Заем сотруднику. Беспроцентный

Норма, N 22 от 29 мая 2012 года

Наше предприятие периодически выдает своим работникам на основании их заявлений и заключенных письменных договоров краткосрочные (до года) беспроцентные займы (от 0,5 до 3 млн сумов) в связи с похоронами, свадьбами, необходимостью оплаты обучения и другими событиями.

Исходя из гражданского законодательства наше предприятие имеет право выдавать беспроцентные краткосрочные займы (статьи 734-735 ГК).

У налоговых органов своя логика. Они утверждают, что суммы данных займов как бы изымаются из оборота, и тем самым мы оказываем услуги по предоставлению беспроцентных займов себе в убыток. С их точки зрения, мы должны предоставлять займы с учетом ставки рефинансирования Центрального банка (12% годовых), а поскольку предприятие этого не делает, то должно платить налог с дохода, то есть с этих же 12%.

Хотя в Налоговом кодексе однозначно указано, что если предприятие отпускает товар (выполняет работы, оказывает услуги) ниже себестоимости, то объектом налогообложения будет разница между себестоимостью товара (работ, услуг) и фактической ценой, по которой отпущен товар (работы, услуги) (статья 130 НК).

С нашей точки зрения, себестоимость услуг по предоставлению займа определяется его суммой, а налогооблагаемый доход должен определяться процентами, если они указаны в договоре.

Просим разъяснить, обязано ли предприятие предоставлять краткосрочные денежные займы своим работникам исключительно на процентной основе?

В. Красноярцев,

начальник юридического отдела СП.

- Нет, не обязано. Закон предоставляет сторонам право на установление в договоре процентов за пользование заемными денежными средствами. В соответствии со статьей 734 ГК, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Таким образом, если в договоре указано, что заем предоставляется без условия о начислении процентов, то заимодавец не вправе требовать их получения с заемщика.

Заем является самостоятельным видом обязательств (глава 41 ГК), наряду с возмездным оказанием услуг (глава 38 ГК). Данные гражданско-правовые конструкции имеют различное нормативное регулирование, и отождествлять их недопустимо.

Разъяснения, подготовленные экспертами, по вопросу о правомерности налогообложения беспроцентных займов содержатся в электронной справочной системе "Юрист предприятия", а также опубликованы в материале "Заемщик не платит процентов. Не обяжут ли платить налог?" ("НТВ" N 9 (917) от 23.02.2012 г.).

Артем МОКШИН,

руководитель экспертной

юридической службы "Norma".