Методика расчета налога на доходы физических лиц за январь 2016 года

• С 1 января 2016 года действуют ставки НДФЛ: нулевая, минимальная – 7,5%, средняя – 17%, максимальная – 23% (прил. N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных мак­роэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год» от 22.12.2015 г. N ПП-2455, далее – Постановление N ПП-2455).

•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе составляет 130 240 сум. (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015 г. N УП-4751).

••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2016 года, – 130 240 сум. (ч. 1 ст. 186 НК). Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2016 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. N 9 к Постановлению N ПП-2455).

•••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).

••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2016 год составляет 7,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (п. 3 Постановления N ПП-2455).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1.  Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе она получила 130 000 сум. заработной платы.

Доходы физического лица до 130 240 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (130 000 х 0%). Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти взносы не начисляются.

Страховые взносы с ее доходов равны 9 750 сум. (130 000 х 7,5%).

После удержания страховых взносов работнице выплачивается:

130 000 – 9 750 = 120 250 сум.

СИТУАЦИЯ 2.  Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 550 000 сум.

Полученный доход облагается по ставке 7,5%:

(550 000 – 130 240) х 7,5% = 31 482 сум. НДФЛ.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит:

(550 000 – 130 240) х 1% = 4 197,6 сум.

За январь в бюджет перечисляется:

31 482 – 4 197,6 = 27 284,4 сум. налога.

Обязательные страховые взносы составят:

550 000 х 7,5% = 41 250 сум.

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:

550 000 – 31 482 – 41 250 = 477 268 сум.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 800 000 сум.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь:

39 072 + (800 000 – 651 200) х 17% = 64 368 сум.

Обязательные взносы на ИНПС равны:

(800 000 – 130 240) х 1% = 6 697,6 сум.

За январь в бюджет перечисляется:

64 368 – 6 697,6 = 57 670,4 сум. НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

800 000 х 7,5% = 60 000 сум.

На руки работник получает:

800 000 – 64 368 – 60 000 = 675 632 сум. зарплаты.

СИТУАЦИЯ 4.  Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 1 400 000 сум.

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за январь:

149 776 + (1 400 000 – 1 302 400) х 23% = 172 224 сум.

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна:

(1 400 000 – 130 240) х 1% = 12 697,6 сум.

В бюджет за январь перечисляется:

172 224 – 12 697,6 = 159 526,4 сум. НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 400 000 х 7,5% = 105 000 сум.

На руки работник получает:

1 400 000 – 172 224 – 105 000 = 1 122 776 сум. зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника в январе составила 1 400 000 сум.

Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

1 400 000 – 130 240 х 4 = 879 040 сум.

Затем определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь:

39 072 + (879 040 – 651 200) х 17% = 77 804,8 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(879 040 – 130 240) х 1% = 7 488 сум.

В бюджет перечисляется:

77 804,8 – 7 488 = 70 316,8 сум. НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 400 000 х 7,5% = 105 000 сум.

На руки работник получает:

1 400 000 – 77 804,8 – 105 000 = 1 217 195,2 сум. зарплаты.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Оплата труда работника в январе составила 950 000 сум. Ему выдано 1 800 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.

Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ. А именно членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в связи с чрезвычайными обстоятельствами; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 130 240 х 12 = 1 562 880 сум.

Налогооблагаемый доход равен:

1 187 120 сум. (950 000 + 1 800 000 – 1 562 880).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь:

39 072 + (1 187 120 – 651 200) х 17% = 130 178,4 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(1 187 120 – 130 240) х 1% = 10 568,8 сум.

В бюджет за январь перечисляется:

130 178,4 – 10 568,8 = 119 609,6 сум. НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

950 000 х 7,5% = 71 250 сум.

Работник получает:

950 000 + 1 800 000 – 130 178,4 – 71 250 = 2 548 571,6 сум.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Оплата труда работника в январе составила 1 000 000 сум. Ему подарили ноутбук за 1 300 000 сум.

В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года:

130 240 х 6 = 781 440 сум.

Налогооблагаемый доход равен 1 518 560 сум. (1 000 000 + 1 300 000 – 781 440).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 23%, и начислим налог за январь:

149 776 + (1 518 560 – 1 302 400) х 23% = 199 492,8 сум.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит:

(1 518 560 – 130 240) х 1% = 13 883,2 сум.

Перечисляем в бюджет:

199 492,8 – 13 883,2 = 185 609,6 сум. НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за январь составят:

1 000 000 х 7,5% = 75 000 сум.

Работник получает:

1 000 000 – 199 492,8 – 75 000 = 725 507,2 сум. зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 1 000 000 сум. Ему выдано 1 700 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 900 000 сум.

Согласно:

части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (130 240 х 4 = 520 960 сум.);

пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.);

пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 6 = 781 440 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

1 000 000 – 520 960 + 1 700 000 – 1 562 880 + 900 000 – 781 440 = 734 720 сум.

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог за январь:

39 072 + (734 720 – 651 200) х 17% = 53 270,4 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(734 720 – 130 240) х 1% = 6 044,8 сум.

В бюджет перечисляется:

53 270,4 – 6 044,8 = 47 225,6 сум. налога.

Обязательные страховые взносы составят:

1 000 000 х 7,5% = 75 000 сум.

На руки работник получает:

1 000 000 + 1 700 000 – 53 270,4 – 75 000 = 2 571 729,6 сум.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю в январе начислено 600 000 сум. зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юрлиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).

Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч. 9 ст. 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

Его доход за январь облагается по ставке 7,5%:

(600 000 – 130 240) х 7,5% = 35 232 сум. НДФЛ.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(600 000 – 130 240) х 1% = 4 697,6 сум.

За январь в бюджет перечисляется:

35 232 – 4 697,6 = 30 534,4 сум. налога.

Сумма обязательных страховых взносов составит:

600 000 х 7,5% = 45 000 сум.

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:

600 000 – 35 232 – 45 000 = 519 768 сум.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Доход работника в виде оплаты труда за январь составил 600 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв.м и получает ежемесячно 800 000 сум. арендной платы.

Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 26 к Постановлению N ПП-2455).

В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 м² жилого помещения установлена в 3 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 000 сум.

Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст. 181 НК).

Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 150 000 сум. (3 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмот­ренной договором суммы:

800 000 х 7,5% = 60 000 сум.

Рассчитаем налог с дохода в виде оплаты труда по ставке 7,5%:

(600 000 – 130 240) х 7,5% = 35 232 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

(600 000 – 130 240) х 1% = 4 697,6 сум.

За январь в бюджет перечисляется:

35 232 – 4 697,6 = 30 534,4 сум. налога.

Обязательные страховые взносы составят:

600 000 х 7,5% = 45 000 сум.

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:

600 000 + 800 000 – 35 232 – 60 000 – 45 000 = 1 259 768 сум.

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.

 ________________________________________________________

Методика расчета за декабрь 2015 опубликована в «НТВ» – N 50 (1114) от 15.12.2015 г.