Методика расчета налога на доходы физических лиц за апрель 2010 г.

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”

и ИПС “Norma”

 МЕТОДИКА

расчета налога на доходы физических лиц

за апрель 2010 года

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-апрель составляет 150 720 (37 680 + 37 680 + 37 680+ 37 680) сумов.

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие шести МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в апреле составила 200 000 сумов, а совокупный доход за январь-апрель - 800 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из вышеприведенной шкалы, доходы физического лица в виде оплаты труда до 904 320 сумов облагаются по ставке 11%. Соответственно, сумма налога за январь-апрель составит:

800 000 х 11% = 88 000 сумов.

Так как в январе-марте было удержано 66 000 сумов налога, то налог за апрель равен 22 000 сумов (88 000 - 66 000).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-апрель составит:

800 000 х 1% = 8 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. Так как в январе-марте было удержано на ИНПС 6 000 сумов обязательных взносов, то отчисления за апрель составят 2 000 сумов (8 000 - 6 000).

Сумма налога, перечисляемая в бюджет за апрель, будет равна:

22 000 - 2 000 = 20 000 сумов.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за апрель - 200 000 сумов. Их сумма составит:

200 000 х 4% = 8 000 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

200 000 - 22 000 - 8 000 = 170 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в апреле составила 300 000 сумов, а совокупный доход за январь-апрель - 1 200 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

Следует рассчитать сумму доходов физического лица в виде оплаты труда, облагаемых по ставке 17%, и начислить налог:

(1 200 000 - 904 320) х 17% = 295 680 х 17% = 50 265,6 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до шести МРЗП в месяц составляет 99 475,2 сума. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-апрель:

99 475,2 + 50 265,6 = 149 740,8 сума.

Так как в январе-марте было удержано 112 305,6 сума налога, то с доходов за апрель удерживается 37 435,2 сума (149 740,8 - 112 305,6).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-апрель составит:

1 200 000 х 1% = 12 000 сумов.

Поскольку в январе-марте было удержано 9 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, следовательно, отчисления за апрель составят 3 000 сумов (12 000 - 9 000).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц. В связи с этим за апрель перечисляется в бюджет:

37 435,2 - 3 000 = 34 435,2 сума налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица в апреле составила 400 000 сумов, а совокупный доход за январь-апрель - 1 600 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000).

Сначала следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислить налог:

(1 600 000 - 1 507 200) х 22% = 92 800 х 22% = 20 416 сумов.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до шести и до десяти МРЗП в месяц составляет 201 964,8 сума. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-апрель:

201 964,8 + 20 416 = 222 380,8 сума.

В январе-марте было удержано 166 785,6 сума налога, за апрель удерживается:

222 380,8 - 166 785,6 = 55 595,2 сума налога.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за апрель составит:

1 600 000 х 1% = 16 000 сумов.

Так как в январе-марте было удержано 12 000 сумов взносов на ИНПС, то отчисления за апрель составят 4 000 сумов (16 000 - 12 000).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за апрель перечисляется:

55 595,2 - 4 000 = 51 595,2 сума налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и оплата его труда в апреле составила 400 000 сумов, а совокупный доход за январь-апрель - 1 600 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000), то налог на него начисляется так.

Необходимо рассчитать размер налоговой льготы. В соответствии с частью второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная четырем МРЗП, поэтому его совокупный не облагаемый налогом доход за январь-апрель составляет:

(37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680) х 4 = 150 720 х 4 = 602 880 сумов.

Налогооблагаемый доход будет равен:

1 600 000 - 602 880 = 997 120 сумов.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(997 120 - 904 320) х 17% = 92 800 х 17% = 15 776 сумов.

Путем сложения налога с доходов до шести МРЗП и превышающих этот размер получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-апрель:

99 475,2 + 15 776 = 115 251,2 сума.

Так как в январе-марте было удержано 86 438,4 сума налога, то за апрель удерживается 28 812,8 сума (115 251,2 - 86 438,4).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-апрель составит:

997 120 х 1% = 9 971,2 сума.

Так как в январе-марте было удержано 7 478,4 сума обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за апрель составят 2 492,8 сума (9 971,2 - 7 478,4). В бюджет за апрель перечисляется:

28 812,8 - 2 492,8 = 26 320 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Если оплата труда работника в апреле составила 300 000 сумов и в феврале ему было выдано 300 000 сумов материальной помощи, то налог на его доходы за январь-апрель начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение одного года, до двенадцати МРЗП, то есть 452 160 сумов (37 680 х 12), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. 300 000 сумов матпомощи не превышают льготного размера, соответственно, всю ее сумму исключаем из налогооблагаемого дохода.

Налогооблагаемый доход составит:

(300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000) - 300 000 = 1 200 000 сумов.

Далее расчет производится аналогично ситуации 2.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении ценного подарка.

Если работнику в феврале подарили чайный сервиз стоимостью 250 000 сумов, а оплата его труда в апреле составила 400 000 сумов, то налог на доходы за январь-апрель начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение одного года, в сумме до шести МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит налогообложению. Таким образом, размер налоговой льготы составит:

37 680 х 6 = 226 080 сумов.

Налогооблагаемый доход будет равен:

(400 000 + 250 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000) - 226 080 = 1 623 920 сумам.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислить налог:

(1 623 920 - 1 507 200) х 22% = 116 720 х 22% = 25 678,4 сума.

Из шкалы ставок видно, что размер налога с доходов до шести и до десяти МРЗП в месяц составляет 201 964,8 сума. Сложив их, получим сумму налога, удерживаемую с доходов за январь-апрель:

201 964,8 + 25 678,4 = 227 643,2 сума.

Так как в январе-марте было удержано 172 048 сумов налога, то за апрель удерживается:

227 643,2 - 172 048 = 55 595,2 сума.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-апрель составит:

1 623 920 х 1% = 16 239,2 сума.

Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В январе-марте было удержано 12 239,2 сума обязательных взносов на ИНПС, за апрель отчисления составят 4 000 сумов (16 239,2 - 12 239,2). В связи с этим в бюджет за апрель перечисляется:

55 595,2 - 4 000 = 51 595,2 сума налога.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы вновь принятого работника.

В феврале принят новый работник. Согласно штатному расписанию, ему начислено в апреле 350 000 сумов заработной платы.

Справку с места прежней основной работы и ИНН работник представил в бухгалтерию только в апреле. В соответствии с частью шестой статьи 186 НК в случае изменения в течение года места основной работы (службы, учебы) физическое лицо обязано представить в бухгалтерию по новому месту справку о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных с них суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы. В случае непредставления ее или идентификационного номера налогоплательщика налог на доходы физических лиц удерживается по установленной максимальной ставке. При последующем представлении документов производится перерасчет налога с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы.

Согласно данным справки, доход работника за январь составил 300 000 сумов. Из этой суммы был удержан налог на доходы в сумме 37 435,03 сума. Таким образом, совокупный доход работника за январь-апрель равен 1 350 000 сумов (300 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000).

В феврале-марте с доходов вновь принятого работника был удержан налог по максимальной ставке. Так как в апреле он представил справку о доходах, то налог рассчитывается исходя из шкалы ставок налога. Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(1 350 000 - 904 320) х 17% = 445 680 х 17% = 75 765,6 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до шести МРЗП в месяц составляет 99 475,2 сума. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-апрель:

99 475,2 + 75 765,6 = 175 240,8 сума.

Так как в январе-марте было удержано 191 435,03 сума (154 000 + 37 435,03) налога, то с доходов за апрель в результате пересчета возврату из бюджета подлежит 16 194,23 сума (175 240,8 - 191 435,03).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-апрель равна:

1 350 000 х 1% = 13 500 сумам.

В январе-марте было удержано 10 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, отчисления за апрель составят 3 500 сумов (13 500 - 10 000).

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

Если ежемесячная оплата труда работника в апреле составила 300 000 сумов и ему каждый месяц выплачивается 200 000 сумов компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля "Нексия", то налог на доходы за январь-апрель начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическими лицами, в виде компенсационных выплат работникам за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров "Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета" (от 2 апреля 1999 года N 154) определен предельный размер компенсации за месяц. Для Нексии он кратен пяти МРЗП.

Компенсационные выплаты за январь-апрель составили 800 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000). Определим сумму, предусмотренную установленными нормами. Она равна 188 400 сумам в месяц (37 680 х 5).

Далее определим сумму сверхнормативных компенсационных выплат. В январе-апреле они ежемесячно составляли:

200 000 - 188 400 = 11 600 сумов.

Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-апрель равняется:

300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 = 1 246 400 сумов.

Следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(1 246 400 - 904 320) х 17% = 342 080 х 17% = 58 153,6 сума.

Согласно шкале ставок, налог с доходов до шести МРЗП в месяц составляет 99 475,2 сума. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-апрель:

58 153,6 + 99 475,2 = 157 628,8 сума.

В январе-марте было удержано 118 221,6 сума налога, соответственно, за апрель удерживается:

157 628,8 - 118 221,6 = 39 407,2 сума налога.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-апрель составит:

1 246 400 х 1% = 12 464 сума.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного НДФЛ. В январе-марте было удержано 9 348 сумов, за апрель отчисления составят 3 116 сумов (12 464 - 9 348). Поэтому в бюджет за апрель перечисляют:

39 407,2 - 3 116 = 36 291,2 сума подоходного налога.

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной четырем МРЗП).

Если работнику в марте выдано 400 000 сумов материальной помощи, вручен ценный подарок стоимостью 250 000 сумов, а ежемесячная оплата труда составляет 350 000 сумов, то налог на доходы за январь-апрель начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до двенадцати МРЗП - 452 160 сумов (37 680 х 12), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение отчетного года, в сумме до шести МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Размер налоговой льготы равен 226 080 сумам (37 680 х 6).

Ежемесячная оплата труда работника, имеющего льготу в соответствии с частью второй статьи 180 НК (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), составляет 350 000 сумов, его совокупный доход за январь-апрель равен 2 050 000 сумов (350 000 + 350 000 + 350 000 + 400 000 + 250 000 + 350 000). Налог на доходы за январь-апрель начисляется в следующем порядке.

Так как 400 000 сумов не превышают льготного размера материальной помощи, всю сумму исключаем из налогооблагаемого дохода. Определяем стоимость ценного подарка, превышающую льготный размер:

250 000 - 226 080 = 23 920 сумов.

Необходимо рассчитать и размер налоговой льготы. В соответствии с частью второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма дохода, равная четырем МРЗП, следовательно, не облагаемый налогом доход работника в виде оплаты труда за январь-апрель составляет:

(37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680) х 4 = 150 720 х 4 = 602 880 сумов.

А совокупный налогооблагаемый доход за этот период равен:

(350 000 + 350 000 + 350 000 + 23 920 + 350 000) - 602 880 = 821 040 сумов. Поскольку этот доход не превышает суммы, облагаемой по минимальной ставке, то он облагается по ставке 11%:

821 040 х 11% = 90 314,4 сума налога.

В январе-марте было удержано 68 393,6 сума налога, за апрель удерживается:

90 314,4 - 68 393,6 = 21 920,8 сума налога.

Обязательные удержания на ИНПС в размере 1% от заработной платы за январь-апрель составят:

821 040 х 1% = 8 210,4 сума.

В январе-марте их было удержано 6 217,6 сума, отчисления за апрель составят 1 992,8 сума (8 210,4 - 6 217,6). В бюджет за апрель перечисляется:

21 920,8 - 1 992,8 = 19 928 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода принятого на работу работника, ранее не работавшего.

Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в марте-апреле составлял 400 000 сумов и он с начала текущего года до марта или вообще не работал (нет отметки в трудовой книжке или таковой не имеется), о чем им представлена подтверждающая справка махаллинского комитета. Начислим налог на его доходы.

Доход физического лица в виде оплаты труда в марте-апреле составил 800 000 сумов (400 000 + 400 000), а так как он не превышает суммы, облагаемой по наименьшей ставке, то облагается по ставке 11%. Соответственно, сумма налога составит:

800 000 х 11% = 88 000 сумов.

В марте с доходов работника было удержано 44 000 сумов налога, следовательно, за апрель подлежит удержанию 44 000 сумов (88 000 - 44 000).

Обязательные удержания на ИНПС в размере 1% от заработной платы за март-апрель составят:

800 000 х 1% = 8 000 сумов.

Так как в марте их было удержано 4 000 сумов, то отчисления за апрель равняются 4 000 сумов (8 000 - 4 000). В бюджет за апрель перечисляется:

44 000 - 4 000 = 40 000 сумов налога.

--------------------------------------------------------------

*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 16 ноября 2009 года N УП-4152), минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2009 года установлен в 37 680 сумов в месяц.

**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 11%, средняя - 17%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год" от 22 декабря 2009 года N ПП-1245, далее - постановление Президента N ПП-1245).

***) В соответствии с постановлением Президента N ПП-1245 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2010 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК, правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2010 год установлена в размере 4% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 постановления Президента N ПП-1245).

 Методику расчета разработал эксперт Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ

Опубликовано в газете "НТВ" №17 от 22 апреля 2010 года