Методика расчета налога на доходы физических лиц за март 2011 г

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”

и ИПС “Norma”

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-март составляет 149 205 сумов (49 735 + 49 735 + 49 735).

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие пяти МРЗП в месяц.

Если ежемесячная оплата труда работника в январе-марте составляла 200 000 сумов, то его совокупный доход за этот период равен 600 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из шкалы, доход физического лица в виде оплаты труда до 746 025 сумов облагается по ставке 10%. Соответственно, сумма налога за январь-март равна:

600 000 х 10% = 60 000 сумов.

Так как с доходов января-февраля уже удержано 40 000 сумов налога, то за март он составит 20 000 сумов (60 000 - 40 000).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-март составит:

600 000 х 1% = 6 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц****. В январе-феврале на ИНПС направлено 4 000 сумов взносов. Следовательно, за март отчисления составят 2 000 сумов (6 000 - 4 000). За март перечисляется в бюджет:

20 000 - 2 000 = 18 000 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей заработной платы работника за март - 200 000 сумов:

200 000 х 4,5% = 9 000 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

200 000 - 20 000 - 9 000 = 171 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Если ежемесячная оплата труда работника составляла 300 000 сумов, то его доход за январь-март равен 900 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(900 000 - 746 025) х 16% = 153 975 х 16% = 24 636 сумов.

Из шкалы видно, что налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 74 602,5 сума. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-март:

74 602,5 + 24 636 = 99 238,5 сума.

Так как в январе-феврале было удержано 66 159 сумов налога, то за март он составит 33 079,5 сума (99 238,5 - 66 159).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-март составит:

900 000 х 1% = 9 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе-феврале было направлено на ИНПС 6 000 сумов обязательных взносов, следовательно, за март они составят 3 000 сумов (9 000 - 6 000). За март в бюджет перечисляется:

33 079,5 - 3 000 = 30 079,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

Если ежемесячная оплата труда работника составляла 500 000 сумов, то его доход за январь-март равен 1 500 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Прежде рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим налог:

(1 500 000 - 1 492 050) х 22% = 7 950 х 22% = 1 749 сумов.

Из шкалы видно, что налог с доходов до 5 и до 10 МРЗП в месяц составляет 193 966,5 сума. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-март:

193 966,5 + 1 749 = 195 715,5 сума.

Так как в январе-феврале было удержано 130 477 сумов налога, то за март его сумма составит 65 238,5 сума (195 715,5 - 130 477).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-март равна:

1 500 000 х 1% = 15 000 сумов.

Они вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц****. В январе-феврале на ИНПС было направлено 10 000 сумов обязательных взносов, следовательно, за март отчисления составят 5 000 сумов (15 000 - 10 000). Сумма налога, перечисляемая в бюджет за март, равна:

65 238,5 - 5 000 = 60 238,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и его ежемесячная оплата труда составляла 500 000 сумов, то совокупный доход за январь-март равен 1 500 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000). Налог на доходы физлица начисляется в следующем порядке.

Необходимо рассчитать размер налоговой льготы. Так, согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, не облагаемый налогом доход работника за январь-март составит:

(49 735 + 49 735 + 49 735) х 4 = 596 820 сумов.

А налогооблагаемый доход будет равен:

1 500 000 - 596 820 = 903 180 сумам.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(903 180 - 746 025) х 16% = 157 155 х 16% = 25 144,8 сума.

Сложив суммы налога с доходов до 5 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-март:

74 602,5 + 25 144,8 = 99 747,3 сума.

Так как в январе-феврале было удержано 66 498,2 сума налога, то с дохода за март он составит 33 249,1 сума (99 747,3 - 66 498,2).

Сумма обязательных отчислений на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-март составит:

903 180 х 1% = 9 031,8 сума.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц****. В январе-феврале на ИНПС было направлено 6 021,2 сума, следовательно, взносы за март составят 3 010,6 сума (9 031,8 - 6 021,2). В бюджет за март перечисляется:

33 249,1 - 3 010,6 = 30 238,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Работнику в январе выдано 400 000 сумов материальной помощи, а его ежемесячная оплата труда составляла 350 000 сумов, совокупный доход за январь-март равен 1 450 000 сумов (350 000 + 400 000 + 350 000 + 350 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма оказываемой в течение 1 года материальной помощи до 12 МРЗП не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Рассчитываем льготированную сумму матпомощи: 49 735 х 12 = 596 820 сумов. Так как 400 000 сумов не превышают льготного размера, то всю сумму матпомощи исключаем из совокупного дохода.

Соответственно, налогооблагаемый доход равен:

1 450 000 - 400 000 = 1 050 000 сумов.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(1 050 000 - 746 025) х 16% = 303 975 х 16% = 48 636 сумов.

Сложив суммы налога с доходов до 5 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-март:

74 602,5 + 48 636 = 123 238,5 сума.

Так как в январе-феврале было удержано 82 159 сумов налога, то за март его сумма составит 41 079,5 сума (123 238,5 - 82 159).

Сумма обязательных отчислений на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-март составит:

1 050 000 х 1% = 10 500 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц****. В январе-феврале на ИНПС было направлено 7 000 сумов обязательных взносов, следовательно, за март они составят 3 500 сумов (10 500 - 7 000). В бюджет за март перечисляется:

41 079,5 - 3 500 = 37 579,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении ценного подарка.

Работнику в январе подарили бытовую технику стоимостью 300 000 сумов, его ежемесячная оплата труда составляла 400 000 сумов, совокупный доход за январь-март равен 1 500 000 сумов (400 000 + 300 000 + 400 000 + 400 000). Налог на него начисляется так.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение 1 года в сумме до 6 МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит налогообложению. В данном случае размер налоговой льготы составит 298 410 сумов (49 735 х 6). Налогооблагаемый доход будет равен:

1 500 000 - 298 410 = 1 201 590 сумам.

Рассчитываем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начисляем налог:

(1 201 590 - 746 025) х 16% = 455 565 х 16% = 72 890,4 сума.

Налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 74 602,5 сума. Сложив эти суммы, получим налог, удерживаемый с доходов за январь-март:

74 602,5 + 72 890,4 = 147 492,9 сума.

Так как в январе-феврале было удержано 98 413,4 сума налога, то за март он составит 49 079,5 сума (147 492,9 - 98 413,4).

Обязательные взносы на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-март составят:

1 201 590 х 1% = 12 015,9 сума.

Они вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе-феврале на ИНПС было направлено 8 015,9 сума обязательных взносов. Следовательно, за март отчисления составят 4 000 сумов (12 015,9 - 8 015,9), а в бюджет перечисляется:

49 079,5 - 4 000 = 45 079,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

Если ежемесячная оплата труда работника составляла 400 000 сумов и ему выплачивалась компенсация за использование для служебных поездок личного автомобиля "Нексия" объемом двигателя 1,5 литра мощностью 75 лошадиных сил - 250 000 сумов в месяц, то налог на доходы за январь-март начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическим лицом, в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок, в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров "Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета" (от 2 апреля 1999 года N 154) определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью от 70 до 100 лошадиных сил он кратен 3,5 МРЗП.

Ежемесячные компенсационные выплаты составляли 250 000 сумов. Сумма, предусмотренная нормами, составляет 174 072,5 сума в месяц (49 735 х 3,5).

Ежемесячная сумма сверхнормативных компенсационных выплат в январе-марте составила: 75 927,5 сума (250 000 - 174 072,5).

Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-март равняется:

400 000 + 75 927,5 + 400 000 + 75 927,5 + 400 000 + 75 927,5 = 1 427 782,5 сума.

Следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(1 427 782,5 - 746 025) х 16% = 681 757,5 х 16% = 109 081,2 сума.

Налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 74 602,5 сума. Вычислим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-март:

74 602,5 + 109 081,2 = 183 683,7 сума.

Так как в январе-феврале было удержано 122 455,8 сума налога, то за март его сумма составит 61 227,9 сума (183 683,7 - 122 455,8).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-март составит:

1 427 782,5 х 1% = 14 277,83 сума.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц****. В январе-феврале на ИНПС было направлено 9 518,55 сума обязательных взносов, следовательно, за март они составят 4 759,28 сума (14 277,83 - 9 518,55), а в бюджет перечисляется:

61 227,9 - 4 759,28 = 56 468,62 сума подоходного налога.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).

Работнику в январе выдано 500 000 сумов материальной помощи, вручен подарок стоимостью 350 000 сумов. Ежемесячная оплата его труда составляла в январе-марте 450 000 сумов. Налог на доходы за январь-март начисляется так.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП, то есть 596 820 сумов (49 735 х 12), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение отчетного года, в сумме до 6 МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Размер налоговой льготы составляет 298 410 сумов (49 735 х 6).

Работник имеет льготу в соответствии с частью второй статьи 180 НК. Его совокупный доход за январь-март равен 2 200 000 сумов (450 000 + 500 000 + 350 000 + 450 000 + 450 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

500 000 сумов не превышают льготного размера матпомощи, поэтому всю сумму исключаем из совокупного дохода. Теперь определим стоимость подарка, превышающую льготный размер:

350 000 - 298 410 = 51 590 сумов.

Также необходимо рассчитать размер налоговой льготы. В соответствии с частью второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма дохода, равная 4 МРЗП. Следовательно, не облагаемый налогом доход работника в виде оплаты труда за январь-март составляет:

(49 735 + 49 735 + 49 735) х 4 = 149 205 х 4 = 596 820 сумов.

А совокупный налогооблагаемый доход за этот период равен:

(450 000 + 450 000 + 51 590 + 450 000) - 596 820 = 804 770 сумам.

Следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(804 770 - 746 025) х 16% = 58 745 х 16% = 9 399,2 сума.

Прибавляем к нему налог с доходов до 5 МРЗП и получаем сумму, удерживаемую с доходов работника за январь-март:

74 602,5 + 9 399,2 = 84 001,7 сума.

Так как в январе-феврале было удержано 58 752,6 сума налога, то за март его сумма составит 25 249,1 сума (84 001,7 - 58 752,6).

Сумма обязательных отчислений на ИНПС за январь-март составит:

804 770 х 1% = 8 047,7 сума.

Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц****. В январе-феврале на ИНПС было направлено 5 537,1 сума обязательных взносов, следовательно, за март они составят 2 510,6 сума (8 047,7 - 5 537,1), а в бюджет перечисляется:

25 249,1 - 2 510,6 = 22 738,5 сума подоходного налога.

С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» N 11 от 17 марта 2011 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации:

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода работника при оплате за обучение своих детей в вузе.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку.

Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов

Опубликовано в газете "НТВ" № 11 от 17 марта 2011 года.

-------------------------------------------------

*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 15 ноября 2010 года N УП-4253, минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2010 года равен 49 735 сумам в месяц.

**) С 1 января 2011 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 10%, средняя - 16%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год" от 24 декабря 2010 года N ПП-1449, далее - Постановление N ПП-1449).

***) В соответствии с Постановлением N ПП-1449 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2011 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2011 год установлена в размере 4,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1449).