размер льготы.
В июле 22 рабочих дня (при 5-дневной рабочей неделе). Льгота применяется с 12 июля. Количество рабочих дней с 12 по 31 июля равно 14. Сумма льготы за июль при МРЗП 62 920 сумов равна 160 160 сумам [(4 х 62 920) / 22 раб.дн. х 14 раб.дн.].
Налогооблагаемый доход за январь-июль составит 1 919 840 сумов (1 760 000 + 320 000 - 160 160), а сумма НДФЛ, рассчитанная по шкале июля, - 172 786 сумов (1 919 840 х 9%). НДФЛ за июль - 14 386 сумов (172 786 - 158 400).
Ответ подготовили
специалисты "Norma Ekspert".
