Сейчас многие стараются вложить свои свободные денежные средства в инвестиции. Цель таких вложений – получение выгоды. Для инвестора она может быть выражена, например, в увеличении производственного потенциала предприятия или же расширения его мощностей и т.д., то есть достижение стратегических целей. Но чаще всего выгода от инвестирования в уставный фонд того или иного предприятия выражена в получении дохода − дивидендов.
Дивиденд (от латинского dividendus – подлежащий разделу) – это часть прибыли, получаемая отдельными участниками предприятия пропорционально количеству акций или паев, принадлежащих каждому. Это также часть имущества акционерного общества (АО) или общества с ограниченной ответственностью (ООО), изымаемая его акционерами (участниками) пропорционально их долям (вкладам) в уставном капитале. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в некоторых случаях − имуществом.
Кто платит и кому
Дивиденды начисляют АО и ООО (ОДО). Они выплачиваются из чистой прибыли общества, причем как отчетного периода, так и из прибыли прошлых лет. Размер и сроки выплаты определяются на собрании акционеров (участников). Собственники частных, семейных предприятий и фермерских хозяйств могут получить прибыль после уплаты налогов и обязательных платежей.
Для получения информации о начислении дивидендов (чистой прибыли) в предприятиях, различных по форме собственности, мы разместили на сайте шпаргалку. Также информацию по этому вопросу можно почерпнуть из законодательной базы, регулирующей деятельность акционерных обществ1, обществ с ограниченной ответственностью2, частных предприятий3. семейных предприятий4, фермерских хозяйств5.
Налоги, налоги…
Дивиденд − это доход, а с него, как известно, необходимо уплачивать налог. При этом обязанность по его исчислению и уплате в бюджет ложится на источник «дивидендного» дохода. Поэтому акционеры и участники обществ получают свои дивиденды уже за минусом налога. Порядок налогообложения дивидендов не зависит от того, кто именно является акционером: физические или юридические лица. Порядок один, отчетность разная. В первом случае будет исчисляться НДФЛ6, во втором − налог на прибыль7. В обоих случаях налог удерживается у источника выплаты дивидендов и ставка равна 10%. Сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия, участника семейного предприятия и главы фермерского хозяйства, освобождена от уплаты НДФЛ8.
Как и чем можно выплачивать дивиденды
Дивиденды, а также прибыль частного и семейного предприятия, фермерского хозяйства можно выплатить деньгами или другим имуществом предприятия.
Выплату дивидендов, за исключением денежных средств, чаще всего осуществляют в виде:
- передачи объекта основных средств, готовой продукции, ТМЦ и др. активов предприятия;
- оплаты различных услуг, в том числе за обучение в образовательных учреждениях, медицинским учреждениям и др.
- приобретения товаров в счет дивидендов и т.д.
Для предприятия, выплачивающего дивиденды, не имеет значения, кто получатель указанного имущества или услуг: юридическое или физическое лицо. Передача имущества в счет дивидендов оформляется как выбытие активов на сумму задолженности перед учредителем (за вычетом налога с дивидендов). Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся ситуации.
Передача основного средства (ОС) в счет выплаты дивидендов рассматривается как реализация ОС. Доход от его выбытия в этом случае рассчитывается как разница между суммой дивидендов, за вычетом налога на них и остаточной стоимости, передаваемого ОС, с учетом налога на добавленную стоимость (у плательщиков НДС) и расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки.
Доход от выбытия ОС относится к прочим доходам предприятия и включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (статья 133 НК) для предприятий −плательщиков общеустановленных налогов, а также по ЕНП (статья 355 НК) для плательщиков ЕНП. Выбытие ОС для предприятий − плательщиков НДС является оборотом по реализации и облагается НДС (налогооблагаемая база по НДС определяется в соответствии со статьей 204 НК).
Доход образуется в случае, если остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость − начисленный износ за весь период использования) с учетом сальдо ежегодной переоценки ОС ниже суммы дивидендов (за вычетом налога с дивидендов).
Передача готовой продукции (ГП) в счет выплаты дивидендов рассматривается как ее реализация. Налогообложение данной операции не отличается от обычной реализации ГП покупателям. Выручка включается в состав дохода от реализации продукции как для плательщиков налога на прибыль, так для плательщиков ЕНП. Если предприятие применяет общеустановленную систему налогобложения и при этом у него отсутствуют льготы по налогам, то выручка от реализации продукции является объектом налогообложения НДС, акцизом (если он предусмотрен для данного вида продукции), с нее уплачивают также платежи во внебюджетные фонды. НДС начисляют также плательщики упрощенной системы налогообложения, которые перешли на добровольную уплату НДС.
Передача ТМЦ в счет уплаты дивидендов относится к прочей деятельности предприятия и включается в состав прочих доходов. При получении дохода от выбытия ТМЦ предприятию необходимо его включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ЕНП). Выбытие ТМЦ для предприятий − плательщиков НДС является оборотом по реализации и облагается НДС (налогооблагаемая база по НДС определяется в соответствии со статьей 204 НК). Если ТМЦ относится к акцизной продукции, соответственно, необходимо начислить и акцизный налог.
Передача ТМЦ, специально приобретенных для выплаты дивидендов, оформляется аналогично передаче ТМЦ, используемых в деятельности предприятия с одной лишь разницей, что необходимо выполнить «заказ» учредителя и потратить время на его поиски.
Подтверждающими первичными документами операций по передаче имущества учредителю в счет выплаты дивидендов являются:
- заявление учредителя с просьбой о передаче в счет дивидендов ОС, ГП, ТМЦ или другого имущества (или протокольное решение);
- счет-фактура (или документ, подтверждающий реализацию имущества согласно статье 222 НК);
- в случае передачи основных средств необходимо оформить акт приема-передачи ОС.
Оплата услуг различных организаций в счет выплаты дивидендов. Примером такой операции может служить оплата медицинских услуг, отдыха, за обучение, ремонт и другие услуги. Учредитель пишет заявление с просьбой об оплате тех или иных услуг.
Выплата дивидендов деньгами − наиболее распространенная форма расчетов с учредителями. Если учредитель – физическое лицо, денежные средства, как правило, перечисляются на пластиковую карту получателя дивидендов. После зачисления на нее средств, учредитель может тратить их по своему усмотрению. А потратить их можно, например, съездив с семьей в горы или вложив деньги в обучение.
А в заключение напомним, что при получении денег необходимо учесть издержки, связанные с работой банков9:
Наименование банка |
Стоимость |
Примечание |
Открытие депозитного счета |
||
Asia alliance Bank |
бесплатно |
|
HI-TECHBANK |
бесплатно |
|
Ориент Финанс |
бесплатно |
|
Алокабанк |
бесплатно |
|
Народный банк |
бесплатно |
|
UTBANK |
бесплатно |
|
Agrobank |
0,1−0,5 МРЗП |
0,1 − в сельской местности; 0,5 − в столице и городах |
Узпромстройбанк |
бесплатно |
|
Кишлок курилиш банк |
бесплатно |
|
InfinBANK |
бесплатно |
|
Перечисление со счета юридических лиц прочих доходов физических лиц на счета физических лиц |
||
Asia alliance Bank |
бесплатно |
Учредитель должен быть клиентом банка |
HI-TECHBANK |
в прайс-листе информация не указана |
|
Ориент Финанс |
3% |
|
Алокабанк |
бесплатно |
|
Народный банк |
бесплатно |
|
UTBANK |
0−2% |
в зависимости от принадлежности к банку: клиентам − 0%, клиентам других банков − 2% |
Agrobank |
0,7%+0,5% |
0,7% − дебетный оборот, 0,5% − за перечисление средств, не связанных с зарплатными проектами, выдачей пенсий и стипендий |
Узпромстройбанк |
0−2% |
0% − при зачислении дивидендов на карты "Visa", акционерам "Узпромстройбанка", остальным – 2% |
Кишлок курилиш банк |
0−5% |
0% − акционерам банка, 5% − остальным |
InfinBANK |
1−3% |
В зависимости от суммы перевода |
Выпуск пластиковой карты физическому лицу |
||
Asia alliance Bank |
5 EUR |
|
HI-TECHBANK |
в прайс-листе, опубликованном на сайте, информация не указана |
|
Ориент Финанс |
5 EUR |
|
Алокабанк |
5 EUR |
|
Народный банк |
6 USD |
|
UTBANK |
5 EUR |
|
Agrobank |
5 EUR |
|
Узпромстройбанк |
5 EUR |
|
Кишлок курилиш банк |
5 EUR |
|
InfinBANK |
5 EUR |
|
Операции с наличными средствами (кассовое обслуживание) для выдачи дивидендов |
||
Asia alliance Bank |
бесплатно |
|
HI-TECHBANK |
бесплатно |
|
Ориент Финанс |
по договоренности |
|
Алокабанк |
0−10% |
в пределах сданной наличной выручки (0%) и свыше сданной наличной выручки (10%) |
Народный банк |
2% и более |
На основании договора |
UTBANK |
2% |
|
Agrobank |
3% |
Обналичивание средств, поступивших на депозитные счета физических лиц |
Узпромстройбанк |
3−5% (бесплатно) |
3% − для клиентов банка, 5% − для клиентов других банков (бесплатно в сберегательных кассах при обращении собственника карты) |
Кишлок курилиш банк |
0,5−5% |
0,5% − акционерам банка, 5% − остальным |
InfinBANK |
0−3% |
0% − для клиентов банка, 3% − для остальных |
Дарина АБУХОВИЧ, наш эксперт,
Ольга КИРЬЯКОВА, наш корр.
1 Закон Республики Узбекистан от 26.04.1996 г. N 223-I "Об акционерных обществах и защите прав акционеров" (Новая редакция. Утверждена Законом РУз от 6.05.2014 г. N ЗРУ-370).
2 Закон Республики Узбекистан от 6.12.2001 г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью"..
3 Закон Республики Узбекистан от 11.12.2003 г. N 558-II "О частном предприятии".
4 Закон Республики Узбекистан от 26.04.2012 г. N ЗРУ-327 "О семейном предпринимательстве" (Принят Законодательной палатой 16.03.2012 г., одобрен Сенатом 23.03.2012 г.).
5 Закон Республики Узбекистан от 30.04.1998 г. N 602-I "О фермерском хозяйстве" (Новая редакция).
6 Глава 33 Налогового кодекса РУз.
7 Глава 26 Налогового кодекса РУз.
8 Льгота предоставлена в пункте 6 статьи 179 Налогового кодекса РУз.
9 Тарифы, приведенные в таблице, актуальны на 5 мая 2015 года, информация получена с сайтов банков и с прайс-листов.
Комментарии (9)
Добавить комментарийГость_Мансуров Ботир :
Экспертам надо бы ознакомиться со статьями Нормы и комментариями к этим статьям, ведь вопрос "реализации" при передачи товара в счет дивидендов остался открытым.
http://e-gazeta.norma.uz/publish/doc/text102122_dividendy_-_bumagoy?paper=ntv
http://e-gazeta.norma.uz/publish/doc/text102337_eshche_raz_o_dividendah_tovarami?paper=ntv
http://e-gazeta.norma.uz/publish/doc/text102524pochemu_razoshlis_mneniya
http://e-gazeta.norma.uz/publish/doc/text102773pochemu_razoshlis_mneniya1
Гость_Кирилл :
Источник дивидендов - юридическое лицо, которое приобрело ТМЦ для своей уставной деятельности, ОС (основные средства) , являющиеся кстати собственностью предприятия, были внесены учредителями так же для ведения уставной деятельности.
Возникает вопрос, с какой стати, передача ТМЦ или ОС от предприятия учредителям в счёт дивидендов, не должна являться реализацией или включаться в прочие доходы предприятия.
Не вижу никаких разночтений между НПА в данном вопросе, иначе, все бы стали выплачивать дивиденды ТМЦ или ОСами избегая при этом уплаты налога (10%) на дивиденды.
botir2002 :
quote="Гость_Кирилл"]Возникает вопрос, с какой стати, передача ТМЦ или ОС от предприятия учредителям в счёт дивидендов, не должна являться реализацией или включаться в прочие доходы предприятия.
Не вижу никаких разночтений между НПА в данном вопросе, иначе, все бы стали выплачивать дивиденды ТМЦ или ОСами избегая при этом уплаты налога (10%) на дивиденды.[/quote]
Потому что согласно ст.22 НК передача ТМЦ в счет дивидендов не подпадает под критерии "реализации"
Гость_Кирилл :
всё можно понять при отсутствии денежных средств у предприятия, а если деньги есть ?
... прочие доходы.если денежных средств нет и произведена выплата ТМЦ (ОС)- как оплатить налог на дивиденды ?
что мешает предприятию продать ТМЦ (ОС) и расплатиться с учредителями денежными средствами ?
Гость_А.А.Мухамедбаев :
«Передача ТМЦ, специально приобретенных для выплаты дивидендов, оформляется аналогично передаче ТМЦ, используемых в деятельности предприятия с одной лишь разницей, что необходимо выполнить «заказ» учредителя и потратить время на его поиски».
Достаточно странный пример. Не исключаю возможность такой ситуации, но.
Этот вариант выдачи дивидендов, более гармонично выглядел бы под «Оплата услуг различных организаций». Получатель дивидендов, с таким же успехом может обратиться к обществу, с заявлением оплатить его покупку.
Не вижу разницы между выдачи дивидендов готовой продукцией и ТМЦ.
При выполнении определенной последовательности действий передачу ТМЦ, ГП, ОС в счет выплаты дивидендов, нельзя будет назвать «реализацией».
Однозначно, при такой выдаче, общество имеет прочий доход. Для плательщиков НДС имеет место облагаемый оборот.
В случае, когда имеет место «заявление учредителя с просьбой о передаче в счет дивидендов ОС, ГП, ТМЦ или другого имущества» - такую сделку нужно признавать «реализацией».
А.Мухамедбаев – Директор ННО «Центр изучения проблем бизнеса и инвестиций».