О дивидендах и о том, как их выплатить

Сейчас многие стараются вложить свои свободные денежные средства в инвестиции. Цель таких вложений – получение выгоды. Для инвестора она может быть выражена, например, в увеличении производственного потенциала предприятия или же расширения его  мощностей и т.д., то есть достижение стратегических целей. Но чаще всего выгода от инвестирования в уставный фонд того или иного предприятия выражена в получении дохода − дивидендов.

Дивиденд (от латинского dividendus – подлежащий разделу) – это часть прибыли, получаемая отдельными участниками предприятия пропорционально количеству акций или паев, принадлежащих каждому. Это также часть имущества акционерного общества (АО) или общества с ограниченной ответственностью (ООО), изымаемая его акционерами (участниками) пропорционально их долям (вкладам) в уставном капитале. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в некоторых случаях − имуществом.

Кто платит и кому

Дивиденды начисляют АО и ООО (ОДО). Они выплачиваются из чистой прибыли общества, причем как отчетного периода, так и из прибыли прошлых лет. Размер и сроки выплаты определяются на собрании акционеров (участников). Собственники частных, семейных предприятий и фермерских хозяйств могут получить прибыль после уплаты налогов и обязательных платежей.

Для получения информации о начислении дивидендов (чистой прибыли) в предприятиях, различных по форме собственности, мы разместили на сайте шпаргалку. Также информацию по этому вопросу можно почерпнуть из законодательной базы, регулирующей деятельность акционерных обществ¹, обществ с ограниченной ответственностью², частных предприятий³. семейных предприятий⁴, фермерских хозяйств⁵.

Налоги, налоги…

Дивиденд − это доход, а с него, как известно, необходимо уплачивать налог. При этом обязанность по его исчислению и уплате в бюджет ложится на источник «дивидендного» дохода. Поэтому акционеры и участники обществ получают свои дивиденды уже за минусом налога. Порядок налогообложения дивидендов не зависит от того, кто именно является акционером: физические или юридические лица. Порядок один, отчетность разная. В первом случае будет исчисляться НДФЛ⁶, во втором − налог на прибыль⁷. В обоих случаях налог удерживается у источника выплаты дивидендов и ставка равна 10%. Сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия, участника семейного предприятия и главы фермерского хозяйства, освобождена от уплаты НДФЛ⁸.

Как и чем можно выплачивать дивиденды

Дивиденды, а также прибыль частного и семейного предприятия, фермерского хозяйства можно выплатить деньгами или другим имуществом предприятия.

Выплату дивидендов, за исключением денежных средств, чаще всего осуществляют в виде:

• передачи объекта основных средств, готовой продукции, ТМЦ и др. активов предприятия;

• оплаты различных услуг, в том числе за обучение в образовательных учреждениях, медицинским учреждениям и др.

• приобретения товаров в счет дивидендов и т.д.

Для предприятия, выплачивающего дивиденды, не имеет значения, кто получатель указанного имущества или услуг: юридическое или физическое лицо. Передача имущества в счет дивидендов оформляется как выбытие активов на сумму задолженности перед учредителем (за вычетом налога с дивидендов). Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся ситуации.

Передача основного средства (ОС) в счет выплаты дивидендов рассматривается как реализация ОС. Доход от его выбытия в этом случае рассчитывается как разница между суммой дивидендов, за вычетом налога на них и остаточной стоимости, передаваемого ОС, с учетом налога на добавленную стоимость (у плательщиков НДС) и расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки.

Доход от выбытия ОС относится к прочим доходам предприятия и включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (статья 133 НК) для предприятий −плательщиков общеустановленных налогов, а также по ЕНП (статья 355 НК) для плательщиков ЕНП. Выбытие ОС для предприятий − плательщиков НДС является оборотом по реализации и облагается НДС (налогооблагаемая база по НДС определяется в соответствии со статьей 204 НК).

Доход образуется в случае, если остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость − начисленный износ за весь период использования) с учетом сальдо ежегодной переоценки ОС ниже суммы дивидендов (за вычетом налога с дивидендов).

Передача готовой продукции (ГП) в счет выплаты дивидендов рассматривается как ее реализация. Налогообложение данной операции не отличается от обычной реализации ГП покупателям. Выручка включается в состав дохода от реализации продукции как для плательщиков налога на прибыль, так для плательщиков ЕНП. Если предприятие применяет общеустановленную систему налогобложения и при этом у него отсутствуют льготы по налогам, то  выручка от реализации продукции является объектом налогообложения НДС, акцизом (если он предусмотрен для данного вида продукции), с нее уплачивают также платежи во внебюджетные фонды. НДС начисляют также плательщики упрощенной системы налогообложения, которые перешли на добровольную уплату НДС.

Передача ТМЦ в счет уплаты дивидендов относится к прочей деятельности предприятия и включается в состав прочих доходов. При получении дохода от выбытия ТМЦ предприятию необходимо его включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ЕНП). Выбытие ТМЦ для предприятий − плательщиков НДС является оборотом по реализации и облагается НДС (налогооблагаемая база по НДС определяется в соответствии со статьей 204 НК). Если ТМЦ относится к акцизной продукции, соответственно, необходимо начислить и акцизный налог.

Передача ТМЦ, специально приобретенных для выплаты дивидендов, оформляется аналогично передаче ТМЦ, используемых в деятельности предприятия с одной лишь разницей, что необходимо выполнить «заказ» учредителя и потратить время на его поиски.

Подтверждающими первичными документами операций по передаче имущества учредителю в  счет выплаты дивидендов являются:

• заявление учредителя с просьбой о передаче в счет дивидендов ОС, ГП, ТМЦ или другого имущества (или протокольное решение);

• счет-фактура (или документ, подтверждающий реализацию имущества согласно статье 222 НК);

• в случае передачи основных средств необходимо оформить акт приема-передачи ОС.

Оплата услуг различных организаций в счет выплаты дивидендов. Примером такой операции может служить оплата медицинских услуг, отдыха, за обучение, ремонт и другие услуги. Учредитель пишет заявление с просьбой об оплате тех или иных услуг.

Выплата дивидендов деньгами − наиболее распространенная форма расчетов с учредителями. Если учредитель – физическое лицо, денежные средства, как правило, перечисляются на пластиковую карту получателя дивидендов. После зачисления на нее средств, учредитель может тратить их по своему усмотрению.  А потратить их можно, например, съездив с семьей в горы или вложив деньги в обучение.

А в заключение напомним, что при получении денег необходимо учесть издержки, связанные с работой банков⁹:

Дарина АБУХОВИЧ, наш эксперт,

Ольга КИРЬЯКОВА, наш корр.

¹ Закон Республики Узбекистан от 26.04.1996 г. N 223-I "Об акционерных обществах и защите прав акционеров" (Новая редакция. Утверждена Законом РУз от 6.05.2014 г. N ЗРУ-370).

² Закон Республики Узбекистан от 6.12.2001 г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью"..

³ Закон Республики Узбекистан от 11.12.2003 г. N 558-II "О частном предприятии".

⁴ Закон Республики Узбекистан от 26.04.2012 г. N ЗРУ-327 "О семейном предпринимательстве" (Принят Законодательной палатой 16.03.2012 г., одобрен Сенатом 23.03.2012 г.).

⁵ Закон Республики Узбекистан от 30.04.1998 г. N 602-I "О фермерском хозяйстве" (Новая редакция).

⁶ Глава 33 Налогового кодекса РУз.

⁷ Глава 26 Налогового кодекса РУз.

⁸ Льгота предоставлена в пункте 6 статьи 179 Налогового кодекса РУз.

⁹ Тарифы, приведенные в таблице, актуальны на 5 мая 2015 года, информация получена с сайтов банков и с прайс-листов.