Методика расчета налога на доходы физических лиц за март 2016 года

• С 1 января 2016 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 7,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (прил. №9 к постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год» от 22.12.2015г. №ПП-2455, далее – Постановление №ПП-2455).

•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–март составляет 390 720 сум. (130 240 х 3) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015г. №УП-4751).

••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2016 года, – 130 240 сум. (ч.1 ст.186 НК).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2016 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. №9 к Постановлению №ПП-2455).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ №1515 от 6.10.2005г.).

•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2016 год составляет 7,5% от начисленной суммы доходов работника, с которой производятся взносы (п.3 Постановления №ПП-2455).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1.  Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–марте ее зарплата составляла 130 000 сум. в месяц, с начала года – 390 000 сум. (130 000 х 3).

Доходы физического лица до 390 720 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (390 000 х 0%). Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти отчисления не производятся.

Страховые взносы с ее доходов равны 9 750 сум. (130 000 х 7,5%).

После их удержания работнице выплачивается 120 250 сум. (130 000 – 9 750).

СИТУАЦИЯ 2.  Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составляла 550 000 сум., с начала года – 1 650 000 сум. (550 000 х 3).

Полученный доход облагается по ставке 7,5%: (1 650 000 – 390 720) х 7,5% = 94 446 сум. НДФЛ.

В январе–феврале удержано 62 964 сум. налога. Сумма налога за март равна 31 482 сум. (94 446 – 62 964).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март составит 12 592,8 сум. ((1 650 000 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 8 395,2 сум., за март отчисления составят 4 197,6 сум. (12 592,8 – 8 395,2).

За март в бюджет перечисляется 27 284,4 сум. (31 482 – 4 197,6) налога.

Обязательные страховые взносы составят 41 250 сум. (550 000 х 7,5%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается 477 268 сум. (550 000 – 31 482 – 41 250).

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте – 800 000 сум. С начала года она составила 2 400 000 сум. (800 000 х 3).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–март:

117 216 + (2 400 000 – 1 953 600) х 17% = 193 104 сум.

В январе–феврале удержано 128 736 сум. НДФЛ. Сумма налога за март равна 64 368 сум. (193 104 – 128 736).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–март составят 20 092,8 сум. ((2 400 000 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 13 395,2 сум., за март отчисления составят 6 697,6 сум. (20 092,8 – 13 395,2).

За март в бюджет перечисляется 57 670,4 сум. (64 368 – 6 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).

На руки работник получает 675 632 сум. (800 000 – 64 368 – 60 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 4.  Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составляла 1 400 000 сум., с начала года – 4 200 000 сум. (1 400 000 х 3).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за январь–март:

449 328 + (4 200 000 – 3 907 200) х 23% = 516 672 сум.

В январе–феврале удержано 344 448 сум. НДФЛ. Сумма налога за март равна 172 224 сум. (516 672 – 344 448).

Обязательные взносы на ИНПС составят 38 092,8 сум. ((4 200 000 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 25 395,2 сум., за март отчисления составят 12 697,6 сум. (38 092,8 – 25 395,2).

В бюджет за март перечисляется 159 526,4 сум. (172 224 – 12 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).

На руки работник получает 1 122 776 сум. (1 400 000 – 172 224 – 105 000) зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника в январе–марте – 1 400 000 сум. в месяц. С начала года она составила  4 200 000 сум. (1 400 000 х 3).

Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем налогооблагаемый доход: 4 200 000 – 390 720 х 4 = 2 637 120 сум.

Затем определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–март:

117 216 + (2 637 120 – 1 953 600) х 17% = 233 414,4 сум.

В январе–феврале удержано 155 609,6 сум. НДФЛ. Сумма налога за март равна 77 804,8 сум. (233 414,4 – 155 609,6).

Обязательные взносы на ИНПС составят 22 464 сум. ((2 637 120 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 14 976 сум., за март отчисления составят 7 488 сум. (22 464 – 14 976).

В бюджет перечисляется 70 316,8 сум. (77 804,8 – 7 488) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).

На руки работник получает 1 217 195,2 сум. (1 400 000 – 77 804,8 – 105 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составляла 950 000 сум. В январе ему выдано 1 800 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход работника с начала года – 4 650 000 сум. (950 000 х 3 + 1 800 000).

Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п.16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 3 087 120 сум. (4 650 000 – 1 562 880).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–март: 117 216 + (3 087 120 – 1 953 600) х 17% = 309 914,4 сум.

В январе–феврале удержано 220 046,4 сум. НДФЛ. Сумма налога за март равна 89 868 сум. (309 914,4 – 220 046,4).

Обязательные взносы на ИНПС составят 26 964 сум. ((3 087 120 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 18 766,4 сум., за март отчисления составят 8 197,6 сум. (26 964 – 18 766,4).

В бюджет за март перечисляется 81 670,4 сум. (89 868 – 8 197,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 71 250 сум. (950 000 х 7,5%).

Работник получает 788 882 сум. (950 000 – 89 868 – 71 250) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 7.  Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составляла 1 000 000 сум. Ему в январе подарили ноутбук за 1 300 000 сум. Доход работника с начала года – 4 300 000 сум. (1 000 000 х 3 + 1 300 000).

В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 6 = 781 440 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 3 518 560 сум. (4 300 000 – 781 440).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–март: 117 216 + (3 518 560 – 1 953 600) х 17% = 383 259,2 сум.

В январе–феврале удержано 284 891,2 сум. НДФЛ. Сумма налога за март равна 98 368 сум. (383 259,2 – 284 891,2).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март составит 31 278,4 сум. ((3 518 560 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 22 580,8 сум., за март отчисления составят 8 697,6 сум. (31 278,4 – 22 580,8).

Перечисляем в бюджет 89 670,4 сум. (98 368 – 8 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за март составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).

Работник получает 826 632 сум. (1 000 000 – 98 368 – 75 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–марте составляла по 1 000 000 сум. В январе ему выдано 1 700 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 900 000 сум.

Доход работника с начала года равен 5 600 000 сум. (1 000 000 х 3 + 1 700 000 + 900 000).

Согласно:

части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (390 720 х 4 = 1 562 880 сум.);

пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.);

пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 6 = 781 440 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

3 000 000 – 1 562 880 + 1 700 000 – 1 562 880 + 900 000 – 781 440 = 1 692 800 сум.

Полученный доход облагается по ставке 7,5%: (1 692 800 – 390 720) х 7,5% = 97 656 сум. НДФЛ.

В январе–феврале удержано 71 496 сум. НДФЛ. Сумма налога за март – 26 160 сум. (97 656 – 71 496).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–март – 13 020,8 сум. ((1 692 800 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 9 532,8 сум., за март отчисления составят 3 488 сум. (13 020,8 – 9 532,8).

За март в бюджет перечисляется НДФЛ 22 672 сум. (26 160 – 3 488).

Обязательные страховые взносы составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).

На руки работник получает 898 840 сум. (1 000 000 – 26 160 – 75 000).

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9.  Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе–марте ежемесячно начислялось по 600 000 сум. зарплаты. С начала года он получил 1 800 000 сум. (600 000 х 3). Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч.8 ст.186 НК).

Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч.9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.

Его доход за январь–март облагается по ставке 7,5%: (1 800 000 – 390 720) х 7,5% = 105 696 сум. НДФЛ.

В январе–феврале удержано 70 464 сум. НДФЛ. Налог за март равен 35 232 сум. (105 696 – 70 464).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–март составят 14 092,8 сум. ((1 800 000 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 9 395,2 сум., за март отчисления составят 4 697,6 сум. (14 092,8 – 9 395,2).

За март в бюджет перечисляется 30 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6) налога.

Сумма обязательных страховых взносов составит 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 519 768 сум. (600 000 – 35 232 – 45 000).

Оплата труда совместителя в январе–марте составляла 600 000 сум. в месяц. С начала года ему начислено 1 800 000 сум. (600 000 х 3). Он подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.

Несмотря на то что доход совместителя не превышает 3 907 200 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–март НДФЛ составит 414 000 сум. (1 800 000 х 23%).

В январе–феврале удержано 276 000 сум. НДФЛ. В марте сумма налога равна 138 000 сум. (414 000 – 276 000).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–марте их сумма составит 18 000 сум. (1 800 000 х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 12 000 сум. В марте отчисления составят 6 000 сум. (18 000 – 12 000).

В бюджет направляется 132 000 сум. (138 000 – 6 000) НДФЛ.

Страховые взносы за март составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 423 000 сум. (600 000 – 132 000 – 45 000).

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–марте составлял 600 000 сум., с начала года – 1 800 000 сум. (600 000 х 3). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв.м и получает ежемесячно 800 000 сум. арендной платы.

Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. №26 к Постановлению №ПП-2455).

В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения уста­новлена в 3 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 000 сум.

Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст.181 НК).

Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 150 000 сум. (3 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:

800 000 х 7,5% = 60 000 сум.

Рассчитаем налог с дохода в виде оплаты труда по ставке 7,5%: (1 800 000 – 390 720) х 7,5% = 105 696 сум.

В январе–феврале удержано 70 464 сум. НДФЛ. Сумма налога за март равна 35 232 сум. (105 696 – 70 464).

Обязательные взносы на ИНПС составят 14 092,8 сум. ((1 800 000 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 9 395,2 сум., за март отчисления составят 4 697,6 сум. (14 092,8 – 9 395,2).

За март в бюджет перечисляется 90 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6 + 60 000) налога.

Обязательные страховые взносы составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 259 768 сум. (600 000 + 800 000 – 35 232 – 60 000 – 45 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты

Ежемесячная оплата труда работника в январе–марте составляла 900 000 сум.
Доход за январь–март равен 2 700 000 сум. (900 000 х 3). Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001г. №258-II).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–март:

117 216 + (2 700 000 – 1 953 600) х 17% = 244 104 сум.

В январе–феврале удержано 162 736 сум. НДФЛ. Сумма налога за март равна 81 368 сум. (244 104 – 162 736).

Обязательные взносы на ИНПС составят 23 092,8 сум. (2 700 000 – 390 720) х 1%).

В январе–феврале на ИНПС направлено 15 395,2 сум., за март отчисления составят 7 697,6 сум. (23 092,8 – 15 395,2).

В бюджет за март перечисляется 73 670,4 сум. (81 368 – 7 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 67 500 сум. (900 000 х 7,5%).

Определим сумму алиментов к удержанию: (900 000 – 81 368 – 67 500) х 25% = 187 783 сум.

Работник получает 563 349 сум. (900 000 – 81 368 – 67 500 – 187 783) зарплаты.

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.

 ________________________________________________________

Методика расчета за январь 2015 опубликована в «НТВ» – N 3 (1119) от 19.01.2016 г., за февраль – в N 7 (1123) от 16.02.2016 г.